對(duì)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的思考

謝忠貴

【文章摘要】

隨著國家對(duì)科技創(chuàng)新工作日益重視，科研投入不斷加大，科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用越來越受到社會(huì)關(guān)注。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主要內(nèi)容，審計(jì)的難點(diǎn)進(jìn)行了探討，并對(duì)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)提出建議，希望對(duì)開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)有所啟發(fā)。

【關(guān)鍵詞】

科研經(jīng)費(fèi)；審計(jì)

“十二五”期間，國家在科技創(chuàng)新方面加大了投入，通過產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合攻關(guān)，部分技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)了重要突破，技術(shù)水平已經(jīng)進(jìn)入世界先進(jìn)行列。企業(yè)作為國家科技創(chuàng)新體系的重要組成部分，通過增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力為實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展提供技術(shù)支撐，技術(shù)創(chuàng)新主體地位不斷增強(qiáng)，在促進(jìn)科技與經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合方面，發(fā)揮了重要作用，按照國家科技發(fā)展總體規(guī)劃，企業(yè)緊密圍繞運(yùn)營安全、裝備、經(jīng)營管理等，不斷加大科技經(jīng)費(fèi)投入。但科研經(jīng)費(fèi)在管理使用過程中，存在管理不到位、未按規(guī)定用途使用等問題，作者將結(jié)合工作實(shí)踐，對(duì)如何做好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)進(jìn)行探討。

1 科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主要內(nèi)容

主要檢查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理使用的合規(guī)性、真實(shí)性和有效性，審計(jì)的主要內(nèi)容包括科研經(jīng)費(fèi)管理和科研經(jīng)費(fèi)使用兩方面。

1.1 科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)的主要內(nèi)容

主要檢查科研項(xiàng)目承擔(dān)單位內(nèi)部管理和控制制度是否健全有效，經(jīng)費(fèi)管理使用權(quán)責(zé)是否明確，是否建立相關(guān)決策、實(shí)施、監(jiān)督的制約機(jī)制?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、撥付、結(jié)算各環(huán)節(jié)是否存在不合規(guī)或弄虛作假、截留資金等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況?？蒲许?xiàng)目配套資金是否及時(shí)到位?？蒲许?xiàng)目承擔(dān)單位是否將科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)納入單位財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一管理、單獨(dú)核算，是否?？顚Ｓ谩Ｊ欠癜纯蒲许?xiàng)目實(shí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，預(yù)算調(diào)整是否履行相關(guān)手續(xù)，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自調(diào)整科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的情況?？蒲许?xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理是否合規(guī)等。

1.2 科研經(jīng)費(fèi)使用審計(jì)的主要內(nèi)容

主要檢查科研項(xiàng)目承擔(dān)單位是否按預(yù)算口徑及有關(guān)規(guī)定正確歸集科研項(xiàng)目成本，是否存在擠列項(xiàng)目成本、虛報(bào)項(xiàng)目完成的行為。項(xiàng)目組人員工資性支出列支和管理是否符合規(guī)定，勞務(wù)費(fèi)發(fā)放是否符合要求，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍發(fā)放勞務(wù)費(fèi)的情況。科研項(xiàng)目管理費(fèi)是否按規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)核定并實(shí)行總額控制，有無從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中直接或超標(biāo)準(zhǔn)提取管理費(fèi)計(jì)入項(xiàng)目成本等變相截留科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、虛增科研成本的行為?？蒲许?xiàng)目設(shè)備費(fèi)支出是否合規(guī)，手續(xù)是否完備，購置的科研設(shè)備是否存在閑置或利用效率低、運(yùn)行效果差等變相損失浪費(fèi)現(xiàn)象?？蒲许?xiàng)目燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)等支出是否與科研項(xiàng)目相關(guān)，手續(xù)是否完備，費(fèi)用列支的原始憑證是否完整等。

2 科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的難點(diǎn)

