建安企業(yè)防范收入確認(rèn)環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

摘要：建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要是營業(yè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)這兩種稅負(fù)產(chǎn)生影響的因素是確認(rèn)業(yè)務(wù)收入，因此建安企業(yè)必須注意收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)并注意防范。

關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；收入確認(rèn)環(huán)節(jié)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2012年，國家稅務(wù)總局明確了重點(diǎn)稅務(wù)稽查行業(yè)，其中就包括建筑業(yè)。建筑業(yè)經(jīng)過多年的稽查，依然存在一些問題，建安企業(yè)在納稅風(fēng)險(xiǎn)中存在問題，必須做好防范工作。本文將主要分析建安企業(yè)在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使企業(yè)增加成本，主要的表現(xiàn)是：第一，企業(yè)在納稅中的行為不符合相關(guān)的法律規(guī)定，應(yīng)該納稅沒有納稅，面臨罰款的問題，企業(yè)還需要繳納滯納金，企業(yè)的成本增加；第二，企業(yè)的經(jīng)營行為不能準(zhǔn)確地適用稅法，不會(huì)享受到優(yōu)惠的政策，企業(yè)成本增加。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)產(chǎn)生其他的影響，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)失去納稅人的資格，喪失開發(fā)票資格，產(chǎn)生惡性的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意在各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、預(yù)收賬款環(huán)節(jié)存在及時(shí)性問題

在施工之前，建安企業(yè)就會(huì)收到預(yù)收款，持續(xù)到工程竣工，中間跨度比較長，預(yù)收款金額通常比較大。為延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，占用需要進(jìn)行營業(yè)稅稅款繳納的資金，部分建安企業(yè)會(huì)隱藏預(yù)收款或?qū)⑹湛畹臅r(shí)間推遲。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出這種行為以后，建安企業(yè)需要繳納比較多的滯納金，很可能會(huì)被處罰。為在預(yù)收賬款環(huán)節(jié)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建安企業(yè)需要注意以下幾方面。

（一）及時(shí)開具發(fā)票

建安企業(yè)在收到預(yù)收款以后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向發(fā)包方出具建筑業(yè)的發(fā)票并在“銀行存款”等方面借記，貸記為“預(yù)收賬款”。但是，在實(shí)際操作的過程中，一些建安企業(yè)僅僅是出具外購或自印收款數(shù)據(jù)，以借款的名義開具收款憑據(jù)，部分建安企業(yè)把在稅收機(jī)關(guān)領(lǐng)取的收款收據(jù)當(dāng)作收取預(yù)收款的憑據(jù)，企業(yè)通常不按規(guī)定執(zhí)行。賬面沒有及時(shí)體現(xiàn)出預(yù)收款，預(yù)收款借用往來款名義進(jìn)入賬目，沒有主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相關(guān)的費(fèi)用。稅務(wù)檢查的重點(diǎn)通常是往來款貸方余額，企業(yè)為防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的問題進(jìn)行及時(shí)的糾正。

（二）預(yù)收款不能進(jìn)行賬外循環(huán)和體外循環(huán)

賬外循環(huán)指的是企業(yè)收取了預(yù)收款，但是沒有根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)入賬目，而是進(jìn)入到“賬外賬”中，以便進(jìn)行賬外周轉(zhuǎn)。體外循環(huán)指的是企業(yè)沒有收取預(yù)收款，而是讓發(fā)包方把款項(xiàng)直接付與付款對(duì)象，進(jìn)行采購材料、支付其他的欠款等。建安企業(yè)在材料采購及支付水電動(dòng)力等環(huán)節(jié)收取發(fā)票后，通常會(huì)以“原材料”名義記錄，貸記到相關(guān)的科目下，在賬面上不能發(fā)現(xiàn)收款和資金流動(dòng)，企業(yè)借此漏繳稅。在實(shí)際操作的過程中，預(yù)收賬款進(jìn)入到帳外循環(huán)，企業(yè)的賬面不能反映出實(shí)際的情況，但是在企業(yè)銀行賬戶中會(huì)出現(xiàn)收取預(yù)收款的痕跡。在體外循環(huán)中，企業(yè)可能在很長的時(shí)間內(nèi)不能支付材料款及水電動(dòng)力等，當(dāng)往來賬戶出現(xiàn)這樣的情況時(shí)，稅務(wù)檢查人員通常會(huì)對(duì)其進(jìn)行跟蹤并查明相關(guān)的情況。

（三）及時(shí)地體現(xiàn)項(xiàng)目收入

通常情況下，項(xiàng)目部會(huì)在項(xiàng)目所在地設(shè)立銀行賬戶，但是部分建安企業(yè)項(xiàng)目部和總部之間的關(guān)系是掛靠或轉(zhuǎn)包，總部對(duì)于項(xiàng)目部實(shí)施的是三級(jí)核算，對(duì)于這樣的銀行賬戶，總公司賬面上不會(huì)反映出來，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有足夠的精力去查找賬戶，不能查到賬戶的款項(xiàng)收入。

