臨界點籌劃在個人所得稅籌劃中的應(yīng)用

劉海燕 曾佑新

摘要：在現(xiàn)行稅稅制下，如何通過合理籌劃，使每月工資薪金應(yīng)納稅額和全年一次性獎金應(yīng)納稅額最少，一直是工薪階層十分關(guān)注的問題。介紹了臨界點籌劃方法在個人所得稅籌劃中的應(yīng)用，包括：在偶然所得納稅籌劃中的應(yīng)用；在合理確定全年一次性獎金額度中的應(yīng)用；在工資薪金和全年一次性獎金納稅籌劃中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：個人所得稅籌劃；偶然所得；工資薪金所得；全年一次性獎金。

中圖分類號：F812

一、在偶然所得納稅籌劃中的應(yīng)用

現(xiàn)行稅法規(guī)定，對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，全額征收個人所得稅。所以發(fā)行體育彩票和社會福利有獎募捐的單位在設(shè)立獎項時，應(yīng)當(dāng)考慮稅收政策的規(guī)定，盡量避免剛剛超過1萬元的情況出現(xiàn)。獎金額度的確定可以通過無差別獎金額臨界點進行判別。無差別獎金額臨界點就是：獎金額高于10000元時的稅后獎金額等于10000元時的獎金額。只有當(dāng)獎金超出10000元達(dá)到一定數(shù)額時，獲獎?wù)卟挪粫械健俺蕴潯薄？梢酝ㄟ^求解下列方程得到無差別獎金額臨界點。

設(shè)獎金為X，且X>10000元。則有：X（1-20%）= 10000，解得 X=12500（元）

也就是說，區(qū)間（10000，12500）是非有效區(qū)，如果獎金設(shè)在這個區(qū)間，稅后收入反而會低于獎金為10000元時。因此，發(fā)行體育彩票和社會福利有獎募捐的單位在設(shè)立獎項時，應(yīng)當(dāng)考慮稅收政策的規(guī)定，要么小于或等于10000萬元，要么超過12500元。

二、在合理確定全年一次性獎金額度中的應(yīng)用

由于實行超額累進稅率，在全年一次性獎金的臨界點（見表1）存在稅率跳檔，可能導(dǎo)致多發(fā)一元獎金卻要多繳許多個人所得稅。在這些臨界點附近存在一個所謂的收入陷阱，如果應(yīng)發(fā)獎金落在此區(qū)間內(nèi)，將會導(dǎo)致實際稅后收入比按此區(qū)間下限計算的稅后收入還要低的現(xiàn)象。

前面提及的所謂的收入陷阱是可以通過計算得到。計算過程如下：

設(shè)x為大于18000元的年終獎，則稅后年終獎為： X-（X·10%-105）①式

年終獎為18000元時，稅后收入為：

18000 （1-3%）=17460 ②式

當(dāng)①式=②式時， X=19283.33元 所以第一個收入陷阱為（18000，19283.33]元，年終獎大于19 -283.33元時，稅后收入才會高于年終獎為18000元時的稅后收入。

第二個收入陷阱計算過程如下：

設(shè)x為大于54000元的年終獎，則稅后年終獎為：

x-（x·20%-555） ①

年終獎為54000元時，稅后收入為：

54000-（54000×10%-105） ②

當(dāng)①=②時，x=60187.5元 所以第二個收入陷阱為（54000，60187.5]元，年終獎大于60187.5元時，稅后收入才會高于年終獎為54000元時的稅后收入。同理還可以計算出其它幾個收入陷阱，結(jié)果見表2。

全年一次性獎金的額度應(yīng)該避開收入陷阱，否則稅后收入反而比一次性獎金額為區(qū)間下限時的稅后收入更少，不僅起不到獎優(yōu)的作用，反而有損優(yōu)秀員工的利益，此時應(yīng)該把獎金額降到區(qū)間下限的額度，剩余收入盡可能在平時的工資中發(fā)放。

三、在工資薪金和全年一次性獎金納稅籌劃中的應(yīng)用

在現(xiàn)行稅稅制下，如何通過合理籌劃，使每月工資薪金應(yīng)納稅額和全年一次性獎金應(yīng)納稅額最少，一直是工薪階層十分關(guān)注的問題。

基于工資薪金個稅的 7 級超額累進稅率和全年一次性獎金的全額累進計稅方法，我們得出了年應(yīng)稅工薪收入臨界點（詳見表3）。需要說明的是：這里所說的“月應(yīng)稅工資”設(shè)定為每月工資薪金總額扣除“三險一金”、免稅所得后的收入。

1.當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金所得為（0，60000] 元

此時，每月工資均衡發(fā)放，每月不超過5000 元，不需使用全年一次性獎金計稅。

2.當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金所得為（60000，78000] 元

此段均屬于第一級適用稅率，全年一次性獎金定為 18000 元，每月工資均衡發(fā)放（或者是：每月工資薪金固定在5000 元，剩余放入全年一次性獎金）。

3.當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金所得為（78000，150000] 元

此時，這里有幾個區(qū)間臨界點：

（1）當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金所得為（78000，114000]元（月應(yīng)稅工資 12 月之和 96000元+全年一次性獎金 18000 元）時，因全年一次性獎金為全額累進計稅，而月度應(yīng)稅工資為超額累進計稅，所以全年一次性獎金仍固定為 18000 元，其余收入作為月工資均衡發(fā)放，稅額增加較少，否則如果將月工資定為5000元，其余部分作為全年一次性獎金，稅金將大幅增加。案例：甲員工每月工資4000元，全年一次性獎金55000元，全年的應(yīng)稅工資薪金所得是103000元，落在區(qū)間（78000，114000]元中，根據(jù)以上分析，全年一次性獎金宜固定為 18000 元，其余收入作為月工資均衡發(fā)放，即每月工資7083.33元，此時，

