從審查結(jié)論評價我國上市公司2012年年報質(zhì)量

雷虹

[摘 要] 本文選取2012年我國上市公司年報作為樣本對象，根據(jù)會計師事務(wù)所年報審計意見及財政部會計信息質(zhì)量檢查公告，對我國上市公司2012年年報質(zhì)量進(jìn)行評價，認(rèn)為我國對上市公司監(jiān)管升級，上市公司年報信息可信度提高、年報質(zhì)量整體較高。

[關(guān)鍵詞] 上市公司；年報；審計報告；檢查公告；質(zhì)量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 002

[中圖分類號] F276.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）11- 0004- 02

按規(guī)定，上市公司需在每年4月30日前報送公司年報，公布財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績，供信息使用者全面了解上市公司情況。因此，上市公司年報質(zhì)量是社會關(guān)注的熱點問題。

1 2012年我國上市公司年報審計質(zhì)量分析

本文以2012年我國上市公司年報審計報告，以及財政部對全國重點行業(yè)和企業(yè)（主要是國家控股上市公司）會計信息質(zhì)量檢查報告作為研究資料，對上市公司的年報質(zhì)量進(jìn)行分析。

1.1 來自會計師事務(wù)所審計報告的分析

2013年1月1日至4月30日期間，47家有證券資格的會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）共為2 471家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告，匯總形成《中國上市公司2012年財務(wù)報表審計報告審計意見匯總表》（見表1）。其中，出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告2 382份，占96.40%；帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告71份，占2.87%；保留意見審計報告15份，占0.61%；無法表示意見的審計報告3份，占0.12%。

1.2 來自財政部會計信息質(zhì)量檢查公告的分析

財政部每年都由各級地方財政部門及財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處，對涉及宏觀調(diào)控重點、保障國家能源交通安全、社會熱點、保障資本市場健康發(fā)展的電力、煤炭、住建、金融、糧食等企業(yè)，A股市場及證券資格會計師事務(wù)所等單位進(jìn)行會計信息質(zhì)量檢查，每年定期在財政部網(wǎng)站公布財政部會計信息質(zhì)量檢查公告。因為財政部檢查的企業(yè)主要是國有控股的上市公司，因此其檢查結(jié)果可以并入上市公司會計信息質(zhì)量評價范疇之內(nèi)。本文對2012年財政部會計信息質(zhì)量檢查公告進(jìn)行了分析和整理，形成《2012年財政部會計信息質(zhì)量檢查公告匯總表》（見表2）。

（1）企業(yè)財務(wù)會計管理進(jìn)一步增強，會計信息質(zhì)量得到提升；上市公司更加注重執(zhí)行會計準(zhǔn)則，落實內(nèi)部控制規(guī)范，會計信息質(zhì)量和信息披露進(jìn)一步規(guī)范，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量逐步提升，較好發(fā)揮了審計鑒證作用。部分企業(yè)在會計核算、財務(wù)管理、內(nèi)部控制、財稅政策執(zhí)行等方面仍存在一些問題；部分上市公司存在收入成本不實、滯繳漏繳稅金等違規(guī)問題。

（2）多數(shù)企事業(yè)單位會計核算較為規(guī)范，內(nèi)部控制制度逐步健全，會計信息質(zhì)量進(jìn)一步提升。仍有部分單位，在內(nèi)部控制、會計核算、繳納稅款等方面存在薄弱環(huán)節(jié)，存在會計核算不實、隨意調(diào)節(jié)利潤、以假發(fā)票報賬、違規(guī)發(fā)放補貼等違規(guī)問題，少數(shù)單位還存在私設(shè)“小金庫”、少繳稅款、編制虛假財務(wù)報告等問題。針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，各地財政部門依法作出了處理與處罰，責(zé)令被檢查單位認(rèn)真整改，其中追繳稅款7.25億元，處罰0.4億元，對115名直接責(zé)任人員給予了罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書等行政處罰。對122家會計師事務(wù)所予以警告、沒收違法所得、罰款、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)、撤銷等行政處罰，對214名注冊會計師予以行政處罰，其中對131名注冊會計師予以警告、80名注冊會計師予以暫停執(zhí)業(yè)、3名注冊會計師予以吊銷注冊會計師證書的行政處罰。

（3）被查金融企業(yè)治理結(jié)構(gòu)基本建立，財務(wù)管理基本規(guī)范，內(nèi)控制度不斷健全，風(fēng)險管理較為有效，經(jīng)營狀況整體較為穩(wěn)健，效益指標(biāo)穩(wěn)步提升。檢查發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)未嚴(yán)格執(zhí)行金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則，部分會計事項核算不實；薪酬管理和核算不規(guī)范，信貸資產(chǎn)風(fēng)險分類不準(zhǔn)確，內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格，在厲行節(jié)約、反對浪費方面存在不足。針對檢查發(fā)現(xiàn)的其他監(jiān)管部門職責(zé)內(nèi)的問題，財政部已依法移交給有關(guān)部門。

2 2012年我國上市公司年報質(zhì)量評價

通過對2012年我國上市公司年報的統(tǒng)計數(shù)據(jù)及財政部會計信息質(zhì)量檢查公告進(jìn)行分析，得出2012年我國上市公司年報質(zhì)量評價。

