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    公允價(jià)值計(jì)量可靠性的探討

    2014-04-29 00:00:00何永民
    中國集體經(jīng)濟(jì) 2014年1期

    摘要:改革開放30年來,特別是在我國加入WTO之后,我國的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了重大改變,經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)企業(yè)國際化不斷增強(qiáng),國際上先進(jìn)的管理方式和計(jì)量方式不斷涌入我國市場(chǎng),以往按歷史成本計(jì)量經(jīng)濟(jì)資源賬面價(jià)值的弊端日益顯現(xiàn),公允價(jià)值計(jì)量越來越受到重視。然而自金融危機(jī)和歐債危機(jī)之后,理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)公允價(jià)值的可靠性產(chǎn)生了質(zhì)疑。本文在分析了公允價(jià)值概念的基礎(chǔ)之上,分析探討了公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。

    關(guān)鍵詞:公允價(jià)值計(jì)量;市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);可靠性

    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變革,公允價(jià)值計(jì)量越來越廣泛的參與到市場(chǎng)交易中,其可操作性得到了廣泛認(rèn)可。然而由于公允價(jià)值計(jì)量的概念出現(xiàn)時(shí)間較晚,其理論依據(jù)尚不完善、實(shí)踐應(yīng)用效果眾說紛紜。作為計(jì)量方式最有效的金融工具,公允價(jià)值計(jì)量的可靠性是將其應(yīng)用至實(shí)踐的重要依據(jù),因此探討公允價(jià)值計(jì)量的可靠性很有必要。

    一、公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)概念

    (一)公允價(jià)值計(jì)量的定義

    公允值就是在公平交易的前提下,交易者在自愿的基礎(chǔ)上所進(jìn)行了全部交易資產(chǎn)值和負(fù)債清償?shù)慕痤~數(shù)。公允值存在交易環(huán)境,必須是當(dāng)事人對(duì)當(dāng)前交易環(huán)境和交易情況有所了解。通常情況下,所有發(fā)生在交易環(huán)境中的金額都是雙方當(dāng)事人自愿、自知的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的等價(jià)交換。

    美國通行的公允價(jià)值定義與國際上對(duì)公允價(jià)值的定義在表述上稍有區(qū)別,它認(rèn)為,在現(xiàn)階段的資本交易市場(chǎng)中,交易的雙方必須自愿購買且符合法律規(guī)定,在交易過程中出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債時(shí)產(chǎn)生的價(jià)格即是公允價(jià)值。

    我國新出臺(tái)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則基本沿襲了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,同樣強(qiáng)調(diào)“公平交易”“雙方自愿”“熟悉情況”這幾個(gè)要素。由此可見,國際上對(duì)公允價(jià)值的定義正向著趨同化的方向發(fā)展。

    (二)公允價(jià)值計(jì)量的方式

    公允價(jià)值計(jì)量的方法在實(shí)踐中得到了不斷的發(fā)展,現(xiàn)在已經(jīng)基本形成了包括市價(jià)法、類似項(xiàng)目法以及估價(jià)技術(shù)法在內(nèi)的三種計(jì)量方式。進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)如何選擇計(jì)量方式存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和順序。通常情況下首選市價(jià)法,由于市場(chǎng)的價(jià)格量透明公開,交易雙方相對(duì)容易獲得交易對(duì)象的價(jià)格,因此采用市價(jià)法,交易的雙方不會(huì)存在較大疑義;當(dāng)交易的資本在市場(chǎng)上無法找到準(zhǔn)確價(jià)格,或是價(jià)格出現(xiàn)較大波動(dòng)影響交易公平時(shí),要考慮采用類似項(xiàng)目法。確定采用類似項(xiàng)目法后首先要決定計(jì)量項(xiàng)目中的公允價(jià)值,這個(gè)價(jià)值既要參考市場(chǎng)價(jià)格,同時(shí)必須符合客觀規(guī)律;當(dāng)以上兩種計(jì)量方式都無法使用時(shí),市場(chǎng)交易雙方一般才會(huì)考慮使用估價(jià)技術(shù)法。

