低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境成本的界定

摘要：本文從低碳經(jīng)濟(jì)視角，結(jié)合火電企業(yè)生產(chǎn)流程的特點(diǎn)，對火電企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行了重新界定和分類，并指出火電企業(yè)環(huán)境成本核算應(yīng)在現(xiàn)有的會計(jì)核算體系內(nèi)進(jìn)行，以期能為火電企業(yè)將環(huán)境成本納入會計(jì)核算體系提供實(shí)際可行的理論支撐。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)境成本；火電企業(yè)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，能源的大量消耗，我國的環(huán)境問題變得日益嚴(yán)重；人民生活水平的不斷提高，人們對環(huán)境的質(zhì)量更加關(guān)注，生活也越來越講究“低碳”。以此為契機(jī)，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)也成為近年來的熱點(diǎn)問題。2013年，大半個(gè)中國大部分時(shí)間都籠罩在霧霾之中，PM2.5也頻繁超標(biāo)，空氣污染嚴(yán)重?；痣娖髽I(yè)作為燃煤大戶被看做是產(chǎn)生這些污染的“罪魁禍?zhǔn)住保瑯I(yè)內(nèi)對它的討伐也不斷升級。國家也出臺了許多的環(huán)保政策法規(guī)，對火電企業(yè)進(jìn)行約束。2011年9月出臺的《火電廠大氣污染排放標(biāo)準(zhǔn)》被稱為有史以來最嚴(yán)厲火電企業(yè)排放標(biāo)準(zhǔn)，隨著這項(xiàng)排放標(biāo)準(zhǔn)的逐步實(shí)施，火電企業(yè)自身的環(huán)保壓力將不斷增加。2013年11月4日國家發(fā)改委印發(fā)了《10個(gè)行業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算方法與報(bào)告指南》，這10個(gè)行業(yè)之中就有發(fā)電行業(yè)。為促進(jìn)發(fā)電企業(yè)主動地采取環(huán)保措施，國家也對達(dá)到了環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)電企業(yè)給予政策上的優(yōu)惠和補(bǔ)償。這使得在環(huán)境保護(hù)方面做得好的發(fā)電企業(yè)能夠在競爭中立于不敗，而那些達(dá)不到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)電企業(yè)將會被淘汰出局。綜上，可以看出國家今后對環(huán)境的保護(hù)力度將會更大，也會有越來越多的環(huán)保政策方針相繼頒布，火電企業(yè)將環(huán)境成本納入產(chǎn)品成本中進(jìn)行核算已是勢在必行。

二、低碳經(jīng)濟(jì)對環(huán)境成本的影響

（一）低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式

低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式就是以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。2009年召開的哥本哈根世界氣候大會上，我國政府承諾在2020年前，碳排放將比2005年減少40%～50%；在“十二五”規(guī)劃中指出，要樹立綠色、低碳發(fā)展理念，以節(jié)能減排為重點(diǎn)，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力，提高生態(tài)文明水平。從國家的重大政策方針中，我們可以看出政府在積極地實(shí)現(xiàn)減排承諾，充分體現(xiàn)了中國的大國責(zé)任，展示了我國言必行，行必果的決心。各國都在積極應(yīng)對氣候變化，大力開發(fā)低碳技術(shù)，世界范圍的“低碳”熱，已然使低碳經(jīng)濟(jì)成為人類可持續(xù)發(fā)展不可或缺的重要組成部分。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)對環(huán)境成本內(nèi)涵的影響

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)更多地披露生產(chǎn)經(jīng)營活動中與環(huán)境相關(guān)的信息，尤其是企業(yè)確認(rèn)的與環(huán)境相關(guān)的環(huán)境成本信息，為環(huán)境成本會計(jì)的發(fā)展提供實(shí)證研究的數(shù)據(jù)支撐，環(huán)境成本會計(jì)的發(fā)展也能為企業(yè)正確核算環(huán)境成本提供理論基礎(chǔ)。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，而會計(jì)作為反映和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的一種管理活動，必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并完善其傳統(tǒng)的理論和方法。把企業(yè)生產(chǎn)活動所耗費(fèi)的能源及其引起的環(huán)境耗費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本中，使會計(jì)信息能全面、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，為企業(yè)管理層作出正確的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

目前，我們所討論的環(huán)境成本大多是指排污費(fèi)、綠化費(fèi)、賠償金和罰款等支出，但在低碳經(jīng)濟(jì)視角下，企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)涵將有所擴(kuò)展。例如，研究低碳經(jīng)濟(jì)必然要計(jì)量碳排放成本，而碳排放成本相對于企業(yè)來說，是因?yàn)槠髽I(yè)向環(huán)境排放了溫室氣體對環(huán)境造成了污染，而對此承擔(dān)的一種措施成本。我國目前已初步建立碳排放權(quán)交易制度，有利于將碳排放權(quán)的交易成本定量地計(jì)入企業(yè)環(huán)境成本。此外，碳排放不僅產(chǎn)生于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，以火電企業(yè)為例，在原料的采購過程中產(chǎn)生的碳排放也是不可忽視的，比如，采用更少碳排放的火車、輪船運(yùn)輸來減少汽車比重。