在實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，項(xiàng)目部在收到預(yù)收款時(shí)僅僅出具借款收據(jù)或收款收據(jù)，工程結(jié)束以后才會(huì)出具發(fā)票并進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)提。工程項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是在項(xiàng)目部出具發(fā)票的過程中扣稅，當(dāng)項(xiàng)目部不去稅務(wù)機(jī)關(guān)出具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行扣稅。項(xiàng)目部通常和總部距離較遠(yuǎn)，總部的稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解實(shí)際的情況，只是對(duì)少數(shù)的項(xiàng)目部進(jìn)行抽查。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管項(xiàng)目部營業(yè)稅方面存在問題。但是，建安企業(yè)工程施工必須要有預(yù)收款，并且結(jié)合工程的進(jìn)度獲得相關(guān)的款項(xiàng)。在工程竣工階段，建安企業(yè)會(huì)將工程收入多數(shù)營業(yè)稅進(jìn)行集中繳納，對(duì)比合同付款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可能查到預(yù)收款沒有進(jìn)行及時(shí)繳稅的問題。

三、收入結(jié)算環(huán)節(jié)存在完整性問題

建安企業(yè)在營業(yè)收入方面的組成包括：常規(guī)價(jià)款及價(jià)外費(fèi)；工程原材料、設(shè)備、動(dòng)力價(jià)款。建安企業(yè)計(jì)繳營業(yè)稅需要基于正常的會(huì)計(jì)核算，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。若企業(yè)可以及時(shí)地將調(diào)整的應(yīng)稅營業(yè)額主動(dòng)上繳，會(huì)減少納稅的風(fēng)險(xiǎn)，否則可能會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）刻意減少稅基

稅法做出規(guī)定，納稅人所需要提供的應(yīng)稅收入包含價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用，還包括原材料和動(dòng)力價(jià)款等。在實(shí)際情況下，部分建安企業(yè)會(huì)想辦法縮小營業(yè)額的范圍，具有代表性的是“甲供材”工程項(xiàng)目?！凹坠┎摹表?xiàng)目主要是發(fā)包方購買施工材料，在進(jìn)行材料采購時(shí)，如果沒有特殊的規(guī)定，供貨方會(huì)向發(fā)包方出具材料發(fā)票，發(fā)包方把材料向建安企業(yè)提供。但是，在工程結(jié)算階段，建安企業(yè)沒有給發(fā)包方發(fā)票，出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這類問題，建安企業(yè)需要和發(fā)包方做好協(xié)商工作，由建安企業(yè)在材料采購時(shí)加蓋建安企業(yè)的公章，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以權(quán)抵款

發(fā)包方通常和建安企業(yè)進(jìn)行協(xié)定，在某段時(shí)間內(nèi)，建安企業(yè)管理其所開發(fā)的工程項(xiàng)目，建安企業(yè)在特定期限內(nèi)享有使用權(quán)及收益權(quán)，經(jīng)過這段時(shí)間后，權(quán)利回歸發(fā)包方。在這種情況下，建安企業(yè)在賬目上不能體現(xiàn)工程款的收入情況，建安企業(yè)就不必?fù)?dān)心因隱瞞收入而出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）以物抵款

發(fā)包方會(huì)和建安企業(yè)進(jìn)行商定，發(fā)包方把土地、房屋等作為工程款抵算。部分發(fā)包方和建安企業(yè)進(jìn)行協(xié)定，將某塊土地劃撥給建安企業(yè)作為工程款，或者是發(fā)包方把開發(fā)的一些房產(chǎn)作為抵押。上述的操作不是貨幣交易，通常不能反映出某一方的收入，容易出現(xiàn)逃稅的問題，也不能體現(xiàn)出支出解決資金障礙的問題。部分土地或房產(chǎn)在作為工程款抵算時(shí)，若建安企業(yè)不能及時(shí)把相關(guān)的資產(chǎn)并入賬目，稅務(wù)機(jī)關(guān)在這方面存在一定的難度，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致建安企業(yè)推遲確認(rèn)營業(yè)收入的時(shí)間，可能會(huì)發(fā)生偷稅問題。

（四）隱瞞收入

部分建安企業(yè)為逃避稅收直接隱瞞收入，在獲得營業(yè)收入時(shí)不出具發(fā)票，不開具收款收據(jù)，甚至假造發(fā)票；對(duì)于實(shí)際獲得的收入，隱藏在項(xiàng)目部賬戶等，或者是讓發(fā)包方代替其進(jìn)行購物，支付費(fèi)用以后，把發(fā)票交給發(fā)包方，進(jìn)行入賬，和工程款相抵算。部分建安企業(yè)規(guī)模較小，主要是借項(xiàng)目部的名義進(jìn)行掛靠。企業(yè)原來是獨(dú)立的法人和總公司之間的關(guān)系通常是掛靠合同的關(guān)系，名義是項(xiàng)目部，但是和總公司之間的管理關(guān)系比較松散，在年末會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送及納稅申報(bào)的辦理方面，需要由雙方進(jìn)行商議，根據(jù)商議的結(jié)果執(zhí)行。部分項(xiàng)目部是屬于分公司，在總公司賬目無法體現(xiàn)，在分公司賬面也不能反映實(shí)際的收入情況，容易出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

建安企業(yè)的管理層要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，認(rèn)識(shí)到防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性，在預(yù)收賬款環(huán)節(jié)及收入結(jié)算環(huán)節(jié)嚴(yán)格地進(jìn)行稅收繳納管理，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：長春房地（集團(tuán)）有限責(zé)任公司供暖總公司）