供應(yīng)鏈節(jié)點企業(yè)目標(biāo)成本確定研究

摘要：企業(yè)之間的競爭正逐步演變?yōu)楣?yīng)鏈之間的競爭。降低成本是供應(yīng)鏈管理的一個基本目標(biāo)。成本控制的視角已跨越企業(yè)邊界，通過企業(yè)之間的合作來降低成本越來越得到重視。目標(biāo)成本法是一種公認(rèn)有效的成本管理系統(tǒng)，但其應(yīng)用到供應(yīng)鏈中時遇到了新的問題。文章針對如何合理分解供應(yīng)鏈目標(biāo)成本這一問題提出了自己的見解，在目標(biāo)成本法與供應(yīng)鏈成本管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，提出應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)層次分析法解決這一實際難題。

關(guān)鍵詞：供應(yīng)鏈；目標(biāo)成本；節(jié)點企業(yè)；網(wǎng)絡(luò)層次分析法

管理學(xué)大師德魯克說過，21世紀(jì)的競爭不再是企業(yè)與企業(yè)之間的競爭，而是供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競爭，而供應(yīng)鏈的競爭實質(zhì)則是供應(yīng)鏈成本的競爭。隨著目標(biāo)成本法的廣泛應(yīng)用及競爭優(yōu)勢的日漸凸顯，將其應(yīng)運于供應(yīng)鏈中將會成為必然。

一、目標(biāo)成本法及設(shè)計思路

目標(biāo)成本法是一種市場驅(qū)動的成本管理體系，對產(chǎn)品成本的設(shè)計具有指導(dǎo)效應(yīng)，在產(chǎn)品的整個生命周期中通過運用價值工程等方法對成本展開多層次、多方位、全過程的控制管理活動。目標(biāo)成本的確定以競爭的市場價格為導(dǎo)向，不僅要求跨職能的團隊合作，對顧客也要給予一定的關(guān)注。根據(jù)該管理思想，產(chǎn)品成本的設(shè)計團隊不僅包括企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計與制造、生產(chǎn)、銷售、原材料采購、成本會計部門及客戶服務(wù)與支持部門，而且還包括公司外部的參與者。因此，有必要在產(chǎn)品的設(shè)計階段加強各環(huán)節(jié)的信息分享與反饋作用，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以并行工程的方式完成產(chǎn)品成本的設(shè)計，即產(chǎn)品成本的削減是從概念開始的循環(huán)過程，需要跨組織的成本調(diào)查，結(jié)合質(zhì)量功能配置、價值工程等方法并借助功能—價格—質(zhì)量悖反展開團隊的互動設(shè)計。

二、供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的思路

（一）供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的基本思想

在高度競爭的環(huán)境下，供應(yīng)鏈之間的競爭代替了原來單個企業(yè)的競爭。為了增加供應(yīng)鏈效率，可以使用鏈接目標(biāo)成本計算系統(tǒng)，將成本管理的范疇擴展到整個供應(yīng)鏈，即對供應(yīng)鏈進(jìn)行目標(biāo)成本管理。供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本由跨職能的設(shè)計團隊根據(jù)功能分析到零部件層次，但并未終止，此時由于供應(yīng)鏈條的連續(xù)性，各節(jié)點企業(yè)零部件層次上的成本又成為其上游供應(yīng)商所面臨的市場目標(biāo)成本，這一效應(yīng)沿著供應(yīng)鏈一步步傳到原材料供應(yīng)商才終止。因此，供應(yīng)鏈上的節(jié)點企業(yè)及其部門負(fù)責(zé)人在考慮內(nèi)部成本的同時還應(yīng)調(diào)整整個供應(yīng)鏈的成本來滿足市場需求。

（二）供應(yīng)鏈目標(biāo)成本在供應(yīng)鏈上的分解

根據(jù)前面的論述，供應(yīng)鏈下游企業(yè)識別出客戶的需求并傳遞到上游企業(yè)，市場壓力以目標(biāo)市場價格的形式轉(zhuǎn)化為供應(yīng)鏈第二層次的客戶壓力，成為他們的目標(biāo)成本，此過程沿供應(yīng)鏈一直傳遞到最初的原材料供應(yīng)商。因此，目標(biāo)成本就成了供應(yīng)鏈成本管理的約束機制并有效地將采購商、供應(yīng)商、制造企業(yè)及用戶連接起來。所以，供應(yīng)鏈上各節(jié)點企業(yè)之間并不是相互獨立的，而是具有影響與被影響的關(guān)系。