    二、公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢(shì)分析

    (一)公允價(jià)值計(jì)量有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

    以往會(huì)計(jì)核算的基本原則是歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制,隨著公允價(jià)值的引入,這種狀況發(fā)生了改變。不同于成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性,公允價(jià)值包含了一個(gè)時(shí)期內(nèi)不同階段的價(jià)值變化,有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。同時(shí),公允價(jià)值計(jì)量一致性、有用性、穩(wěn)健性等特征與會(huì)計(jì)原則的相關(guān)性相符。

    (二)公允價(jià)值計(jì)量符合會(huì)計(jì)的配比原則

    公允價(jià)值計(jì)量一方面改變了成本和收益在時(shí)間、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、數(shù)量方面的配比,另一方面還改變了計(jì)量屬性的分配?,F(xiàn)階段仍在使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能真實(shí)地反映企業(yè)的收益,因?yàn)楝F(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求收入和成本費(fèi)用分別按照現(xiàn)行市價(jià)和歷史成本計(jì)量。企業(yè)的收益一部分來自勞動(dòng)者的創(chuàng)造,這部分收益是企業(yè)的純利潤,另一部分是由于外部環(huán)境的改變產(chǎn)生價(jià)格差,這個(gè)差值并不是企業(yè)的純利潤,而是“虛利潤”。以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)“純利潤”和“虛利潤”的區(qū)分方面劃分的并不清楚,導(dǎo)致了在統(tǒng)計(jì)企業(yè)收益時(shí)往往并不準(zhǔn)確。

    (三)公允價(jià)值計(jì)量增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性

    公允價(jià)值計(jì)量能更加清楚地反映企業(yè)的營運(yùn)能力、盈利能力、和償債能力,同時(shí)公允價(jià)值計(jì)量合理地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績。其清楚性和合理性使得在應(yīng)用獲取的會(huì)計(jì)信息時(shí)更加有效。以此為依托,此類會(huì)計(jì)信息的使用者,包括市場(chǎng)交易的投資人和獲益人將獲得更加及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確的信息,據(jù)此進(jìn)行的投資和決策也更加精準(zhǔn)。

    三、公允價(jià)值計(jì)量在我國應(yīng)用的重要性分析

    (一)公允價(jià)值計(jì)量在我國的發(fā)展情況

    我國頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這六年來,大部分上市企業(yè)廣泛應(yīng)用了會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量,大量的實(shí)踐為深入研究我國的公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)理論,完善我國會(huì)計(jì)制度,量化我國金融市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)提供了基礎(chǔ),具有現(xiàn)實(shí)意義。

    現(xiàn)階段我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制仍不成熟,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行建立在財(cái)會(huì)信息的公開披露基礎(chǔ)上,因此市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的同時(shí)在一定程度上限制了公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用。與其他計(jì)量方式不同的是,公允價(jià)值計(jì)量可以將會(huì)計(jì)信息的不同領(lǐng)域結(jié)合起來,從整體上反應(yīng)交易的收益情況,因此相當(dāng)可靠,以此為依托市場(chǎng)各個(gè)領(lǐng)域參與者的利益得到了充分的保障。由此可見,建立一個(gè)統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),推廣公允價(jià)值計(jì)量方式是未來會(huì)計(jì)信息的發(fā)展方向。

    (二)在我國推行公允價(jià)值計(jì)量的意義

    改革開放以來,我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系構(gòu)建基本完成,相關(guān)法律法規(guī)不斷完善,為公允價(jià)值計(jì)量在我國的應(yīng)用創(chuàng)造了必不可少的條件。金融市場(chǎng)是使用公允價(jià)值計(jì)量的主要領(lǐng)域,其應(yīng)用就金融市場(chǎng)具有現(xiàn)實(shí)性的意義。

