會(huì)計(jì)監(jiān)督體系研究

車昱瑩

[摘要]會(huì)計(jì)的兩大基本職能是核算和監(jiān)督，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求日益提高，很有必要通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督這個(gè)途徑來達(dá)到約束會(huì)計(jì)人員的工作，提高信息質(zhì)量的目的。本文首先對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念進(jìn)行簡單介紹，然后對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行探究，最后提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)監(jiān)督；應(yīng)用現(xiàn)狀；加強(qiáng)對(duì)策

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）26-0132-02

1會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義

會(huì)計(jì)監(jiān)督，又叫作控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能，是指利用其本身提供的信息，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營過程中與預(yù)定目標(biāo)、計(jì)劃、要求不符合的情況，及時(shí)采取校正措施，以保證經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，從而達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重中之重，對(duì)國家經(jīng)濟(jì)管理起著不可忽視的重要作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，向廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。就當(dāng)前形勢看，財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越來越高，希望選擇有令人滿意的投資回報(bào)率的企業(yè)進(jìn)行投資。所以健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系已經(jīng)刻不容緩。

2我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的應(yīng)用現(xiàn)狀

1缺乏完善的監(jiān)督管理體制

會(huì)計(jì)工作者是會(huì)計(jì)監(jiān)督的人員，但是會(huì)計(jì)人員并不具有監(jiān)督的獨(dú)立性，處于對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的從屬地位，企業(yè)管理者的意識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為有時(shí)會(huì)起到干擾性的影響。目前，一些企業(yè)管理者的思想觀念不正確，一味地追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，唯利是圖，由此產(chǎn)生一些違法甚至犯罪的行為。還有些企業(yè)管理者授意會(huì)計(jì)人員弄虛作假，而財(cái)務(wù)人員基本不會(huì)拒絕，這樣一來，會(huì)計(jì)人員便喪失了獨(dú)立監(jiān)督的職能，影響了正常的會(huì)計(jì)工作。

2會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

目前，某些單位還存在會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不符合要求的狀況。一些會(huì)計(jì)人員沒有從事過專門的培訓(xùn)和相應(yīng)的繼續(xù)教育。還有一些會(huì)計(jì)人員的觀念陳舊，對(duì)新會(huì)計(jì)法律法規(guī)了解得不夠透徹。

3加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律制度的完善

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日新月異，會(huì)計(jì)法律制度并沒有完全適應(yīng)瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，導(dǎo)致一些利欲熏心的公司高管人員鉆法律的空子，違法亂紀(jì)卻仍舊逍遙法外，這嚴(yán)重破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。我國法律起步相對(duì)較晚，一些規(guī)定尚不成熟，所以可以充分借鑒美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAAP）和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）的規(guī)定，在國際會(huì)計(jì)趨同的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)的具體情況，進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律體系，對(duì)《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律不斷進(jìn)行修改完善，使其盡可能完整充實(shí)，增強(qiáng)實(shí)際操作性。會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)應(yīng)當(dāng)具體規(guī)范各種經(jīng)濟(jì)行為，嚴(yán)密監(jiān)督企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、分配活動(dòng)，減少舞弊行為的發(fā)生，使得違法亂紀(jì)的財(cái)會(huì)人員懸崖勒馬，回頭是岸。要加大對(duì)法律的宣傳，加強(qiáng)公眾的認(rèn)可度和知名度，形成良好的社會(huì)效應(yīng)。加大懲處措施，增加違規(guī)操作的成本，使上市公司管理層自覺規(guī)范行為，維護(hù)相關(guān)利害關(guān)系人的利益。

2強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)工作方面的具體體現(xiàn)。有效的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)日常管理的標(biāo)準(zhǔn)化起著重要的作用，同時(shí)也有助于減少企業(yè)經(jīng)營失敗的可能性，形成企業(yè)的相對(duì)競爭優(yōu)勢。要充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)的作用，應(yīng)當(dāng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，維護(hù)中小股東利益，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是相互獨(dú)立的，所有者和經(jīng)營者合理分工，才能保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利實(shí)施，客戶的信息需要才能滿足。另外，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算程序?qū)ζ髽I(yè)來說是至關(guān)重要的。良好的會(huì)計(jì)核算程序有助于減少會(huì)計(jì)人員的日常工作差錯(cuò)，約束其財(cái)務(wù)造假行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密監(jiān)督，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，做好銀行對(duì)賬工作。尤其注意各類交易、賬戶余額及其變動(dòng)情況。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一定的激勵(lì)機(jī)制，本著公平、公正、公開的原則，對(duì)于表現(xiàn)出色的工作人員予以物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，而反之對(duì)于違反相關(guān)規(guī)定者要給予相應(yīng)的處罰。企業(yè)應(yīng)建立一套合理的績效考評(píng)機(jī)制，避免有違公平的情況發(fā)生，這樣不僅能夠促進(jìn)員工的工作積極性，在很大程度上還可以提高工作效率，企業(yè)才能蒸蒸日上。

