美國個人所得稅的特點及我國的借鑒

【文章摘要】

我國個人所得稅征管制度自現(xiàn)行個人所得稅開征以來不斷完善，但在現(xiàn)階段與新稅制改革對征管機制的更高要求相比，仍有較大不足。美國的個人所得稅制建立較早，已達到成熟階段，與之相配套的是一套完善的征管機制。本文通過對美國個人所得稅征管制度主要特點的介紹，提出對我國現(xiàn)階段的個人所得稅征管制度完善的建議。

【關鍵詞】

征管制度；信息化；對比稽核；處罰機制

0 引言

美國在1816年出現(xiàn)個人所得稅的雛形，1913年美國憲法修正案后出現(xiàn)第一個個人所得稅法，美國個人所得由此發(fā)展起來。我國雖在1950年有個人所得稅概念，但并未開征。我國的個人所得稅制度在1980年后開始建立，我國個人所得稅征管制度自現(xiàn)行個人所得稅開征以來不斷完善，但在現(xiàn)階段與新稅制改革對征管機制的更高要求相比，仍有較大不足。美國的個人所得稅制建立較早，已到成熟階段，與之相配套的是一套完善的征管機制。本文通過對美國個人所得稅征管制度主要特點的介紹，提出對我國現(xiàn)階段的個人所得稅征管制度完善的建議。

1 美國個人所得稅征管制度的特點

美國個人所得稅的征收率接近90%，如此高的征稅率的出現(xiàn)得益于美國完善的、有效運行的個人所得稅征管制度。簡要概括，美國個人所得稅征管制度有其獨特的特點。

1.1 賬戶管理健全，信息化程度高

在美國，每個納稅人都有一個納稅檔案，該納稅檔案建立在個人身份證號、社會保障號碼、稅務代碼三者統(tǒng)一的基礎上。稅務代碼對納稅人行為有較大約束力，個人的所有活動都要通過稅務代碼才能進行。此外，賬戶管理健全的強有力支撐是美國的高度信息化，納稅人的基本信息、收支記錄和交易行為等都會通過計算機進行標準化、程序化處理。稅務機關既能通過對這種處理得到納稅人信息，又能通過計算機將個人本年度納稅申報狀況進行橫縱向比對，以此篩選出稅務稽查對象，以防止納稅人偷漏稅。

1.2 “無處可逃”的對比稽核制度

美國稅務機關通過計算機聯(lián)網(wǎng)將納稅人在不同支付交易部門的信息匯總在納稅人稅務代碼下，再與納稅人代扣代繳信息、自行申報信息及第三方申報信息進行對比，在確認納稅信息申報無誤的基礎上，國內收入局（IRS）還會借助電子系統(tǒng)將個人本年度內的申報信息和往年的情況或者與同類行業(yè)納稅人納稅信息進行橫縱向對比，篩選出稽查價值大、違規(guī)風險高的納稅人作為稅務稽查對象。同時，電子稅務系統(tǒng)將根據(jù)涉稅的復雜程度，進一步用適用方式稽查，令偷逃稅者無處可逃。

1.3 強有力的處罰機制

美國對偷逃稅行為的懲罰較為嚴厲，并且執(zhí)法的剛性很強，增加了納稅人的違法成本。如若因失誤造成錯誤申報，一般只要求改正；但若故意為之，必將受到嚴厲懲罰。美國每年因偷逃個人所得稅而被起訴的案件大約5000件，稅務機關在訴訟中幾乎完勝。通過稽核確定的涉稅違法案件，個人除受到嚴厲的經濟和刑事處罰外，其個人信譽、就業(yè)、貸款等也將會受牽連；至于雇主、機構，將成為未來重點稽查對象，公司信用評級、銀行貸款、公共業(yè)務招投標等行為進行將受嚴格限制。

2 我國個人所得稅征管制度的缺陷及對美國征管制度的借鑒

我國個人所得稅征管制度自現(xiàn)行個人所得稅開征以來不斷完善，但隨著稅收征管工作的進行，征管過程中暴露的問題就越多，主要有：第一，信息化水平低，納稅人收入來源多樣化，稅務機關對納稅人各項收入的監(jiān)管存在較大的漏洞；第二，稅務機關雖有較大的稽查權力，但是缺乏對稽查權力實施的有力保障；第三，我國現(xiàn)行稅收罰則的處罰偏輕，對罰款數(shù)量規(guī)定存在彈性；最后，自行申報與代扣代繳沒有明確范圍。鑒于美國個人所得稅征管制度特點，我國可以作如下借鑒：

2.1 推進稅收征管網(wǎng)絡化是關鍵

我國經濟發(fā)展程度低，信息化程度也低，無法形成完整的信息網(wǎng)，致使稅務部門消息滯后，信息不全面。我國應大力推進稅收征管的網(wǎng)絡化，通過計算機聯(lián)網(wǎng)完成稅務登記、稅源匯總、稅款征收或代征收、完稅注銷、資料保管等工作，對個人所得稅征收管理的全過程進行全方位的監(jiān)控，同時加強各部門間的相互聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享。

2.2 建立以納稅人身份證號為賬戶的檔案系統(tǒng)，對納稅人收入進行監(jiān)控

在身份證號、社會保障號、稅務代碼統(tǒng)一的基礎之上，美國每個納稅人都有自己的納稅檔案，可以說每個納稅人的所有重要活動都要與稅務代碼相關。我國可以建立以納稅人身份證號為賬戶的檔案系統(tǒng)，為每個納稅人建立一個納稅檔案。在納稅人進行申報時，稅務機關接受申報資料后將納稅人信息錄入其對應的電子檔案，稅務機關可以對每個納稅人的信息進行匯總和綜合，方便以后的數(shù)據(jù)查詢[4]。

2.3 建立相關部門的聯(lián)合反應機制，實行雙向對比稽查

美國稅務機關能遏制納稅人偷逃稅現(xiàn)象與以計算機為前提下各部門間的聯(lián)合反應機制有較大關系。我國應通過法律明確規(guī)定政府部門、公共管理部門等相關部門向稅務機關及時傳遞個人涉稅信息的法律義務，以實現(xiàn)信息的適時、準確查詢，增強納稅監(jiān)督與稅務管理的針對性，以便于稅務機關利用計算機管理系統(tǒng)自動核查納稅人申報情況。

2.4 建立有效的處罰機制，促進納稅人主動納稅

我國偷稅行為得不到有效遏制的重要原因，我國應對納稅人偷稅逃稅行為，視情況要進行相應的經濟和刑事等的處罰，且處罰一定要到位。此外，還應將納稅人違法行為記個人的稅收檔案中，并向社會公布其違法行為，以儆效尤。同時，在社會大力提倡誠信納稅，并給予相應的獎勵，以此鼓勵納稅人主動、如實納稅。

【參考文獻】

[1]（美）約瑟夫·A·佩契曼，美國稅收政策[J]，北京出版社，1994

[2]熊偉，美國聯(lián)邦稅收程序[J]，北京大學出版，2006

[3]周利芬，我國個人所得稅稅收征管探討[J]，經濟研究導刊，2010

[4]田天，中美個人所得稅制的比較及啟示[J]，遼寧稅務高等專科學校學報，2004

【作者簡介】

石文舉（1989—），女，漢族，河北保定人，河北經貿大學2013級研究生，稅務專碩。