淺析企業(yè)會計信息失真的原因及其治理

段燕霞

[摘 要] 企業(yè)會計信息的質(zhì)量會影響經(jīng)濟決策的質(zhì)量，本文從會計信息失真的基本界定、危害、原因分析入手，總結(jié)會計信息失真的表現(xiàn)，探討會計信息失真問題的治理方法。

[關(guān)鍵詞] 會計信息；失真；危害；會計人員；素質(zhì)；治理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 014

[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）11- 0022- 03

近年來企業(yè)會計信息失真問題越來越嚴(yán)重，嚴(yán)重擾亂市場經(jīng)濟秩序。造成企業(yè)會計信息失真的原因有很多，其中主要有企業(yè)會計人員及單位領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)不高、各經(jīng)濟主體的利益沖突、對企業(yè)的監(jiān)督存在漏洞、失信成本低等。因此，治理企業(yè)會計信息失真必須提高企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，嚴(yán)格執(zhí)法，加大監(jiān)督和執(zhí)法力度，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。只有從這些方面對癥下藥，會計信息失真這一頑癥才能得到治理。

1 企業(yè)會計信息失真的危害

1.1 導(dǎo)致國家經(jīng)濟決策失誤

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家是國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的運作者，也可以是企業(yè)直接投資者。企業(yè)的會計信息一旦失真，不但會導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控的紊亂，也導(dǎo)致國家投資的流失，使國家宏觀調(diào)控達(dá)不到預(yù)期的效果。

1.2 擾亂社會經(jīng)濟秩序

市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，在市場經(jīng)濟條件下，競爭作用的正常發(fā)揮需要各種公平交易的秩序，使市場行為在平等的基礎(chǔ)上進行。而平等的要求之一，就是市場交易雙方必須遵守公允、公平的原則。由于會計是向國家、社會和企業(yè)提供信息的工作，因此，企業(yè)會計信息的質(zhì)量十分重要。當(dāng)前企業(yè)會計的誠信面臨極大挑戰(zhàn)。無論是出于何種目的的企業(yè)會計信息失真，最終都會導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策發(fā)生偏離，擾亂市場經(jīng)濟秩序。

1.3 導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失

企業(yè)會計信息失真的動機是多種多樣的，但其結(jié)果總是侵害原本屬于國家或集體的利益。如企業(yè)在會計報表上虛增支出，多列費用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中，經(jīng)營者通過不實估價，壓低國有企業(yè)資產(chǎn)價值，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。

1.4 危害企業(yè)會計人員自身

企業(yè)會計人員不如實提供會計信息，輕者不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁。如新《會計法》第四十三條、四十四條規(guī)定：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。

2 企業(yè)會計信息失真的原因分析

2.1 企業(yè)會計人員素質(zhì)不高

企業(yè)會計人員是企業(yè)會計信息的生產(chǎn)者，他們素質(zhì)的高低直接影響企業(yè)會計信息的質(zhì)量。然而，我國企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)不高。一方面，企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在一線從事財會工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會計后續(xù)教育缺乏力度，甚至許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的企業(yè)會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，企業(yè)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，堅持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)行為作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。

2.2 企業(yè)會計人員自身利益保障不夠

從會計法的角度來說，在日常工作中企業(yè)會計人員應(yīng)抵制單位負(fù)責(zé)人弄虛作假的行為，但在現(xiàn)實中的可操作性不高。這是由于企業(yè)會計人員的選任及其工資福利等都是由企業(yè)或者企業(yè)負(fù)責(zé)人決定的。那么，如果相關(guān)人員根據(jù)會計法的要求，堅持原則，將會遭到打擊報復(fù)，甚至?xí)スぷ?。所以，為了企業(yè)的需求，企業(yè)會計人員在處理會計信息時弄虛作假也是在所難免的。

2.3 各經(jīng)濟主體存在利益沖突

政府、經(jīng)營者和債權(quán)人是企業(yè)的利益相關(guān)者，它們之間存在利益沖突。為了企業(yè)自身的利益，企業(yè)會提供邊際效益和邊際成本相等的信息。當(dāng)然，從社會效益出發(fā)，企業(yè)會計信息應(yīng)適當(dāng)?shù)嘏?，但在通常情況下，企業(yè)經(jīng)營者只提供對自己經(jīng)營有利的信息，從而使整個社會的利益受到一定的損害。