三、火電企業(yè)環(huán)境成本的辨析

（一）火電企業(yè)生產(chǎn)流程

火電企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)由汽水系統(tǒng)、燃燒系統(tǒng)和電氣系統(tǒng)構(gòu)成，其中每個(gè)系統(tǒng)都不同程度地對環(huán)境產(chǎn)生了影響。其中燃燒系統(tǒng)對環(huán)境的影響最大，它包括煤的燃燒、除塵和煙氣的排放，在煤的燃燒過程中會產(chǎn)生SO2、NOx、CO2、煙塵等對環(huán)境產(chǎn)生重大影響的廢氣，還會產(chǎn)生灰渣等固體廢棄物。其具體生產(chǎn)流程及其對環(huán)境的影響如上圖所示。

（二）火電企業(yè)的環(huán)境成本辨析

目前，國外對環(huán)境成本的研究比較先進(jìn)，實(shí)踐性的研究成果也比較豐碩，而且有的國家已經(jīng)將環(huán)境成本納入到了企業(yè)的成本核算體系。近二十年來，國內(nèi)對環(huán)境成本的研究雖然起步比較晚，但是在借鑒國外先進(jìn)研究成果的基礎(chǔ)上，也取得了很多的研究成果，為我國環(huán)境成本會計(jì)在企業(yè)的實(shí)際推行奠定了理論基礎(chǔ)。在環(huán)境成本的定義方面，多數(shù)人采用的是聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)間專家工作組（ISAR）對環(huán)境成本的定義，即本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境造成的影響而發(fā)生的支出，以及因執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。

根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者對環(huán)境成本的研究成果，并結(jié)合以上火電企業(yè)生產(chǎn)流程的特點(diǎn)，我們可以將環(huán)境成本定義為：火電企業(yè)結(jié)合當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中為了盡可能地降低對環(huán)境產(chǎn)生的影響，而被要求或主動采取措施的成本。根據(jù)此定義，可以將火電企業(yè)的環(huán)境成本分為環(huán)境污染預(yù)防成本、環(huán)境治理成本和環(huán)境污染損失成本三大類。環(huán)境污染預(yù)防成本是指火電企業(yè)在正式的生產(chǎn)經(jīng)營準(zhǔn)備階段，為了減少對環(huán)境的消耗和污染，而主動采取的預(yù)防性支出。環(huán)境治理成本是指火電企業(yè)對已經(jīng)采取了環(huán)境預(yù)防措施后，仍然產(chǎn)生的污染進(jìn)行處理或者再利用而發(fā)生的成本。環(huán)境污染損失成本是指火電企業(yè)因沒有做好環(huán)保措施或者已經(jīng)采取了必要的環(huán)保預(yù)防和治理措施后仍然不能消除污染物而對環(huán)境造成損害的成本。

鑒于火電企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在出售后立即被消耗掉而不會產(chǎn)生進(jìn)一步的環(huán)境污染，其所造成的環(huán)境影響是完全限于生產(chǎn)經(jīng)營過程中。我們將傳統(tǒng)的火電企業(yè)的環(huán)境成本分為如下幾類，如表1所示。

基于低碳經(jīng)濟(jì)的影響，火電企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)涵有所延伸，我們將其增加的環(huán)境成本列示如表2所示。

四、結(jié)語

對火電企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行界定和分類，將為環(huán)境成本的核算提供基礎(chǔ)。針對我國目前環(huán)境成本會計(jì)的研究現(xiàn)狀，我們認(rèn)為應(yīng)將環(huán)境成本的核算與現(xiàn)有的會計(jì)核算體系相結(jié)合。在確認(rèn)和計(jì)量方面，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行確認(rèn)；環(huán)境成本的計(jì)量應(yīng)當(dāng)將不同的計(jì)量方法結(jié)合使用。比如，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備和環(huán)保型材料等產(chǎn)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)采用差額法對其進(jìn)行計(jì)量；因向大氣排放污染物產(chǎn)生的環(huán)境成本，應(yīng)當(dāng)采用全額法并結(jié)合污染當(dāng)量和污染物排放量對其進(jìn)行計(jì)量。在賬戶設(shè)置方面，應(yīng)在現(xiàn)有會計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增設(shè)“環(huán)境成本”一級科目，并將同一會計(jì)期間發(fā)生的環(huán)境成本在會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)入“環(huán)境成本”科目。為盡快適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，將環(huán)境成本盡快納入火電企業(yè)成本核算體系，并以現(xiàn)有的會計(jì)核算體系為基礎(chǔ)，將環(huán)境成本納入其中，是目前情形下最行之有效的方法。

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（作者單位：南華大學(xué)）