    第一,推行公允價(jià)值計(jì)量為我國資本市場(chǎng)的多元化發(fā)展提供了可能。隨著資本市場(chǎng)全球化的推進(jìn),為了深入的與國際市場(chǎng)接軌,我國的金融市場(chǎng)離不開公允價(jià)值計(jì)量這樣一個(gè)有實(shí)際應(yīng)用能力的發(fā)展工具。隨著歐債危機(jī)影響范圍的擴(kuò)大,越來越多的公司將投身金融市場(chǎng)作為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的新領(lǐng)域,外匯市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)是金融業(yè)中受會(huì)計(jì)理論影響最大的部分,這為公允價(jià)值計(jì)量在金融市場(chǎng)上的應(yīng)用創(chuàng)造了得天獨(dú)厚的先天條件。

    第二,除了在技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展,公允價(jià)值計(jì)量與其他領(lǐng)域的緊密聯(lián)系能夠促進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展。由于這種密切的聯(lián)系,在計(jì)算一段時(shí)間內(nèi)的收益時(shí),大部分選擇公允價(jià)值計(jì)量方式的企業(yè)或者投資人相對(duì)容易選擇其長期投資的方向。以往的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過于耗時(shí)且效率低下,可靠性和準(zhǔn)確程度不高,我國企業(yè)在參與國際競(jìng)爭(zhēng)時(shí)依靠公允價(jià)值計(jì)量方式能夠有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一些劣勢(shì),資本市場(chǎng)的有效性和規(guī)范性也隨著會(huì)計(jì)信息需求量的增加不斷提高。

    四、公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展方向

    雖然現(xiàn)階段我國的公允價(jià)值計(jì)量取得了長足的發(fā)展,但是在實(shí)踐中仍然面臨了不少難題,切實(shí)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量需要從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)。

    (一)完善的市場(chǎng)體制

    雖然公允價(jià)值不完全等同于市場(chǎng)價(jià)格,然而市場(chǎng)價(jià)格從一個(gè)側(cè)面客觀、可靠、簡(jiǎn)單的反應(yīng)了公允價(jià)值的來源,合理的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生的前提是市場(chǎng)體制的健全完善,因此合理準(zhǔn)確的公允價(jià)值離不開完善的市場(chǎng)體制的保障。

    (二)提高公允價(jià)值的可操作性

    會(huì)計(jì)人員是確定公允價(jià)值的直接參與者,其素質(zhì)的高低決定了公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確程度,因此,提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)能力是實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值可操作性的必要條件。一方面,必須大力開展會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能、明確操作實(shí)務(wù)的法則規(guī)范、提高其職業(yè)道德意識(shí);另一方面,在操作層面上,深層次推廣公允價(jià)值計(jì)量需要強(qiáng)有力的理論和技術(shù)支撐,將電子計(jì)算機(jī)技術(shù)引入到公允價(jià)值計(jì)量體系中來,有利于提高計(jì)量的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

    (三)建立健全公允價(jià)值相關(guān)的法律體制

    健全的法制環(huán)境保障了市場(chǎng)的健康發(fā)展,只有在良好的法制環(huán)境下,資源的擁有者在進(jìn)行交易的時(shí)候才會(huì)有保障,資源的優(yōu)化配置才能順利達(dá)成。反之,如果法制環(huán)境有所欠缺,進(jìn)行交易的成本也會(huì)隨之提高,這必然會(huì)阻礙到交易的順利達(dá)成。

    在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用是大勢(shì)所趨,在推行過程中出現(xiàn)的各種問題必須結(jié)合我國的具體國情慎重對(duì)待,以深厚的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)為保證,實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量的順利進(jìn)行和長足發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

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    [4]鄭柳明.公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量的比較及公允價(jià)值估計(jì)技術(shù)的探析叨[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(01).

    (作者單位:沈陽工程學(xué)院)

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