全年月工資應(yīng)納稅額合計

=[（7083.33-3500）×10%-105]×12=3040（元）

年終一次性獎金應(yīng)納稅額=18000×3%=545（元） 全年合計應(yīng)納稅額3580元。

但是如果將月工資定為5000元，其余43000作為全年一次性獎金。則：

全年月工資應(yīng)納稅額合計

=（5000-3500）×3%×12=540（元）

年終一次性獎金應(yīng)納稅額

=43000× 10%-105=4195 （元）

全年合計應(yīng)納稅額4735元。比上一方案多繳個稅1155元。

（2）當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金超過114000 元時，設(shè)年應(yīng)稅工資薪金超過 114000元的部分為X元，求解方程：

X×20%= （18000+X）×10%-105-18000×3% 得： X=11550（元）

因此，當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金所得為（114000，125550]元時，應(yīng)固定全年一次性獎金為18000元，其余收入作為月工資均衡發(fā)放。

當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金所得為（125550，150000]元時，建議每月工資定為8000元，其余部分作為全年一次性獎金?；蛘呷暌淮涡元劷馂?54000 元，其余部分作月工資發(fā)放。當(dāng)然從充分利用資金的時間價值角度來考慮，宜安排每月工資8000元，其余部分為全年一次性獎金。案例：2012年，王先生每月工資為8400元，該年王先生的年終獎預(yù)計共有49000元。全年合計應(yīng)納個人所得稅額9895元。其實王先生2012年應(yīng)稅工資薪金所得為149800元，是在（125550，150000]元區(qū)間中，應(yīng)該將工資降為8000元 ，另每月的400元放到年終獎中發(fā)放，則全年合計應(yīng)納個人所得稅額為9415元，比前一方案節(jié)稅480元。

4.當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金所得為（150000，258000] 元

此階段3%和10%稅率稅基全部用完，應(yīng)將全年一次性獎金固定為 54000 元，超出部分計入月度工資。

當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金所得超過204000 元（月應(yīng)稅工資12月之和150000 元+全年一次性獎金54000元）時，月度工資中20%稅率部分已用完，設(shè)年應(yīng)稅工資薪金所得超過204000元的部分為X元，求解方程式：

X×25%= （54000+X）×20%-555-54000×10%

-105

得： X=99000（元）

所以此時應(yīng)將全年一次性獎金固定為 54000元，超出部分計入月度工資。但由于 54000+99000=153000>108000（下一級全年一次性獎金臨界點），只有其中的54000元可以適用20%的稅率。當(dāng)X=54000（元）時，

增加的稅金

= （108000×20%-555） - （54000×10%-105）

=15750 （元），

而54000×25%<15750 （元） <54000×30%，

這說明：若這54000元作為月工資，要達(dá)到稅負(fù)平衡，其中一部分適用25%的稅率，還有一在部分可以適用30%的稅率。設(shè)適用30%稅率的部分為y元，則適用25%稅率的部分為 54000-y元。求解下式：

y×30%+（54000-y）×25%=15750

得：y=45000（元）。

所以此時，年應(yīng)稅工資薪金所得臨界點為：

第4級月應(yīng)稅工資臨界點總和

462000+45000+54000=561000（元）

5.當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金所得為（258000，882000] 元

此時，這里也有幾個區(qū)間臨界點：

（1）當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金所得為（258000，561000]元時，依照前面的計算，此時全年一次性獎金應(yīng)該固定在54000 元，其余在月工資中均衡發(fā)放。

（2）當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金所得為（561000，882000] 元時，超過561000 元時，同理可通過計算，找到這部分收入作為全年一次性獎金和月工資稅負(fù)平衡的臨界點。設(shè)年應(yīng)稅工資薪金所得超過561 000元的部分為 元，求解方程式：

X×30%= （54000+X）×20%-555-54000×10%

-105

得： X=49500（元）

所以，當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金所得為（561000，610500] 元時全年一次性獎金應(yīng)該固定在 108000 元，其余在月工資中均衡發(fā)放。

當(dāng)年應(yīng)稅工資薪金所得為（610500，882000]元時全年一次性獎金固定在 420000元，其余在月工資中均衡發(fā)放?；蛘邚某浞掷觅Y金的時間價值角度來考慮，月應(yīng)稅工資固定在38500 元，其余作全年一次性獎金發(fā)放，使之均處于25%的稅率。

年應(yīng)稅工資薪金所得高于882000元時臨界點的籌劃，可根據(jù)以上原理進行。另外，因為年應(yīng)稅工資薪金所得高于882000元的人群分布較少，對其臨界點籌劃的應(yīng)用廣泛性不強，所以本文不再贅述。總之，因為全年一次性獎金為全額累進計稅，而月度應(yīng)稅工資為超額累進計稅，所以從納稅籌劃角度分析，全年一次性獎金適用的稅率不應(yīng)高于月度應(yīng)稅工資適用的稅率。

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（編輯：周南）