摘要:持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)進行會計核算的假設條件,需要依賴會計人員的主觀判斷,正確并深入了解持續(xù)經(jīng)營的內(nèi)涵,對企業(yè)的經(jīng)營管理水平具有重要意義。對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)及效益潛力分析的意義主要表現(xiàn)在:有利于企業(yè)潛在效益的充分發(fā)揮;有利于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的不斷提高;有利于提高企業(yè)的社會聲望,促進企業(yè)價值的增加;有利于企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展,使企業(yè)長期立于不敗之地。
關(guān)鍵詞:經(jīng)營狀態(tài);效益;潛力;分析
企業(yè)會計核算以持續(xù)經(jīng)營為假設條件,企業(yè)究竟處于何種經(jīng)營狀態(tài),此種狀態(tài)下的效益如何,潛力如何,恐怕經(jīng)營管理者對此知之甚少或者干脆不知道,而“投入—產(chǎn)出模型”是分析“企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)及效益潛力分析”一個較好的分析模型。本文以此模型為基礎,對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)及效益潛力進行深入剖析。
(一)投入—產(chǎn)出模型分析原理
企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展的基本單元,同時也是一個投入產(chǎn)出系統(tǒng)。假設其企業(yè)的功能效益F是環(huán)境(Sr)、產(chǎn)出(P1)、投入(P2)、轉(zhuǎn)換(Tt)、保護(Pt)5個變量的函數(shù),即:
F=(Sr,P1,P2,Tt,Pt)
企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)是又由這5個變量(實際上是5個子系統(tǒng))決定的,通常,這5個子系統(tǒng)不一定處于最優(yōu)組合狀態(tài),即資源未達到最優(yōu)配置(瓦爾拉斯均衡狀態(tài)),存在資源配置失衡,因而具有調(diào)整量。通過這個調(diào)整量所獲取的效益,就是企業(yè)系統(tǒng)的潛力效益。
瓦爾拉斯均衡狀態(tài)指的是一種資源的增加或者減少,不會使一個人的福利增加,也不會使一個人的福利減少。此種均衡狀態(tài)下,社會產(chǎn)出必然最大,各個企業(yè)價值達到最大,而現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展過程中,不可能達到瓦爾拉斯均衡狀態(tài),存在資源結(jié)構(gòu)失衡和體統(tǒng)失衡現(xiàn)象,導致帕累托改進狀態(tài)的存在,即企業(yè)的投入產(chǎn)出只能達到滿意程度即可。
(二)企業(yè)產(chǎn)出狀態(tài)及效益潛力
企業(yè)效益投入—產(chǎn)出分析模型,如下圖所示。
深入了解企業(yè)產(chǎn)出環(huán)節(jié)的效益潛力,應該從以下方面進行。
1.投入價值分析。企業(yè)投入的生產(chǎn)要素包括:資金;人力資源;物資及自然資源;信息技術(shù)、無形資產(chǎn);時間。首先,企業(yè)的任何產(chǎn)出都必須投入相應生產(chǎn)資料等,而各種生產(chǎn)要素經(jīng)過加工、生產(chǎn)等環(huán)節(jié),才導致企業(yè)的產(chǎn)出,也就是各種生產(chǎn)要素相互作用的結(jié)果;其次,各種生產(chǎn)要素在時間上的配置應達到企業(yè)滿意度,保證企業(yè)一定時期內(nèi)的產(chǎn)出實現(xiàn)最優(yōu)化,最后,深入進行投入價值分析,進行成本體統(tǒng)和結(jié)構(gòu)的測算,為企業(yè)今后的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎。
