關(guān)于企業(yè)拆遷所涉稅費(fèi)征收的探討

劉朝陽

[摘 要] 隨著我國(guó)城市化進(jìn)程加快，城市危房改造、土地征收在稅費(fèi)征收政策不斷完善，相關(guān)的法律法規(guī)及實(shí)施條例也做出了相應(yīng)的調(diào)整?！秶?guó)有土地上房屋征用和補(bǔ)償條例》無論在公共利益的認(rèn)定上，還是在搬遷程序、補(bǔ)償?shù)氖袌?chǎng)化定價(jià)等核心問題的制度設(shè)計(jì)上，相比《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》，都有歷史性的進(jìn)步。本文現(xiàn)就新老政策的銜接和新政策的實(shí)施試做解讀和剖析。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)拆遷；稅收征收；政策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 017

[中圖分類號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）11- 0027- 02

近年來，在城市建設(shè)和舊城改造的過程中，政府按有關(guān)規(guī)定組織對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改造的力度越來越大，于是頒布了新的《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》（國(guó)務(wù)院第590號(hào)令，以下簡(jiǎn)稱《征收條例》）。武漢市政府根據(jù)《征收條例》及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本市實(shí)際，制定了《武漢市國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償實(shí)施辦法》，將房屋拆遷統(tǒng)一為征收、收回性質(zhì)，適用于本市行政區(qū)域內(nèi)國(guó)有土地上單位、個(gè)人房屋的征收與補(bǔ)償。新政策的實(shí)施將使得稅費(fèi)征收更加合理化，提高了被征收人的積極性，有利于拆遷工程的合法高效完成，也讓開發(fā)項(xiàng)目能夠更快地開展起來。

1 所涉稅費(fèi)征收的新舊政策對(duì)比分析

《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》規(guī)定：為了保障國(guó)家安全、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展等公共利益的需要征收房屋的，由市、縣級(jí)人民政府作出房屋征收決定，即政策性搬遷；不符合公共利益需要的拆遷行為屬于商業(yè)性拆遷。政策性拆遷中被征收人取得的補(bǔ)償收入，土地增值稅按《土地增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，予以免征；商業(yè)性拆遷中被征收人取得的補(bǔ)償收入，依法征收土地增值稅。

《武漢市國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償實(shí)施辦法》將本市國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)范，全部采用政府征收、收回的方式進(jìn)行拆遷，取消了商業(yè)拆遷的模式。被拆遷人取得的補(bǔ)償收入，土地增值稅按《土地增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，予以免征。

[例1] A項(xiàng)目2013年進(jìn)行征收土地（房屋），2013年10月簽訂拆遷協(xié)議并支付30 000萬元拆遷補(bǔ)償給甲公司；同一地區(qū)B項(xiàng)目由乙公司以招、掛、拍方式取得，2010年領(lǐng)取拆遷許可證，2013年10月簽訂拆遷協(xié)議并支付30 000萬元拆遷補(bǔ)償給乙公司（土地增值稅按核定9%征收率征收，房屋價(jià)值按補(bǔ)償總價(jià)的20%計(jì)算）。則甲、乙兩公司依照新、舊政策承擔(dān)的稅費(fèi)分別為：

①甲公司合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)342萬元

其中：土地增值稅0萬元

營(yíng)業(yè)稅30 000×20%×5%=300萬元

附加稅300×14%=42萬元

②乙公司合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)4 410萬元

其中：土地增值稅30 000×9%=2 700萬元

營(yíng)業(yè)稅30 000×5%=1 500萬元

附加稅1 500×14%=210萬元

從例1中可以看出，新的政策極大地維護(hù)了被拆遷人的利益，降低了稅負(fù)，得到了社會(huì)大眾的認(rèn)可。同時(shí)，另一個(gè)值得我們思考的問題也出現(xiàn)了：甲、乙兩公司同樣是在2013年簽訂拆遷協(xié)議并收到補(bǔ)償款，但是承擔(dān)的稅費(fèi)卻有4 068萬元的差異，明顯存在稅收的不公平，對(duì)乙公司的稅費(fèi)征收方式是很不合理的。這就需要我們?cè)谛抡叩膶?shí)施過程中結(jié)合實(shí)際情況作相應(yīng)的調(diào)整，盡量吻合合理、合法、公平、公正的立法初衷。

2 新政策實(shí)際執(zhí)行過程中的建議

隨著新政策的出臺(tái)，相關(guān)規(guī)定在實(shí)施過程中與老政策的銜接和過渡很重要。執(zhí)行時(shí)間上采用新老政策一次性劃斷，以《武漢市國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償實(shí)施辦法》出臺(tái)時(shí)間2013年1月1日為限。在實(shí)施方法上，本文提出以下兩點(diǎn)建議：

（1）2013年1月1日之前已簽訂拆遷合同的，按老政策已執(zhí)行的部分是既成事實(shí)，不做追溯；未執(zhí)行部分采用新政策征收相關(guān)稅費(fèi)。

（2）2013年1月1日之前開發(fā)商取得拆遷許可證，但2013年1月1日之后簽訂拆遷合同的，一律按新政策執(zhí)行。

[例2] C項(xiàng)目2010年取得房屋拆遷許可證，2013年與丙公司簽訂拆遷協(xié)議后支付20 000萬元拆遷補(bǔ)償款（土地增值稅按核定9%征收率征收，房屋價(jià)值按補(bǔ)償總價(jià)的20%計(jì)算）。

①按老政策執(zhí)行的話，本例屬于商業(yè)性拆遷，丙公司應(yīng)交土地增值稅20 000×9%=1 800萬元；營(yíng)業(yè)稅20 000×5%=1 000萬元；附加稅1 000×14%=140萬元。合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)2 940萬元。

②按新政策執(zhí)行的話，本例屬于征收性質(zhì)，被征收人丙公司取得的補(bǔ)償收入可以免征土地增值稅，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅20 000×20%×5%=200萬元；附加稅200×14%=28萬元。合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)228萬元。例2中的丙公司所涉項(xiàng)目拆遷跨時(shí)較長(zhǎng)，經(jīng)歷了新老制度的更替過程，采用不同制度執(zhí)行所承擔(dān)的土地增值稅稅負(fù)差距非常巨大，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)壓力也會(huì)產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)被拆遷后如果在同樣的地段重建的話，重置成本已遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于拆遷補(bǔ)償，對(duì)企業(yè)來講所承擔(dān)的拆遷壓力是非常大的。政府稅收政策的執(zhí)行要考慮到社會(huì)影響，考慮到公平所產(chǎn)生的積極意義，這樣更有利于為各項(xiàng)建設(shè)的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

3 結(jié) 論

對(duì)于新政策出臺(tái)后簽訂拆遷合同的單位，執(zhí)行新政策能夠更有效地建立起房屋征收拆遷工作中政府與公眾的良性互動(dòng)關(guān)系，形成公開、公平、公正的執(zhí)政環(huán)境。創(chuàng)新房屋征收工作機(jī)制，堅(jiān)持和諧陽光惠民依法征收工作思路，減少社會(huì)公眾對(duì)政府部門執(zhí)政行為的質(zhì)疑，提升政府部門公信力和社會(huì)誠(chéng)信力，增強(qiáng)群眾對(duì)房屋征收的安全感、幸福感和滿意度。采用該政策也對(duì)公平稅收、和諧拆遷起到積極的作用。

主要參考文獻(xiàn)

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