2.4 會計監(jiān)管體系尚不健全

在我國，目前對企業(yè)會計信息質(zhì)量有兩種監(jiān)督方式：外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的審計部門負(fù)責(zé)單位的內(nèi)部監(jiān)督。在很多情況下，企業(yè)不想接受內(nèi)部監(jiān)督的控制，沒有建立一個完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，并且企業(yè)審計部門是為整個企業(yè)提供服務(wù)的，它的監(jiān)督職能很難得到有效發(fā)揮。會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)對企業(yè)相關(guān)會計信息真實性的外部監(jiān)督，但也會出現(xiàn)有的會計師事務(wù)所貪圖利益而出具不真實的審計報告。另外，我國的監(jiān)督機構(gòu)繁多，監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)不能統(tǒng)一，監(jiān)督取得的效果甚微。

2.5 法律體系存在漏洞，造成失信成本低

《會計法》不夠完善。我國現(xiàn)行《會計法》法律責(zé)任的安排，除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，并沒有涉及民事責(zé)任。而民事賠償責(zé)任對造假者而言，將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險，其作用決不是行政處罰所能替代的。況且，《會計法》規(guī)定行政處罰金額個人最高是5萬元，單位最高是10萬元，這對于預(yù)期收入幾百萬元、幾千萬元的造假者來說是微不足道的。企業(yè)負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任的安排與企業(yè)負(fù)責(zé)人是該企業(yè)會計責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問題。如《會計法》只有第四十五條規(guī)定“授意、指使、強令會計機構(gòu)，會計人員及其他人員偽造、變造會計資料，或者隱匿、銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會計資料”負(fù)直接的法律責(zé)任。而其他條款的責(zé)任人并不特指企業(yè)負(fù)責(zé)人，也可以指直接主管人員和其他直接人員，顯然企業(yè)負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任在具體條文上并沒有全面落實。新《會計法》在政府會計監(jiān)管方面也缺乏責(zé)任風(fēng)險機制，對實施監(jiān)管的主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任既不夠具體也缺乏操作性。雖然第四十五條對“財政及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的”行為，明確了要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，但對監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任并沒有涉及，這種對有責(zé)任風(fēng)險的會計行為實行無風(fēng)險的監(jiān)管就很難真正到位。

3 企業(yè)會計信息失真的治理

3.1 提高會計行業(yè)人員的素質(zhì)

會計工作的誠信問題關(guān)系到經(jīng)營者和會計人員兩者的道德素質(zhì)。大力加強經(jīng)營者和會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，弘揚正氣，懲治腐敗，對于解決會計信息失真問題顯得尤為迫切。首先要提高經(jīng)營者的素質(zhì)。應(yīng)加強對企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)的培養(yǎng)，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的財會知識水平和法制意識，使其切實履行起《會計法》所賦予的對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人的法律意識增強了，才能有效避免會計違紀(jì)、違法行為的發(fā)生，才能督促會計人員提供真實、完整的會計信息。實踐證明，企業(yè)會計信息的質(zhì)量同單位負(fù)責(zé)人的誠信意識、法制意識以及對會計工作的重視程度密切相關(guān)。其次是全面提高會計人員的素質(zhì)。加強會計隊伍的廉政建設(shè)，全面提高會計人員的素質(zhì)，是保證會計信息真實可靠的根本所在，也是強化會計管理，提高會計信息質(zhì)量的長遠(yuǎn)之計。目前我國應(yīng)該下大力氣狠抓落實會計職業(yè)道德教育。國家和會計工作管理部門，應(yīng)不斷加強對會計人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查，促進會計人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會計信息造假行為。在加強會計職業(yè)道德教育的同時，還應(yīng)建立健全會計職業(yè)道德評價體系，及時了解會計職業(yè)道德的新動向，對會計人員遵紀(jì)守法、真實公正等方面制定一套可操作的評價標(biāo)準(zhǔn)，并且要選擇恰當(dāng)?shù)脑u價方法，如自我評價方法、社會輿論與傳統(tǒng)習(xí)俗評價。對道德評價結(jié)果應(yīng)使用獎罰手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于各單位內(nèi)部和社會公眾的督導(dǎo)之下。對于有會計職業(yè)違紀(jì)違法行為的會計人員暫?；蚪K身禁止從事會計工作，增強會計人員的職業(yè)榮辱感。只有會計人員的整體素質(zhì)提高了，才能防治會計信息失真的“主觀非故意性”。提高會計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)的有效途徑是開展會計在職教育，教育內(nèi)容應(yīng)包括新技術(shù)、經(jīng)營管理的學(xué)習(xí)，財經(jīng)法紀(jì)的學(xué)習(xí)，職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律的教育三方面。財務(wù)人員的培養(yǎng)要從知識培訓(xùn)、上崗考核等方面入手，對現(xiàn)有的會計從業(yè)人員定期培訓(xùn)與考核，優(yōu)勝劣汰，不搞會計人員執(zhí)業(yè)終身制。

