加強(qiáng)制造業(yè)成本控制管理的探討

曾智強(qiáng)

【摘 要】企業(yè)的成本控制是制造企業(yè)提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的必要保證，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，從成本控制的重要性考慮，企業(yè)應(yīng)從涉及成本控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作為切入點(diǎn)，展開(kāi)有效降低產(chǎn)品制造成本，強(qiáng)化企業(yè)成本控制的方法。本文闡述了成本控制管理對(duì)于制造型企業(yè)的重要性，成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)賺錢(qián)不賺錢(qián)，成本控制是關(guān)鍵因素，分析了當(dāng)前制造型企業(yè)普遍存在的種種問(wèn)題，提出了加強(qiáng)企業(yè)成本管理控制的對(duì)應(yīng)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)型企業(yè)：成本控制

制造型企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支撐性行業(yè)之一，在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的的比例。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，產(chǎn)品質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)，歸根到底體現(xiàn)為產(chǎn)品售價(jià)和售后服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終目的是追求利潤(rùn)最大化，要追求利潤(rùn)最大化必須最大限度地降低成本，而降低成本的關(guān)鍵就是降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，通過(guò)成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核；進(jìn)一步挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力，降低成本、費(fèi)用，增加企業(yè)利潤(rùn)，對(duì)于提高企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理水平都有著很重要的意義。企業(yè)成本管理要超越傳統(tǒng)成本核算和產(chǎn)品成本管理的范疇，以顧客為導(dǎo)向，以全球化的視野，從戰(zhàn)略角度謀求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)成本管理的主要是特征。

一、制造業(yè)企業(yè)成本特征

按照成本動(dòng)因分析，制造業(yè)企業(yè)成本主要有固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。

固定成本是指其成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何變動(dòng)的那部分成本。固定成本還可以進(jìn)一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本，其中約束性固定成本屬于企業(yè)“經(jīng)營(yíng)能力”成本，是企業(yè)為維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本，如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊，行政管理人員的工資、長(zhǎng)期租賃費(fèi)等。

酌量性固定成本屬于企業(yè)“經(jīng)營(yíng)方針”成本，是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針確定的一定時(shí)期的成本，如產(chǎn)品的廣告宣傳費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。

變動(dòng)成本則是指隨著業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的那部分成本，直接材料、直接人工等都屬于變動(dòng)成本，但從產(chǎn)品的單位成本來(lái)看，則恰恰相反，產(chǎn)品單位成本中的直接材料、直接人工將保持不變。

混合成本則是指隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但不成同比例變動(dòng)，不能簡(jiǎn)單地歸集入變動(dòng)成本或固定成本。

企業(yè)的產(chǎn)品成本構(gòu)成中，材料成本往往占到產(chǎn)品總成本的70%～80%，人工占6%～10%，其他成本占10%～15%，所以材料的采購(gòu)成本是企業(yè)成本的主要構(gòu)成部分。

根據(jù)制造業(yè)企業(yè)的成本特征對(duì)其成本實(shí)施有效控制，將有助于企業(yè)降低成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、制造業(yè)企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.企業(yè)成本控制面較窄

企業(yè)成本控制的內(nèi)容僅包含直接材料、直接人工，很少涉及到企業(yè)的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、試制階段、產(chǎn)成品銷售以及售后服務(wù)等企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程管理中，會(huì)造成成本失控，成本總體水平始終居高不下的不良局面。

2.單純強(qiáng)調(diào)成本節(jié)約忽略其他環(huán)節(jié)

（1）當(dāng)前多數(shù)制造企業(yè)在成本節(jié)約方面，單從企業(yè)的管理成本和員工的薪酬方面作手，這種方法在一定的時(shí)期內(nèi)確實(shí)起到了明顯效果，但從另一方面來(lái)講也損害了員工工作的積極性。

