我國內部審計的獨立性研究

吳建紅

[摘要]內部審計是社會經(jīng)濟發(fā)展的產物，是一項獨立客觀的咨詢活動，要使內部審計真正發(fā)揮其各種職能，首先取決于內部審計的獨立性。內部審計的獨立性是使內部審計人員能夠自由地開展工作并作出公正無偏的審計判斷。獨立性是審計工作的靈魂，也是審計的立身之本。本文從內部審計的含義出發(fā)，分析了內部審計的獨立性，并根據(jù)我國內部審計獨立性的現(xiàn)狀給出了建議與對策。

[關鍵詞]內部審計；企業(yè)；單位；獨立性

[中圖分類號]F239 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）10-0049-02

隨著改革的不斷深化，內部審計工作面臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求。內部審計是現(xiàn)代管理制度的重要環(huán)節(jié)，是建立于組織內的一種自我制約機制；是轉換企業(yè)經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內部審計的目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。內部審計要想有效地履行其職能，必須充分實現(xiàn)內部審計的獨立性。所以我們有必要進一步加深對內部審計獨立性的探討和研究。

1 內部審計相關理論簡述

1.1 內部審計獨立性的內涵

關于內部審計獨立性的內涵，學術界至今都沒有給出準確的定義，目前主要從兩個角度入手。有人認為，審計獨立性包括實務人員的獨立性和職業(yè)獨立性兩方面。也有人認為，獨立性與確認或咨詢服務所處的環(huán)境狀態(tài)有關。上述兩種定義，前者強調主觀精神狀態(tài)，后者強調客觀環(huán)境因素，雖然兩者有一定的差異，但本質還是一致的。

內部審計的獨立性還可以被分為傳統(tǒng)的內部審計獨立性和現(xiàn)代內部審計的獨立性。其表述為：第一，傳統(tǒng)內部審計獨立性的內涵：我國傳統(tǒng)內部審計獨立性的表述一般為“內部審計人員在開展審計活動時相對于管理層所持的獨立立場”。第二，現(xiàn)代內部審計獨立性的內涵：現(xiàn)代內部審計的獨立性是指內部審計負責人向組織中的最高決策層負責并報告工作，內審人員可以自由地實施審計工作和交流審計結果。這樣的判斷對于正確地實施審計工作是必不可少的。我國現(xiàn)代內部審計被稱為“服務導向型”的審計活動。

1.2 內部審計獨立性的主要內容

第一，內部審計人員的獨立性。內部審計必須有專職的審計人員，不能由其他部門人員兼職，特別是會計部門人員兼任。同時，內審人員在執(zhí)行任務時，必須站在客觀、公正的立場去分析問題，不帶偏見，不為部門利害關系所左右，要堅持原則，忠于職守，客觀、公正地行使審計監(jiān)督權以自己的工作態(tài)度和工作質量，提高內部審計的權威性。

第二，內部審計業(yè)務的獨立性。內部審計機構和人員應當能夠獨立地制定審計計劃，以獨立的第三者的身份去執(zhí)行審計程序，提出適當?shù)膶徲嬕庖姾徒ㄗh，審計人員不負責制定內審工作以外的計劃方案。內部審計人員獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門，在審計過程中，始終獨立、客觀、公正地進行工作。當然其獨立性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。

2 影響我國企業(yè)內部審計部門獨立性的主要因素分析

2.1 企業(yè)經(jīng)營管理者對內部審計的認識不足

很多企業(yè)領導人片面認為內部審計就是檢查內部經(jīng)濟問題，有的認為內部審計限制了自己的經(jīng)營自主權，有的將內審機構形同虛設。這種對內部審計的片面認識使內部審計工作浮于表面，內部審計人員也無法正常地履行內部審計的各項職能。相反，如果企業(yè)領導充分重視內部審計工作，就會對有效提高企業(yè)經(jīng)濟效益大有裨益。

2.2 內部審計的機構設置不完善

我國內部審計機構的設置是在國家干預和推動下建立起來的，目前，我國企業(yè)內部審計的報告關系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。內部審計機構設置很不規(guī)范，缺少完整的獨立性。內部審計機構在企業(yè)中所處的地位決定了企業(yè)內部審計機構的獨立性具有相對性和局限性，有些內部審計機構不是單獨設置而是由其他部門領導或合署辦公。盡管一些企業(yè)建立了審計委員會，但是其職能的發(fā)揮受到很大的限制。這種狀況導致了內部審計機構和人員受各方利益牽制，致使內部審計不能發(fā)揮應有的監(jiān)督評價職能，嚴重制約了內部審計的獨立性。

2.3 內部審計人員專業(yè)素質不高

企業(yè)內審人員是內審工作的主體，內部審計水平的高低，直接取決于內審人員的素質。一方面由于內部審計的初始階段的審計工作主要側重于差錯防弊為目的的財務審計，另一方面由于審計工作容易得罪人，導致很多人不愿意從事內審工作。主要表現(xiàn)在：一是多數(shù)內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，兼職人員多，現(xiàn)代審計技術手段掌握不夠；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，利用手中的權力送人情，損壞了內審人員的形象。