3.2 改變會計工作的管理體制

改變現(xiàn)行會計工作管理體制，由出資者聘任企業(yè)的會計人員，使其成為投資者的代理人，只對出資者負(fù)責(zé)，獨立于企業(yè)經(jīng)營者。這樣，在實際工作中，企業(yè)的各級財務(wù)人員就能夠嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)制度，敢于動真碰硬。另外，還要建立健全企業(yè)財務(wù)人員表彰獎勵制度，鼓勵企業(yè)會計人員揭發(fā)會計失真現(xiàn)象，樹立敢于同違反財經(jīng)紀(jì)律和財會制度行為作斗爭的典型，對有突出貢獻(xiàn)的企業(yè)會計人員給予一定的精神和物質(zhì)獎勵。只有這樣，才能充分發(fā)揮企業(yè)會計工作的監(jiān)督職能，切實保證企業(yè)會計信息的真實性。

3.3 調(diào)整經(jīng)濟活動中各方利益，減少沖突

不管是各企業(yè)之間還是企業(yè)內(nèi)部之間都存在復(fù)雜的利益關(guān)系，所以理順各方關(guān)系對提升會計信息質(zhì)量有很大的作用。第一，建立職業(yè)經(jīng)理人市場，適當(dāng)引入競爭。第二，對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營成果進行有效激勵，使其目標(biāo)函數(shù)與所有者相一致。第三，為防止企業(yè)經(jīng)營者和對外報告的財務(wù)人員共同欺騙投資者，需要在機構(gòu)的設(shè)置上加強內(nèi)部制衡約束。

3.4 實行企業(yè)會計信息的外部監(jiān)督

對企業(yè)向外提供的會計信息必須建立一種外在的約束機制，實現(xiàn)對企業(yè)會計信息的外部監(jiān)督。政府相關(guān)部門要在財政和稅務(wù)方面加強監(jiān)督，從而使企業(yè)不敢提供虛假的會計信息，更不會謊報并提供錯誤的信息。對查出的問題要予以糾正，對弄虛作假，提供不真實企業(yè)會計信息的行為要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任。除了通過會計師事務(wù)所實施社會監(jiān)督，還要建立評價的體系，讓企業(yè)自覺地發(fā)布高質(zhì)量的會計信息。

3.5 完善會計規(guī)范體系

治理企業(yè)會計信息失真，首先必須加強會計法律法規(guī)建立。從當(dāng)前我國的實際情況來看，我國的會計法律規(guī)定體系已經(jīng)基本建立，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計法律規(guī)定中存在的問題不斷體現(xiàn)出來，所以我們還需要在以后的發(fā)展中不斷完善。因此，我們要治理會計信息的失真問題，必須完善以《會計法》為中心的會計法律法規(guī)體系，讓任何人員都有法可依。其次，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格執(zhí)法，對于違反有關(guān)法律、法規(guī)的單位和個人應(yīng)當(dāng)依法處理，明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對會計資料的真實性所負(fù)的責(zé)任，要求單位負(fù)責(zé)人一定要提高法律意識，認(rèn)真做到依法辦理，并明確提出凡是單位領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強迫會計人員變造、篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假的，必須依法追究其法律責(zé)任，執(zhí)法部門應(yīng)該沖破各種阻力，嚴(yán)格依法處理，決不姑息遷就，同時對違法的會計人員也要給予相應(yīng)的處理，確保企業(yè)會計信息資料的真實性和合法性。

“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。企業(yè)會計作為一項以提供企業(yè)會計信息為基本職能的管理活動，在我國市場經(jīng)濟發(fā)展進程中發(fā)揮越來越重要的作用。針對當(dāng)前我國企業(yè)會計信息失真的實際情況，在實踐中要從各方面加強對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督管理，提高會計信息質(zhì)量，使市場經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。

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