但是，對供應(yīng)鏈進(jìn)行目標(biāo)成本控制并不是無理地將成本壓力轉(zhuǎn)嫁于某節(jié)點企業(yè)以實現(xiàn)整體利潤，這是違背供應(yīng)鏈成本管理初衷的。此時，目標(biāo)成本分配的準(zhǔn)確與否將體現(xiàn)節(jié)點企業(yè)利潤的分享是否公平合理，這將影響成員企業(yè)合作的積極性，進(jìn)而影響整條供應(yīng)鏈利潤的實現(xiàn)。當(dāng)供應(yīng)鏈中某上游供應(yīng)商分得的成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本并且其為了維護(hù)自己的利益而將成本壓力轉(zhuǎn)到下游供應(yīng)商，而下游供應(yīng)商采取同樣的措施時，最終的成本壓力全部積壓在原材料供應(yīng)商，從而損害原材料供應(yīng)商的利益，導(dǎo)致利益分享不平衡。當(dāng)某成員企業(yè)分得的成本較高，它們會通過提高售價來緩解自身的壓力，此時相對于正常的成本水平，該企業(yè)會產(chǎn)生額外的利潤，形成利潤的不合理占有；相反，分得成本較低的企業(yè)相對正常成本水平會損失一定的利潤，造成供應(yīng)鏈成員企業(yè)利益分享的失衡?？梢?，供應(yīng)鏈上目標(biāo)成本的科學(xué)分配至關(guān)重要。

三、供應(yīng)鏈節(jié)點企業(yè)目標(biāo)成本分解方法

網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP法）是一種新的科學(xué)決策方法。由于其結(jié)構(gòu)靈活性，所以在當(dāng)前分析解決半結(jié)構(gòu)或無結(jié)構(gòu)問題中具有領(lǐng)先地位。尤其在實際問題或絕大部分決策問題在元素之間存在著相互作用和反饋，存在著內(nèi)部依賴和外部依賴時，用ANP法進(jìn)行描述其結(jié)果更佳。ANP法不同于以往比較簡單的樹狀結(jié)構(gòu)，它由控制層及錯綜復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)層組成，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的節(jié)點或代表一個元素或表示一個元素集，每個元素集都可能相互作用與反作用，元素集中的每個元素也都可能相互影響與支配。因此，ANP法既考慮各元素施加影響的程度，又考慮其接受影響的程度，從而得出某元素在整個網(wǎng)絡(luò)層中的重要性程度。

本文所討論的供應(yīng)鏈目標(biāo)成本的分解問題即呈現(xiàn)出復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。考慮到供應(yīng)鏈中節(jié)點企業(yè)的復(fù)雜多樣性，我們將其歸集為四個元素集：供應(yīng)商集、制造商集、分銷商集與用戶集。各集合在成本的構(gòu)成中既獨立又相互影響，元素集內(nèi)的企業(yè)或跨集的企業(yè)相互影響與被影響，形成供應(yīng)鏈的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。合理分析各節(jié)點企業(yè)在整條供應(yīng)鏈中的重要性并以此為依據(jù)進(jìn)行成本的分解，ANP法不失為一種合理的方法。下面以WS公司為例進(jìn)行簡單說明。

（一） WS公司簡介

WS公司為中型家用辦公桌制造企業(yè)。該公司由于管理和技術(shù)落后，并且產(chǎn)品研發(fā)能力較弱，家用辦公桌成本比同行領(lǐng)頭企業(yè)高了20%～30%，導(dǎo)致企業(yè)效益差，生存遇到危機。為改變這一現(xiàn)狀，公司提出建立目標(biāo)成本管理系統(tǒng)，開發(fā)新產(chǎn)品。辦公桌加工供應(yīng)鏈主要包括材料供應(yīng)—加工制造—分銷—零售四個環(huán)節(jié)，其中供應(yīng)商主要有木材、木器漆、五金配件及產(chǎn)品設(shè)計供應(yīng)商等，公司為該供應(yīng)鏈關(guān)系的核心企業(yè)。為簡化分析，本文假設(shè)只有一級供應(yīng)商和一級分銷商。

（二） 各企業(yè)相互影響權(quán)重的排序

通過上述介紹，本文僅以供應(yīng)鏈目標(biāo)成本為控制層元素，即相對目標(biāo)的準(zhǔn)則層。網(wǎng)絡(luò)層次中有元素集材料供應(yīng)商、加工制造商、分銷商及用戶，分別用B1、B2、B3、B4表示，假設(shè)B1又有元素z11、z12、z13，B2、B3、B4中各有一個元素z2、z3、z4。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP）原理，以Bi中元素zij為準(zhǔn)則對Bj中元素進(jìn)行兩兩比較構(gòu)造判斷矩陣。因假設(shè)B2、B3、B4中各有一個元素，所以無論以任何一個元素為準(zhǔn)則，其相對自己的相關(guān)性均為1。因此，我們只要分別以B2、B3、B4中的元素為準(zhǔn)則對B1中元素進(jìn)行兩兩比較，通過專家及相關(guān)工作人員對各企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、自身生產(chǎn)效率等的調(diào)查，分析其所提供材料對產(chǎn)品價值的貢獻(xiàn)大小及對其他企業(yè)產(chǎn)品的影響程度并進(jìn)行綜合打分，可得以下3個判斷矩陣，如表1所示。