（2）企業(yè)成本模式主要以產(chǎn)品計(jì)劃價(jià)格為基礎(chǔ)，僅包括對(duì)財(cái)務(wù)成本的核算，并以事后核算為主要依據(jù)，展開(kāi)簡(jiǎn)單的成本分析，因而缺乏超前意識(shí)的事前成本預(yù)算，同時(shí)不能有效進(jìn)行事中階段的成本控制與績(jī)效監(jiān)督。

3.基層普通員工的成本意識(shí)觀念不強(qiáng)

企業(yè)員工認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行成本管理是企業(yè)管理者的責(zé)任范圍，是與員工個(gè)體無(wú)關(guān)的管理行為。企業(yè)的成本管理是全員性的，是每個(gè)員工都要參與的，是在各個(gè)方面同時(shí)進(jìn)行的動(dòng)態(tài)過(guò)程，普通員工在思想認(rèn)識(shí)上的差距也給企業(yè)在進(jìn)行成本管理過(guò)程帶來(lái)了困難。人最有最大的主觀能動(dòng)性，人為的主觀動(dòng)因也是影響企業(yè)成本的重要因素，如職工成本管理意識(shí)、綜合素質(zhì)、集體意識(shí)、工作態(tài)度、責(zé)任感等都是影響企業(yè)成本高低的主要因素。

4.采購(gòu)業(yè)務(wù)控制不合理

（1）由于采購(gòu)物資未按照存貨ABC分類法進(jìn)行管理，以及未采用進(jìn)貨經(jīng)濟(jì)批量模型去進(jìn)行采購(gòu)，致使企業(yè)的變動(dòng)性進(jìn)貨費(fèi)用和變動(dòng)性儲(chǔ)存成本增大；采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化預(yù)測(cè)趨勢(shì)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺和積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)者；采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范、付款審核不嚴(yán)、容易導(dǎo)致采購(gòu)物資，資金損失或信用受損。

（2）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。未對(duì)供應(yīng)商提供的相關(guān)資料進(jìn)行資信狀況以及供貨能力實(shí)地進(jìn)行調(diào)查，容易導(dǎo)致規(guī)模資信不好、供貨能力不強(qiáng)的規(guī)模較小的供應(yīng)商掛靠在其他企業(yè)簽訂合同。在企業(yè)急需物資時(shí)造成供貨不足，難以滿足企業(yè)正常生產(chǎn)的。

（3）采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，造成企業(yè)采購(gòu)成本增大。多數(shù)企業(yè)采購(gòu)物資時(shí)以現(xiàn)金方式進(jìn)行結(jié)算，未采用商業(yè)承兌匯票和銀行匯票承兌匯票等支付方式，造成企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)困難。

三、改善制造業(yè)成本控制的對(duì)策：

1.貫徹現(xiàn)代企業(yè)的成本管理理念

（1）強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理者的商業(yè)倫理和員工責(zé)任意識(shí)

不僅有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的成本意識(shí)、管理責(zé)任、而且能在企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)內(nèi)部成員之間構(gòu)建經(jīng)濟(jì)社會(huì)所必需的“誠(chéng)信、聲譽(yù)和信任”機(jī)制，從而減少企業(yè)之間，企業(yè)內(nèi)部等存在的利益沖突，降低企業(yè)運(yùn)行與管理成本。

（2）產(chǎn)品的生命周期成本是產(chǎn)品在生命周期所花費(fèi)的資源的總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用。其中，產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本核算屬于“上游成本”，產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本即為“中游成本”，而產(chǎn)品營(yíng)銷、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本稱為“下游成本”。在成本控制中，如果不考慮上游成本、下游成本，而只涉及中游成本，將有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)果。

2.強(qiáng)化預(yù)算的編制和執(zhí)行力度

（1）科學(xué)合理的預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層要正確認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算對(duì)企業(yè)成本控制的重要作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生意計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策，市場(chǎng)環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式、預(yù)算墊審批權(quán)限和要求，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。

（2）注重成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變；從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變；從產(chǎn)品制造成本向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變；從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。