2.1 年報質(zhì)量整體較高

2012年年報（標(biāo)準(zhǔn)）無保留審計意見占96.40%，較2011年的95.13%提高了1.27%；帶強調(diào)事項段的無保留審計意見比例為2.87%，較2011年的3.85%下降0.98%；帶其他事項段的無保留審計意見比例為0，較2011年的0.04%下降0.04%；保留審計意見比例為0.61%，較2011年的0.80%下降了0.19%；否定審計意見比例為0，無法表示審計意見平均比例為0.12%，較2011年的0.17%下降了0.05%?？偟膩碚f，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見占3.60%，較2011年的4.87%下降了1.27%。以上數(shù)據(jù)說明，上市公司年報經(jīng)會計師事務(wù)所審計，（標(biāo)準(zhǔn)）無保留審計意見高達(dá)96.40%，說明2012年年報的整體質(zhì)量高。

2.2 年報信息可信度提高

證監(jiān)委、中國注冊會計師協(xié)會、上海證券交易所、深圳證券交易所等單位對上市公司的監(jiān)管逐年升級，監(jiān)管措施不斷推出。中注協(xié)要求會計師事務(wù)所嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)承接與保持問題，杜絕出現(xiàn)分所擅自承接高風(fēng)險業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。合理確定項目風(fēng)險等級，全面梳理和重新確定事務(wù)所重要審計客戶的風(fēng)險等級。狠抓項目業(yè)務(wù)委派，確保其具有履行職責(zé)的必要權(quán)限。做好業(yè)務(wù)督導(dǎo)、項目質(zhì)量控制復(fù)核以及審計報告出具等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控，降低和化解業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的各種重大風(fēng)險。加大事務(wù)所在分所質(zhì)量控制和風(fēng)險管理方面的人員投入、技術(shù)投入與資金投入。加強事務(wù)所分所內(nèi)部的質(zhì)量控制體系建設(shè)，解決分所質(zhì)控人員數(shù)量偏少、能力不足、經(jīng)驗不夠、地位不高等問題。中注協(xié)深入推進(jìn)行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為的綜合治理，改進(jìn)和完善年報審計監(jiān)管約談機制，發(fā)揮年報審計監(jiān)管工作作用，為事務(wù)所全面做好上市公司2012年年報審計工作提供堅定支持和有力保障。使上市公司年報得到及時和準(zhǔn)確的披露，2012年上市公司年報信息可信度有明顯提高。

2.3 年報獎的評選促進(jìn)了年報質(zhì)量提高

由投資者報和香港管理專業(yè)協(xié)會聯(lián)合主辦，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)提供學(xué)術(shù)支持的“中國上市公司年報獎”，根據(jù)《中國上市公司年報獎評審細(xì)則》，對中國上市公司2012年的營業(yè)收入，歸屬母公司股東的凈利潤，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，向關(guān)聯(lián)方提供資金發(fā)生額，向關(guān)聯(lián)方提供資金余額，違規(guī)擔(dān)?？傤~、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，審計意見類別，審計單位等綜合數(shù)據(jù)進(jìn)行評比，2013年7月第一輪選出入圍公司300家，9月第二輪選出200家，11月經(jīng)第三輪最終評選出“中國上市公司年報獎2012”60家，按主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板分別評出金、銀、銅獎，名額分別為2、3、5名，優(yōu)秀年報獎30名。年報獎的評選進(jìn)一步激勵我國上市公司編制高質(zhì)量的年報，為管理者、投資者、債權(quán)人以及社會有關(guān)部門改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險提供重要依據(jù)。這種由第三方機構(gòu)評價的機制，促進(jìn)了年報質(zhì)量的提高。

2.4 2012年年報質(zhì)量存在問題分析

分析2012年年報，亦存在以下問題：

（1）為報喜報，存在粉飾報表現(xiàn)象。2012年A股上市公司歸屬于母公司股東的凈利潤為1.95萬億元，2012年A股業(yè)績比2011年下滑11.7%。雖總體業(yè)績?yōu)橄滦斜憩F(xiàn)，但共有1 807家上市公司提出了利潤分配或資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案，其中1 777家公司有派息計劃，總派現(xiàn)金額6 297.82億元，分別較2011年增加10.17%和4.12%。一些上市公司為達(dá)到報喜及分紅的目的，采取“自救”等手法讓公司業(yè)績由“花臉報表”變成“笑臉報表”，甚至存在粉飾報表現(xiàn)象。

（2）業(yè)績質(zhì)量有水分，存在非主業(yè)業(yè)績。一些上市公司為追求年終利潤，規(guī)避“脫貧”、“風(fēng)險警示板”及“退市”風(fēng)險，年中有意儲備業(yè)績，通過年終緊急政府補貼、變賣公司財產(chǎn)、從二級市場減持金融資產(chǎn)套取現(xiàn)金、利用重組、不務(wù)正業(yè)買賣理財產(chǎn)品等手法，保證公司業(yè)績，讓年報好看。這種非主業(yè)業(yè)績使得上市公司的業(yè)績質(zhì)量下降。

（3）提交了內(nèi)部控制審計報告的公司不足一半，使一些人對年報質(zhì)量心存疑慮。據(jù)中注協(xié)報告，2012年上市公司提交了內(nèi)部控制審計報告的公司為948家，占比為38.37%，其中標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司有926家，占97.68%，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司有22家，占2.32%，這些數(shù)據(jù)讓信息使用者對那些未提交內(nèi)部控制審計報告或雖提交了但為非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的那些公司的年報質(zhì)量可能產(chǎn)生一些疑慮。

本文根據(jù)中注協(xié)的審計報告以及財政部的檢查公告進(jìn)行分析，得出了2012年上市公司年報質(zhì)量的評價，但限于年報質(zhì)量評價體系尚無確切標(biāo)準(zhǔn)，加之上市公司或許對年報有粉飾行為，因此本文對上市公司年報質(zhì)量評價尚有未及之處。

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