3加大外部監(jiān)督檢查力度

企業(yè)不僅要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，外部監(jiān)督也是不可或缺的。政府相關(guān)職能部門應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)法律規(guī)定對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查。同時(shí)，也要加強(qiáng)以注冊會(huì)計(jì)師為代表的社會(huì)監(jiān)督、審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師在處理審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要潔身自好，堅(jiān)持獨(dú)立性，敢于說不，不為經(jīng)濟(jì)利益所誘惑，保持高度認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，充分搜集審計(jì)證據(jù)，對(duì)上市公司舞弊行為零容忍，萬萬不可以與被審計(jì)單位狼狽為奸。在對(duì)被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)時(shí)，要保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)敏感度，抓住主要矛盾，處理問題一針見血，尤其注意資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨和應(yīng)收賬款項(xiàng)目，提出恰當(dāng)公允的審計(jì)結(jié)論。注冊會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和鑒證，能夠熟練運(yùn)用審計(jì)軟件揭發(fā)各種錯(cuò)誤和舞弊，從而制約違法亂紀(jì)行為，以確保被審計(jì)單位對(duì)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的貫徹執(zhí)行，以及會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料的真實(shí)、可靠。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其不斷進(jìn)行自我完善。加強(qiáng)審計(jì)功能，使得內(nèi)外部監(jiān)督有效地結(jié)合在一起，才能滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量的需求，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

4提高員工的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員要不斷更新觀念，更新知識(shí)儲(chǔ)備，客服懶散和惰性，積極進(jìn)取，養(yǎng)成不斷學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)的習(xí)慣。加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。知法，懂法，學(xué)法，用法是當(dāng)代財(cái)務(wù)人員所必須具備的素質(zhì)。所以企業(yè)應(yīng)定期組織主管理領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行法律法規(guī)方面的培訓(xùn)，提高其法律意識(shí)和掌握法律規(guī)定的能力，不做違反法律規(guī)定的事情，從而實(shí)現(xiàn)法律法規(guī)的“無為而治”。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)，注重將理論付諸實(shí)踐，將工作視為生活的一部分，熟練掌握會(huì)計(jì)操作方法，做到學(xué)有所得，積極進(jìn)取，不斷進(jìn)步，工作中力求盡善盡美。如果會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)良莠不齊，將會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)工作的開展。

5發(fā)揮管理者的模范作用

企業(yè)管理者應(yīng)樹立正確的經(jīng)營理念，追求企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，不可短視，自覺保護(hù)公司信譽(yù)，自覺接受監(jiān)督，減少自利行為，提高對(duì)自己工作的成就感和滿足感。企業(yè)高層管理人員應(yīng)具有豐富的知識(shí)和開拓創(chuàng)新的意識(shí)，有稱職的經(jīng)濟(jì)管理能力和法制理念和人才觀念，任人唯賢，發(fā)揮模范帶頭作用，為企業(yè)服務(wù)，為員工營造良好的工作氛圍，規(guī)避企業(yè)解散和破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，這樣企業(yè)總體員工素質(zhì)才能水漲船高。

6建立健全財(cái)產(chǎn)清查制度

完善的財(cái)產(chǎn)清查制度可以保證會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)信息的完整性。企業(yè)必須要明確財(cái)產(chǎn)清查的期限、重點(diǎn)和程序，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。這要求企業(yè)管理層著眼長遠(yuǎn)，不因支出和時(shí)間問題而忽略財(cái)產(chǎn)清查，真正以實(shí)際行動(dòng)改變社會(huì)大眾不信任企業(yè)財(cái)務(wù)的狀況。

英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）規(guī)定：“錯(cuò)報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，極為重要性?！笨梢姇?huì)計(jì)信息的重要性。大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是當(dāng)前不可忽視的重要任務(wù)。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大的時(shí)代，我們要不斷完善監(jiān)督管理機(jī)制，讓信息真正處于陽光之下，處于眾目睽睽之下，為國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

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