式（1）中的列向量就是B1中供應(yīng)商分別相對于B2、B3、B4中制造商、分銷商及用戶的影響程度的排序向量。如果兩企業(yè)之間互不影響，則Vij=0。結(jié)合上述假設(shè)制造商、分銷商及用戶各只有一個企業(yè)，則他們相對于自己的重要性排序向量均為1，則我們可以得到（2）式

其中i=1，2，3，j=1，2，3，最終我們得到了各準(zhǔn)則下的超矩陣V，即各企業(yè)相互影響程度的排序向量。雖然此矩陣是非負(fù)矩陣，但是V卻不是歸一化的，因為我們沒有考慮各準(zhǔn)則，即供應(yīng)商、制造商、分銷商及用戶之間的重要性比較，所以還應(yīng)對各準(zhǔn)則進(jìn)行排序。

（三）各元素集的相對重要性排序

根據(jù)目標(biāo)成本法與供應(yīng)鏈成本管理相結(jié)合的管理思想，不僅要對內(nèi)考慮各職能部門在成本分析中的重要性，更應(yīng)對外關(guān)注顧客與利益相關(guān)者的影響。這就要求我們嚴(yán)格遵循價格引導(dǎo)、顧客價值、以產(chǎn)品流程設(shè)計為中心并依賴跨職能團隊這一原則。所以，供應(yīng)鏈上供應(yīng)商、制造商、分銷商及用戶在成本形成中均扮演重要角色，其重要性程度也可用上述方法計算得到。通過咨詢專家獲得專業(yè)打分及搜集相關(guān)資深人員的打分，構(gòu)造各元素集B1、B2、B3、B4的判斷矩陣，如表2所示。

分別以B1、B2、B3、B4為準(zhǔn)則，分析它們的判斷矩陣，由特征根法得出各元素集的相對重要性排序，用aij（i=1，2，3，4；j=1，2，3，4）表示，我們就可以得到一個4×4階加權(quán)矩陣A，如式（3）所示

以上步驟是對各成員集相對重要性的排序而構(gòu)造的加權(quán)矩陣，用它來實現(xiàn)式（2）所構(gòu)造的超矩陣的歸一化。

（四）計算各節(jié)點企業(yè)的目標(biāo)成本

本文的目的是實現(xiàn)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本的分解，但是上述對各節(jié)點企業(yè)相對重要性權(quán)值的計算并不是很合理，因為其并沒有實現(xiàn)歸一化。因此，我們可以用加權(quán)矩陣A對其進(jìn)行加權(quán)，構(gòu)造加權(quán)超矩陣V：V=（vij）。式中vij=aij×vij，v=（vij）由式（2）確定，A=（aij）由式（3）確定。V為ANP結(jié)構(gòu)的加權(quán)超矩陣。事實上對于V的任一列均有aivij=aij=1，因而加權(quán)超矩陣V的任一列均是歸一化的。

所以，通過運用ANP法，最終可以得到木材供應(yīng)商、木器漆供應(yīng)商、五金配件供應(yīng)商、辦公桌制造企業(yè)（核心企業(yè)）、分銷商及用戶對目標(biāo)成本的分配權(quán)重Vij。這里我們假設(shè)整條供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本為C，分別乘以Vij，即將目標(biāo)成本合理分配于各節(jié)點企業(yè)。

四、結(jié)論

目標(biāo)成本法的應(yīng)用在國外較為普遍，但將其運用于供應(yīng)鏈的成本管理無論是理論研究還是實際操作，在國內(nèi)外均不常見。供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本管理的復(fù)雜性及系統(tǒng)設(shè)計的開放性是目前我國大多數(shù)企業(yè)所達(dá)不到的，加之各企業(yè)體制的不同及實施過程中可能出現(xiàn)的各種難題也是管理者放棄這一有效管理工具的原因所在。如何確定各企業(yè)在所處供應(yīng)鏈中的成本就是一大難題。新興決策工具——網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP）的出現(xiàn)，為供應(yīng)鏈各節(jié)點企業(yè)目標(biāo)成本的分配提供了可行性。采用ANP法，我們通過比較它們之間的相互依存關(guān)系構(gòu)建供應(yīng)鏈成員企業(yè)之間的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，再根據(jù)其重要性程度構(gòu)建判斷矩陣，利用特征根法得到各成員企業(yè)間相對重要性的權(quán)重，再對其進(jìn)行加權(quán)，最終得到歸一化的權(quán)重，即各成員企業(yè)對總目標(biāo)成本的分配權(quán)重。這樣，就實現(xiàn)了供應(yīng)鏈目標(biāo)成本在各節(jié)點企業(yè)相對合理的分配。

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（作者單位：江蘇大學(xué)財經(jīng)學(xué)院）