我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則趨同的路徑選擇

張楠

[摘 要] 近年來，隨著國際貿易的快速發(fā)展，經濟全球化趨勢迅猛發(fā)展，通用會計語言的呼聲越來越大，會計語言全球化的發(fā)展成為歷史發(fā)展的必然。因此，我國企業(yè)會計準則必須順應時代發(fā)展的潮流，走上與國際財務報告趨同的道路。本文從我國會計準則出發(fā)，分析了我國會計準則與國際財務報告準則趨同的相關內容。

[關鍵詞] 會計準則；國際財務報告準則；趨同

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 015

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）16- 0021- 03

改革開放以來，我國經濟取得了突飛猛進的發(fā)展，人民的生活水平不斷提高。這是由于我國始終順應時代發(fā)展的潮流，特別是在企業(yè)會計準則上，積極走上國際化道路。在新的環(huán)境下，我國企業(yè)會計準則在與國際財務報告準則趨同時，必須要結合中國實情，處理好“國際化與國家化”這兩者之間的關系，從而有效推動我國經濟的持續(xù)健康發(fā)展。

1 會計準則與國際財務報告準則趨同的必要性

1.1 發(fā)展國際貿易的需要

隨著經濟全球化的快速發(fā)展，各個國家的雙邊、多邊貿易活動也隨之普遍增多。在這樣的環(huán)境下，各國需要得到國際社會對其“市場經濟地位”的承認，從而有效防止成為“反傾銷受害國”的犧牲者。但是，很多的西方國家以“會計準則與國際財務報告準則存在較大差異”為理由，拒絕承認其“市場經濟地位”。有些國家的企業(yè)因為無法提交與國際財務報告準則相符的會計賬簿，國家的國際貿易受阻。此外，任何企業(yè)想要從事對外貿易，對客戶信息的了解大多是借助財務報告，比如風險、資信、資產實力等。因此，企業(yè)會計準則必須走上國際化道路，逐漸消除企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的差異，才能推動我國企業(yè)國際貿易的發(fā)展。

1.2 跨國公司發(fā)展的需要

受經濟全球化的影響，國際上的跨國公司日益增多。如果一家跨國公司在不同國家的會計準則不一樣，就會嚴重影響跨國公司內部報表的分析和制作，甚至還會進一步增加跨國公司的經營成本。因此，在跨國公司的發(fā)展中，必須要有相對比較統(tǒng)一的會計制度，能夠有效消除國家差異，提高跨國公司的管理水平，為其在不同國家、地區(qū)間開展經濟活動提供重要保障。

1.3 降低成本的需要

在資本市場國際化的環(huán)境下，國際籌資活動越來越多，比如比較常見的跨國上市和發(fā)行債券等。在這樣的資本流動中，資本的供需雙方出于各自利益的考慮，必然要求對方提供相關的財務信息，如果資本供需方的會計準則有很大的差異，但是為了實現(xiàn)投融資的目的，企業(yè)就必須要調整會計處理方法，這個過程就會耗費大量的人力和財力，不僅降低會計的時效性，而且還會增加成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，在當今的形勢下，各國的會計準則必須走上國際化道路，從而不斷規(guī)范企業(yè)的會計行為，提供高質量的會計信息。

2 我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則趨同的路徑選擇

2.1 我國企業(yè)會計準則體系與國際財務報告準則體系

2.1.1 我國企業(yè)會計準則體系的構成

就我國企業(yè)會計準則體系的構成來看，既滿足了與國際接軌的要求，同時又有效考慮中國的具體國情，主要由以下4個方面構成，具體如圖1所示。

2.1.1.1 基本原則

這個部分一般又稱為指導性準則，它是整個準則體系的第一層次，所以對整個準則體系都具有指導作用。它主要對企業(yè)會計核算的相關內容進行確認與計量，其中包括基本前提、會計要素、一般原則這幾個方面的內容，同時還要對財務會計報告做出相關規(guī)定。基本原則具有高度的概括性以及較為廣泛的覆蓋面這兩個方面的特點。因此，它的作用既體現(xiàn)在指導具體準則的制定方面，同時又能指導實際工作。

2.1.1.2 具體準則

這項準則又稱為應用性準則，它是在遵守基本原則的各項要求的前提之下，對各項經濟業(yè)務的會計活動做出具體的規(guī)定，比如會計處理必須遵循的原則問題、會計處理的具體程序和方法。因此，這項準則具有操作簡單、針對性強兩個方面的特點。

2.1.1.3 準則應用指南

這個部分主要是對會計準則內容的細化處理、難點解釋，而且還涉及會計準則的其他內容，比如報表格式、應該設置的會計科目等。為了使人們能夠理解每項具體準則的內涵，它都會有詳細的應用指南。考慮到我國的具體國情，它更加注重規(guī)則化的表述。準則應用指南作為我國企業(yè)會計準則體系的組成部分之一，它可以幫助我國企業(yè)和相關會計人員更好地理解各項準則。

2.1.1.4 《企業(yè)會計準則解釋》

這個組成部分主要是考慮到兩個方面的因素。一方面，企業(yè)會計準則的深入實施，隨著企業(yè)的發(fā)展，各種新問題、新情況層出不窮，這就要求我國企業(yè)會計準則體系做出相關的解釋。另一方面，我國的企業(yè)會計準則實現(xiàn)了國際趨同，為了適應國際社會的發(fā)展，國際財務報告理事會經常會發(fā)布一些新準則，或者是修改之前的相關準則，針對這種情況，我國必須要結合具體國情，既要鞏固企業(yè)會計準則實施的已有成果，又要保證其處于一種相對穩(wěn)定的狀態(tài)。因此，綜合考慮各方面的因素，我國財政部頒布實施了《企業(yè)會計準則解釋》，它與具體會計準則具有同等的效力。

