曹改玲
【摘要】本文首先對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的分類、作用以及控制的目標(biāo)、環(huán)境進(jìn)行了詳細(xì)的闡述,其次系統(tǒng)的分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題,最后提出了一些加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】貨幣資金 內(nèi)部控制 對(duì)策
就貨幣資金而言,其用途與存在的地點(diǎn)都存在著較大的差異性,具體可分為現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。在現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中,貨幣資金具備了較強(qiáng)的流動(dòng)性,且便于存儲(chǔ)與攜帶。正是由于這樣的特點(diǎn),企業(yè)應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理,將貨幣資金的管理看作整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)以及關(guān)鍵點(diǎn)毫不為過(guò),因此貨幣資金的內(nèi)部控制對(duì)于整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制而言顯然也尤為重要。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的分類與作用
(一)分類
首先,通過(guò)控制的過(guò)程進(jìn)行劃分,分為事前控制、事中控制、事后控制;其次,通過(guò)控制的對(duì)象來(lái)進(jìn)行劃分,將分為成本費(fèi)用控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、貨幣資金控制等。所謂貨幣資金控制,即是在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中能夠?qū)Ρ9軜I(yè)務(wù)以及貨幣資金進(jìn)行嚴(yán)格授權(quán)與批準(zhǔn)的內(nèi)部控制制度。在貨幣資金控制中,將實(shí)行辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不兼容崗位分離,加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核,以此來(lái)達(dá)到保護(hù)貨幣資金安全的目標(biāo)。
(二)作用
一是保證會(huì)計(jì)信息的正確性與真實(shí)性。在內(nèi)部控制當(dāng)中,確保會(huì)計(jì)形象的正確性與真實(shí)性是整個(gè)控制工作中的重要目標(biāo)。通過(guò)建立與健全科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系,能夠有效的完善會(huì)計(jì)信息的采集、歸納、記錄、匯總等環(huán)節(jié),從而真實(shí)的反映出該企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況。二是維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性與安全性。通過(guò)內(nèi)部控制的健全與完善,能夠科學(xué)有效的對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的采購(gòu)、驗(yàn)收、計(jì)量、入庫(kù)、記錄等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與制約,從而確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的完整性與安全性。三是保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性和合法性。一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制體系能夠通過(guò)審核、審批等一系列控制措施來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的全面控制,從而徹底地消除各種違反財(cái)務(wù)紀(jì)律的現(xiàn)象。
二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境
(一)控制目標(biāo)
一是貨幣資金的安全性,良好的內(nèi)部控制,能夠確保企業(yè)庫(kù)存資金的安全、有效的防止詐騙、盜竊、挪用等現(xiàn)象的出現(xiàn);二是貨幣資金的完整性,通過(guò)良好的內(nèi)部控制體系,能夠有效的對(duì)企業(yè)所收到的貨幣進(jìn)行嚴(yán)格的檢查(在檢查貨幣是否全部入賬的同時(shí)檢查是否存在私設(shè)“小金庫(kù)”等違法行為);三是貨幣資金的效益性,通過(guò)內(nèi)部的控制能夠合理的對(duì)貨幣資金進(jìn)行調(diào)度,讓貨幣的最大效益能夠充分的發(fā)揮出來(lái);四是貨幣資金的合法性,通過(guò)內(nèi)部控制能夠?qū)ω泿刨Y金所取得的、使用的國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格有效的檢查,檢查手續(xù)是否完整。
(二)控制環(huán)境
首先,對(duì)于企業(yè)員工而言,在內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)中,企業(yè)各個(gè)崗位都處于一種相互制約、相互牽制的狀態(tài),任何一個(gè)崗位的工作出現(xiàn)了疏忽,都有可能導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制的失效。其次,企業(yè)管理者決定著企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部環(huán)境,特別是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制度的推行中,企業(yè)管理者的管理方式、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、知識(shí)水平等都將對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果帶來(lái)直接的影響。
三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
(一)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系