2.產(chǎn)出價值因素分析。企業(yè)活動的產(chǎn)出效應結(jié)果中對客戶或者企業(yè)有價值的因素至少包括6個方面:商品;貨幣資金;人才;品牌等無形資產(chǎn);信息。關(guān)系產(chǎn)出,各種產(chǎn)出的輸出路徑不同,主要體現(xiàn)在以下方面:直接輸出到社會;企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營不可或缺的資源;輸入企業(yè)再生產(chǎn)過程;上述輸出路徑2種以上的混合輸出。企業(yè)必須結(jié)合實際,認真分析各種輸出路徑對企業(yè)的利弊,實現(xiàn)產(chǎn)出價值最優(yōu)化。
3.可控變量與不可控變量分析。企業(yè)高層管理人員應該站在戰(zhàn)略的角度出發(fā),結(jié)合當前實際,綜合分析產(chǎn)出價值各因素之間的聯(lián)系,找出企業(yè)的可控變量與不可控變量,為改善企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的持續(xù)提高做好前期準備。
4.分析每個可控變量的現(xiàn)狀及調(diào)整量。準確測量企業(yè)當前的可控變量的存在狀態(tài),分析其不合理因素,以標桿超越法為基礎,將其與標桿企業(yè)或者部門做比較,計算差距,分析原因,尋找企業(yè)的可調(diào)整變量,以便實現(xiàn)企業(yè)效益的不斷增加。
5.研究調(diào)整策略。針對當前企業(yè)存在的不足之處,選擇不同的方式、方法等來確定變量組合,及時、準確地分析其聯(lián)系,抓住關(guān)鍵因素,適時、適當、有針對性地調(diào)整組合策略,促進企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提升。
(三)企業(yè)投入狀態(tài)及其效益潛力
企業(yè)對投入狀態(tài)分析,必須以市場定位、產(chǎn)出目標為前提。即遵循“市場定位—企業(yè)投入—產(chǎn)出目標”三步驟,保證企業(yè)效益的最優(yōu)化。同時,只有資源在品質(zhì)、數(shù)量和時間三方面達到動態(tài)的協(xié)調(diào)平衡,企業(yè)才有可能實現(xiàn)效益最佳。為此企業(yè)必須積極尋找效益與上述三種因素之間的關(guān)系。
1.資源的品質(zhì)和效益。企業(yè)必須認真探索、研究各種投入資源的品質(zhì),看其是否能滿足產(chǎn)出的需要,其是否是產(chǎn)出所必需的資源,必須由企業(yè)的產(chǎn)出目標決定資源的品質(zhì),保證其時間、空間范圍的一致。
2.資源的數(shù)量和效益。資源投入過多或者太少,造成資源閑置或者浪費等,其都會影響企業(yè)的效益。對于勞動密集型企業(yè)和資本密集型企業(yè)而言,人力勞動數(shù)量的投入以及工作效率的高低,會直接影響企業(yè)的效益。因此,企業(yè)必須認真分析成本結(jié)構(gòu),研究各成本因素之間的關(guān)系,保證以最低的成本,實現(xiàn)產(chǎn)出數(shù)量滿意度,企業(yè)效益達到最優(yōu)狀態(tài)。
3.資源的投入時間和效益。時間投入多少,投入位置是否最佳,決定著企業(yè)效益的關(guān)鍵。體現(xiàn)在以下方面:①投入時間的數(shù)量。一般來說,投入時間越大,企業(yè)產(chǎn)出越多,效益越大。但是,如果各時間段投入數(shù)量過多或者太少,都會影響企業(yè)的生產(chǎn)進程,進而降低企業(yè)效益的減少。②利用單位時間的工作效率。單位時間內(nèi),工作效率的高低直接影響企業(yè)效益的高低,為此,企業(yè)必須采取激勵、創(chuàng)新的工作方式,有針對性地調(diào)動每個員工積極性,充分發(fā)揮每個員工的特長,彼此之間相互協(xié)調(diào)、合作,以便提高企業(yè)的效益。
(四)企業(yè)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)狀態(tài)及效益潛力分析
資源變成財富是一個轉(zhuǎn)換的過程,涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),包括許多因素。具體包括轉(zhuǎn)換技術(shù)和管理水平的高低。1.轉(zhuǎn)換技術(shù)與效益潛力。技術(shù)是導致企業(yè)成本的關(guān)鍵因素之一,是影響企業(yè)效益水平的主要因素。首先,技術(shù)的選擇影響產(chǎn)出成本、質(zhì)量和周期等各個方面,不斷更新技術(shù)水平,會改善投入—產(chǎn)出轉(zhuǎn)換效率,提升企業(yè)效益;其次,技術(shù)要具有適用性。如果技術(shù)未具有適用性或者適用性不合適,不僅會降低投入—產(chǎn)出轉(zhuǎn)換效率,而且還會造成企業(yè)成本的增加,導致企業(yè)資源浪費或者閑置,影響企業(yè)的長遠發(fā)展,甚至會成為企業(yè)發(fā)展的“絆腳石”。2.管理與效益潛力。技術(shù)轉(zhuǎn)換水平的高低,關(guān)鍵在于管理。為了提高企業(yè)效益,高層管理人員必須狠抓管理水平,促進各部門的分工與合作,實現(xiàn)管理水平的橫向和縱向的雙向協(xié)調(diào)。