2.1.2 國際財務報告準則體系的構成

從國際財務報告準則體系的構成來看，主要由3個部分組成，具體的體系結構如圖2所示。

在國際財務報告準則體系中，占據(jù)主體地位的是國際財務報告準則，這個部分主要是對會計實務進行指導而制定的相關規(guī)范條例。解釋公告，指的是對會計準則的應用做出的相關解釋，便于人們理解。在這個準則體系之外，其實還包括其他的輔助說明，比如國際財務報告準則前言、IASB問題解答等。

2.2 我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則趨同的歷程

從我國企業(yè)會計準則的國際趨同發(fā)展來看，主要經歷了以下3個階段的發(fā)展。

2.2.1 2006年發(fā)布企業(yè)會計準則

隨著我國經濟的持續(xù)發(fā)展，到了2005年，出于中國國情的考慮，我國會計準則委員會提出關于會計準則的相關意見，想要在我國建立新型會計、審計準則體系。這一意見提出之后，我國廣泛組織各方，展開積極的討論，財政部綜合各方面的因素，決定建立符合我國經濟發(fā)展的會計、審計準則體系。經過多方的討論，我國財政部最終于2006年2月發(fā)布了企業(yè)會計準則，這一準則最先在全國上市公司范圍內施行。這一準則的發(fā)布，使得我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則已基本實現(xiàn)趨同，考慮到我國的具體國情，在具體準則方面，還存在極少數(shù)的差異。這些差異主要表現(xiàn)在4個方面。①其中包括關聯(lián)關系及其交易的披露。比如我國存在比較多的國有企業(yè)，或者是國有資產占主導地位的企業(yè)，這些企業(yè)如果遵循國際規(guī)定，應該要將其歸為關聯(lián)方，所以其交易披露就由關聯(lián)方交易。但是，我國將這些企業(yè)作為獨立法人存在，所以就談不上投資等關系，最終就沒有將其歸為關聯(lián)方。此外，具體準則的差異還表現(xiàn)在資產減值的轉回、同一控制下的企業(yè)合并、政府補助3個方面的內容，這里就不一一說明?？傊?，這些差異都是基于我國具體國情來考慮，最終的目的是既能滿足國際趨同的要求，又能結合我國的國情。

2.2.2 會計準則等效

為了實現(xiàn)我國企業(yè)既能“走出去”，同時又能“引進來”的戰(zhàn)略目標，我國企業(yè)會計準則必須實現(xiàn)等效。國際等效，它指的是我國企業(yè)與國外企業(yè)合作時，我國的企業(yè)會計準則與其他國家、地區(qū)的會計準則是等效的，從而利于雙方的合作。

2.2.2.1 中歐會計準則等效

隨著中歐貿易的發(fā)展，到了2005年2月，中歐開始討論會計準則等效的相關問題，并將其作為中歐資金對話的重要議題。隨著討論的不斷深入，到了2007年，中歐雙方都認為應該實行會計準則等效，從而促進雙方貿易的發(fā)展。歐盟委員會于2008年12月12日，最終承認中歐企業(yè)會計準則等效，這是國際上首次承認中國企業(yè)會計準則，有效提高了中國企業(yè)會計準則在國際市場上的認可度。

2.2.2.2 中美會計準則等效

美國與我國的經濟合作關系日益密切，兩國的合作領域也越來越廣泛，并且還建立了聯(lián)合經濟委員會和雙邊對話機制。2007年，F(xiàn)ASB宣布了一項政策，允許在美國上市的外國企業(yè)，根據(jù)國際財務報告準則的相關規(guī)定，對企業(yè)的財務狀況編制財務報告。這一政策就表明FASB與IASB會計準則實現(xiàn)等效，為中美會計準則等效提供重要條件。隨著中美貿易的持續(xù)發(fā)展，劉玉廷司長率團于2008年4月，與FASB簽訂了中美會計合作備忘錄，雙方在會計準則方面達成了相關協(xié)議。就目前情況來看，雖然中美會計準則等效還沒有確定具體的時間，但是雙方已開始就這個問題展開討論。

2.2.3 持續(xù)全面趨同

隨著我國會計準則國際化的持續(xù)發(fā)展，為了促進我國經濟的持續(xù)快速發(fā)展，我國企業(yè)會計準則與國際財務報告持續(xù)全面趨同。

2008年5月，國際會計準則理事會對國際財務報告準則做出了相關的修改，比如在《國際會計準則第27號》中，刪除了成本法，與此同時還對《國際財務報告準則第1號》做出了相應的修改。我國為了與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同，結合我國國情，在我國企業(yè)會計準則中都得以充分體現(xiàn)。

IAS 24的修訂方案中，還參考了我國《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》的相關規(guī)定，表明我國企業(yè)會計準則非常有效，對國際財務報告準則的制定具有一定的影響。

隨著我國企業(yè)會計準則的不斷發(fā)展，于2009年、2010年前后，積極走上與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同的道路，有效推動我國經濟的發(fā)展。

3 結束語

綜上所述，我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則趨同是時代發(fā)展的必然，我國必須要充分結合本國實情，實行持續(xù)全面趨同的策略，為我國開展國際貿易，推動經濟發(fā)展提供重要的保障，從而不斷增強我國綜合國力和國際影響力。

主要參考文獻

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