對(duì)于企業(yè)而言,一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系能夠讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)得到較好的實(shí)現(xiàn)。但就目前來(lái)看,我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的體系上存在著以下兩個(gè)問(wèn)題:一是在貨幣資金管理中,相應(yīng)的內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上還不夠全面、不夠規(guī)范(比如程序不夠規(guī)范、責(zé)任不夠明確等)[1];二是嚴(yán)重的缺乏針對(duì)企業(yè)自身操作性較強(qiáng)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。
(二)忽視了貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)
眾所周知,貨幣資金的發(fā)生主要集中在銀行的收支業(yè)務(wù)以及日常報(bào)銷現(xiàn)金的收支上。因此,企業(yè)要想對(duì)貨幣資金進(jìn)行科學(xué)有效的管理,就必須從這兩方面入手。以銀行存款與現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看,我國(guó)很多企業(yè)對(duì)于崗位的分工建立引起足夠的重視,這就直接導(dǎo)致了銀行存款以及現(xiàn)金存在漏洞的現(xiàn)象。
(三)缺乏嚴(yán)格的授權(quán)審批制度
在一部分企業(yè)實(shí)施授權(quán)審批的過(guò)程當(dāng)中,并沒(méi)有依靠?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn),而是依賴于領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人裁決,這樣的審批過(guò)程必然存在著較強(qiáng)的主觀意識(shí),且隨意性極大。因此,相應(yīng)問(wèn)題的出現(xiàn)就顯得似乎是必然的現(xiàn)象(如一些不合理的開(kāi)支也得到了報(bào)銷的問(wèn)題)。
(四)崗位分離現(xiàn)象嚴(yán)重
很多企業(yè)在制度的實(shí)施過(guò)程當(dāng)中,對(duì)于崗位分離制度的重視程度嚴(yán)重的不足,這就直接導(dǎo)致了相應(yīng)的制度存在著嚴(yán)重的漏洞。比如銀行存款的余額調(diào)節(jié)表是由出納來(lái)編制、銀行對(duì)賬單也是由出納到銀行去索取等等。崗位分離制度的混亂,在無(wú)形當(dāng)中就為一些不法人員提供了可乘之機(jī),他們借助這些漏洞的存在實(shí)施一些如私自放貸、私吞公款的違法行為。
四、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策
(一)強(qiáng)化人員的管理
在任何情況下對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),人員的管理始終都是放在第一位的,因此,企業(yè)在把握用人關(guān)的環(huán)節(jié)上就顯得尤為的重要。首先,貨幣資金管理的相關(guān)崗位在選人上企業(yè)應(yīng)該選擇那些具備較高業(yè)務(wù)水平、素質(zhì)水平并始終遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的人才,以此來(lái)保證貨幣資金控制與管理的有效性與安全性。其次,應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與培訓(xùn),讓其自身的知識(shí)始終在不斷的更新當(dāng)中,從而提高所有財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)水平。再次,應(yīng)建立起合理的激勵(lì)機(jī)制,并對(duì)考核的制度進(jìn)行有效的健全。通過(guò)激勵(lì)制度與考核制度的實(shí)施,給予相關(guān)財(cái)務(wù)人員一定程度的獎(jiǎng)勵(lì)與壓力,從而有效的避免如“挪用公款”等違法行為的發(fā)生。
(二)建立不相容職務(wù)崗位分離制度
在內(nèi)部分工中,企業(yè)應(yīng)該始終保持不相容崗位“互相分離、互相制約與監(jiān)督”的原則[2]。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理而言,如果整個(gè)過(guò)程都是由一個(gè)人來(lái)進(jìn)行操作,那么就將增加發(fā)生差錯(cuò)、舞弊的可能性,這對(duì)于企業(yè)的管理而言,是一個(gè)嚴(yán)重的隱患。通過(guò)不相容職務(wù)崗位分離制度的建立,讓更多的人員參與到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程當(dāng)中,這就能夠有效的實(shí)現(xiàn)互相制約的效果,從而減少差錯(cuò)以及違法行為的發(fā)生。
(三)建立貨幣資金預(yù)算管理制度
對(duì)于企業(yè)而言,要想管理好貨幣資金就必須建立起相應(yīng)的預(yù)算控制制度。比如說(shuō),在資金上實(shí)行統(tǒng)一化的管理,企業(yè)所花的每一分錢都必須向上級(jí)的部門申請(qǐng)。另外,應(yīng)建立起良好的預(yù)算制度,一旦企業(yè)資金出現(xiàn)困難,即可通過(guò)輕重緩急的方式來(lái)使用資金,從而讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠持續(xù)的開(kāi)展。同時(shí),在資金預(yù)算的編制上,應(yīng)該讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)的掌握資金的流向以及資金的收付情況,從而能夠統(tǒng)籌的安排資金的運(yùn)作。
五、結(jié)語(yǔ)
總之,在企業(yè)的制度建設(shè)當(dāng)中,貨幣資金內(nèi)部控制制度的重要性毋庸置疑。作為企業(yè),應(yīng)該認(rèn)識(shí)到貨幣資金內(nèi)部控制制度的建設(shè)并不只是依靠企業(yè)本身的努力就能實(shí)現(xiàn)的,它的建設(shè)需要社會(huì)、政府以及企業(yè)所有人員的共同努力。
參考文獻(xiàn)
[1]華偉.淺談企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策[J].交通財(cái)會(huì),2010,03:46-49+52.
[2]張榮海.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2011,35:98-99.