2.4 內部審計人員缺少完整的獨立性

內部審計人員在本單位主要負責人直接領導下并對其負責和報告工作，所以難免接受單位領導的左右。這就嚴重制約了審計的獨立性。主要包括以下三點：

第一，內部審計人員直接受本單位領導控制，有些單位領導對依法辦事的內部審計人員實施變相的高壓政策，迫使內部審計人員聽其指揮。

第二，由于被審部門是內部審計人員所在單位的組成部分，認為內部審計機構應該維護本單位利益，甚至有些內部審計機構對本單位有違法違紀行為卻視而不見。

第三，內部審計人員安排的隨意性。這些情況極大地影響了內部審計的獨立性和權威性，導致內部審計無法客觀、公正地發(fā)揮監(jiān)督評價職能。

3 提升我國內部審計獨立性的對策建議

3.1 保證內部審計的獨立性

獨立的組織地位要求內部審計部門必須獨立或不隸屬于組織機構中其他的職能部門，審計獨立性除了要求內部審計機構具有獨立性，還要求內審人員在精神上保持獨立性。內部審計部門的負責人應該能夠保證內部審計人員自由地，并有能力對審計報告的問題給予實質性的考慮。要提高內部審計人員的獨立性，必須對內部審計機構實行專職化的人員配備。提高內部審計人員的獨立性最好應該采取內部審計人員的定期輪換，了解內審人員與被審計部門間的利益沖突和潛在矛盾，內部審計人員不得參與經(jīng)營管理活動等。

3.2 完善內部審計的管理體制

內部審計機構負責人的任命也是保證內審工作獨立性的一個重要環(huán)節(jié)，而且它也需要有一個獨立的部門和一批專門人員對整個單位的生產經(jīng)營活動進行客觀、公正的檢查和評價。內部審計人員作為獨立部門成員不能參與本單位的生產經(jīng)營管理活動，只承擔對其進行評價的審計責任。另外，定期輪換審計人員崗位，能在很大程度上使審計人員保持相對獨立。

3.3 培養(yǎng)高素質的內部審計隊伍

內部審計質量的高低取決于內部審計人員能否執(zhí)行高質量、高效率的審計工作。內審要真正發(fā)揮作用，必須依靠高素質的員工。在新的形勢下，對內部審計人員要進行經(jīng)常性的業(yè)務素質和道德修養(yǎng)培養(yǎng)。在職業(yè)道德方面，內部審計人員應具有認真負責的敬業(yè)精神，具有較高職業(yè)道德。在業(yè)務素質方面，隨著內部審計職業(yè)化的發(fā)展，內部審計人員應熟悉本單位的經(jīng)營活動和內部控制，具備必要的學識及業(yè)務能力，并不斷通過后續(xù)教育來提高專業(yè)勝任能力。為此，企業(yè)必須加強審計人員的審計技能培養(yǎng)，加強內審人員的團隊意識，通過考查其實施監(jiān)控的價值，對內審人員的工作業(yè)績進行評價。

3.4 完善公司治理結構，為內部審計部門提供保障

隨著現(xiàn)代企業(yè)的內部結構和環(huán)境進一步復雜化，對內部控制和管理提出了更高要求，更加強調其結果的可信性與對組織管理和發(fā)展的建設性作用。應運而生的內部審計順應了這一歷史潮流，同時也對內部審計寄予了更高的期望，但現(xiàn)實中內部審計部門的責任不太明確，職能尚不完備。所以，如何完善公司治理結構、為內部審計部門提供保障是非常必要的建設內容。

3.5 維護內部審計的獨立性，重在“有所為”

內部審計的獨立性必須要“有所為”，主要應做好以下方面：

第一，建立規(guī)范的內部審計程序。制訂具體可行的實施方案，作出合理的內部審計計劃，按照國家的法規(guī)、企業(yè)經(jīng)營管理及領導者的要求開展審計工作。

第二，及時宣傳以樹立形象。通過各種宣傳渠道，樹立審計部門公正、客觀的形象，贏得各職能部門的信任。

第三，應抓住關鍵環(huán)節(jié)，突出審計重點。內部審計要抓住單位經(jīng)濟活動、經(jīng)營發(fā)展中的關鍵環(huán)節(jié)，使內部審計能夠在單位經(jīng)濟活動中起到鋪路搭橋和保駕護航的作用。

4 結 論

近幾年內部審計在促進單位加強全面管理和提升綜合效益等方面作出了重大貢獻，但也存在一些突出問題。為了充分發(fā)揮和加強內審的作用，企業(yè)應盡可能保持內部審計的獨立性。但由于我國內部審計事業(yè)起步較晚，還遠不能適應市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。加強內部審計的獨立性，進一步提高內部審計人員在單位的地位，內部審計人員應不斷提高自己在知識、技能、職業(yè)道德等方面的素質，使其真正發(fā)揮監(jiān)督服務職能而不致形同虛設。參考文獻：

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