(五)企業(yè)保護系統(tǒng)狀態(tài)及效益潛力
系統(tǒng)保護與企業(yè)效益的關(guān)系,常常被企業(yè)高層管理人員所忽視。認真分析保護環(huán)境的的潛力是我國企業(yè)不可忽視的任務,尤其是在體制轉(zhuǎn)換時期更是如此。保護環(huán)節(jié)的忽視往往導致組織效率和效益低下,造成資源浪費嚴重,企業(yè)產(chǎn)銷嚴重失衡,制約企業(yè)效益的增加和企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。另外,會計與稅法規(guī)定的不同,也會影響企業(yè)的效益。會計規(guī)定非正常損失計入“營業(yè)外支出”科目,而稅法規(guī)定只有災害因素導致的非正常損失的稅額才可以抵扣,人為因素導致的非正常損失不可以抵扣,這必然造成兩者之間的差異。其主要體現(xiàn)在企業(yè)的非正常損失方面,如下表所示。
(六)企業(yè)環(huán)境系統(tǒng)狀態(tài)與效益潛力
企業(yè)效益的高低與環(huán)境有著間接的關(guān)系,二者相互作用、相互影響。首先,企業(yè)必須認真分析環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的利弊因素,尤其是可以人為改變的環(huán)境因素,在遵法、守法的前提下,企業(yè)應主動出擊,想方設法改變環(huán)境,為企業(yè)效益的提高以及企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件;其次,企業(yè)應根據(jù)未來目標的發(fā)展,合適地選擇適合自身的環(huán)境,如經(jīng)營場所的選擇、銷售市場確定等;最后,企業(yè)應站在戰(zhàn)略發(fā)展的高點,結(jié)合自身的各方面進行綜合考慮,選擇實現(xiàn)恰當、合適的環(huán)境,以利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(七)企業(yè)財務管理水平與效益潛力
企業(yè)財務管理水平的高低,直接影響企業(yè)效益的多少,二者具有正相關(guān)關(guān)系。
1.財務管理反映是企業(yè)的現(xiàn)金收支、財務狀況和經(jīng)營成果水平,是企業(yè)發(fā)展的最后環(huán)節(jié),其從價值方面反映企業(yè)的經(jīng)營成果和企業(yè)發(fā)展水平,是企業(yè)發(fā)展的“總規(guī)劃師”,其實質(zhì)為企業(yè)總體水平的反映,對企業(yè)發(fā)展具有舉足輕重的作用。
2.成本水平的高低直接反映企業(yè)效益的多少。企業(yè)的發(fā)展關(guān)鍵在于成本的管理,也就是上述5個變量的結(jié)合使其成本較小,產(chǎn)出最佳。
3.企業(yè)產(chǎn)出的存在形態(tài)會影響效益的高低。如存貨的倉儲成本和非正常損失等,會使單位成本提高,進而影響企業(yè)的總體效益。
4.遵守、執(zhí)行財務制度的情況。企業(yè)根據(jù)各種法律、法規(guī)的指導建立了適合企業(yè)的財務制度,但是由于人際關(guān)系觀念的根深蒂固,往往導致許多財務制度形同虛設,發(fā)揮不了其應有的作用。
總之,企業(yè)應站在戰(zhàn)略的高度,以投入—產(chǎn)出模型為基礎,主動出擊,改善各因素之間的投入數(shù)量和質(zhì)量,深入剖析各種因素對企業(yè)產(chǎn)出的影響,分析各因素之間的契合點,尋找其之間的規(guī)律性,實現(xiàn)帕累托改進狀態(tài),促進企業(yè)效益不斷增加,進而導致企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。
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(作者單位:大同煤礦集團有限公司云岡礦財務科)