3.建立健全完善的成本控制考核制度

（1）先進(jìn)的成本控制方法是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵。我國(guó)目前制造業(yè)成本控制的方法主要有比價(jià)采購(gòu)法、內(nèi)部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)法以及JIT生產(chǎn)法等，這些方法在一定時(shí)期內(nèi)為企業(yè)的成本控制做出了很大的貢獻(xiàn)，成功提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力。但在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，還應(yīng)當(dāng)從供應(yīng)鏈管理的角度來(lái)降低采購(gòu)成本，還應(yīng)當(dāng)采取標(biāo)桿學(xué)習(xí)方法，引入企業(yè)價(jià)值鏈分析、對(duì)標(biāo)管理、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、平衡計(jì)分卡法等，還應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)先進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家成本控制的優(yōu)良方法引進(jìn)到我國(guó)的制造型企業(yè)之中。

（2）成本考核制度是成本控制效果評(píng)估的依據(jù)。成本考核制度可以明確每個(gè)人的權(quán)利和責(zé)任，完善成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將成本控制與績(jī)效考核直接掛鉤，對(duì)于完成成本控制任務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于未完成成本控制任務(wù)的人員給予相應(yīng)的處罰，以此來(lái)激勵(lì)全體人員參與到成本控制的過(guò)程當(dāng)中。

4. 嚴(yán)格控制采購(gòu)環(huán)節(jié)成本

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃，選擇合理的采購(gòu)方式。大宗采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則；一般物資或勞務(wù)的采購(gòu)可以采用詢價(jià)或定向采購(gòu)的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物資采購(gòu)則可以采用直接購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)行采購(gòu)。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)人供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，并與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建設(shè)供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對(duì)供應(yīng)商提供物資的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，要根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。

5.加強(qiáng)生產(chǎn)成本的控制，引入標(biāo)準(zhǔn)成本控制模式。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入分析產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，把實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。應(yīng)當(dāng)抓住控制重點(diǎn)，制定合理的消耗定額，包括材料定額、工時(shí)定額等，定期更新和完善定額。嚴(yán)格把控領(lǐng)材環(huán)節(jié)，嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)料計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)發(fā)料的管理和考核，及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握在產(chǎn)品庫(kù)存信息；對(duì)于固定性制造費(fèi)用要嚴(yán)格按照預(yù)算額度進(jìn)行控制。

四、結(jié)論

制造業(yè)成本控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的全過(guò)程，只有切實(shí)不斷改進(jìn)控制的每個(gè)環(huán)節(jié)和技術(shù)，才能不斷提升成本控制的效果。 本文闡述了加強(qiáng)企業(yè)成本控制對(duì)于制造型企業(yè)的重要性，分析了影響制造業(yè)成本控制的因素，提出了改善制造業(yè)成本控制的對(duì)策，我們認(rèn)為過(guò)去傳統(tǒng)的成本核算管理思想，早已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)成本控制應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)變成本理念作手，怎樣用最小的成本來(lái)獲得企業(yè)最大的效益是企業(yè)管理必須面臨的一個(gè)重大問(wèn)題，搞好企業(yè)的成本控制管理對(duì)于企業(yè)的盈利、發(fā)展、生存都具有著舉足輕重的作用。

制造業(yè)成本管理模式全員全方位全過(guò)程的參與成本控制，可以不斷加快資金周轉(zhuǎn)，降低資金成本，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少制造過(guò)程中的非增值成本，完善細(xì)化各方面的管理，有針對(duì)性的采取切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)策略，走科學(xué)成本控制之路，完善創(chuàng)新，通過(guò)有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)政策塑造員工主動(dòng)探究及科學(xué)奉獻(xiàn)精神，才能真正令企業(yè)成本控制高效、有序，令企業(yè)在紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中始終立于不敗之地。

采用適當(dāng)策略，增強(qiáng)成本管理理念，制定細(xì)化的可操作的措施，達(dá)到保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)供給，降低物資采購(gòu)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制成本，節(jié)源開(kāi)流，增收節(jié)支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的管理目標(biāo)。

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