2.1 審計(jì)人員對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)度難以把握

許多大型科研項(xiàng)目在項(xiàng)目合同書約定根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度分期撥付和使用科研經(jīng)費(fèi)，但合同里只明確了分期撥款的時(shí)間，對(duì)階段性的成果或進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn)并沒有具體要求，使得對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)度的判斷沒有明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)展到何種程度往往難以把握，也就難以判斷項(xiàng)目承擔(dān)單位是否按項(xiàng)目進(jìn)度使用科研經(jīng)費(fèi)，是否完成了項(xiàng)目進(jìn)度任務(wù)，因此，一些項(xiàng)目承擔(dān)單位往往由于未按項(xiàng)目進(jìn)度開展研究工作，進(jìn)度滯后，先將分期撥付到位的經(jīng)費(fèi)用于其它項(xiàng)目，待其它項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，再將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)回到本項(xiàng)目上。

2.2 抽審科研項(xiàng)目協(xié)作單位手段有限

對(duì)于兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位共同承擔(dān)一個(gè)科研項(xiàng)目，要了解項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)整體管理使用情況，除審計(jì)項(xiàng)目第一（主要）承擔(dān)單位外，還要抽審項(xiàng)目協(xié)作單位，審計(jì)人員在抽審時(shí)使用的審計(jì)手段往往極為有限，一是由于部分項(xiàng)目的協(xié)作單位數(shù)量較多，分布在不同的地域，且承擔(dān)不同的科研任務(wù)；二是一些項(xiàng)目協(xié)作單位并不屬于本系統(tǒng)（本單位）內(nèi)部管理（所屬）的單位，難以直接對(duì)其進(jìn)行審計(jì)；三是項(xiàng)目協(xié)作單位對(duì)外部審計(jì)往往帶有抵觸情緒，甚至隱瞞或不按規(guī)定保存相關(guān)資料，不配合審計(jì)工作。由于審計(jì)手段和審計(jì)技術(shù)落后，在檢查項(xiàng)目協(xié)作單位時(shí)存在較大難度。

2.3 科研經(jīng)費(fèi)使用效益難以量化

當(dāng)前，國家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用效益的評(píng)價(jià)尚未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，科研項(xiàng)目所形成的最終成果主要有論文、專利等，但對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入是否達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和技術(shù)效益，往往難以用技術(shù)指標(biāo)予以量化來進(jìn)行描述和評(píng)價(jià)，在審計(jì)實(shí)踐中，基本使用定性的描述，由于難以用量化指標(biāo)來評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)使用的效益性，也沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用效益方面存在的有關(guān)問題進(jìn)行判斷和定性時(shí)往往存在一定困難。

3 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的建議

3.1 加強(qiáng)科研項(xiàng)目合同管理

科研項(xiàng)目合同書中各項(xiàng)條款應(yīng)具體詳細(xì)，對(duì)能夠量化的事項(xiàng)應(yīng)予以量化，如對(duì)分期撥付科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目，應(yīng)在合同約定項(xiàng)目所要完成的階段性成果或任務(wù)，才能撥付經(jīng)費(fèi)，未完成項(xiàng)目進(jìn)度任務(wù)的，應(yīng)暫停撥付經(jīng)費(fèi)，并追究相關(guān)責(zé)任。對(duì)涉及項(xiàng)目協(xié)作單位的，在簽訂項(xiàng)目分項(xiàng)合同時(shí)，必須明確科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥付單位可隨時(shí)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審計(jì)和檢查，協(xié)作單位必須配合并按要求保存有關(guān)資料，對(duì)不配合審計(jì)檢查或未按要求保存有關(guān)資料的，應(yīng)承擔(dān)有關(guān)責(zé)任，通過合同對(duì)協(xié)作單位進(jìn)行約束，并為審計(jì)檢查提供依據(jù)和保障。

3.2 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)

科研經(jīng)費(fèi)使用效益是衡量科研工作成效的重要標(biāo)志，經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)是對(duì)已結(jié)題科研項(xiàng)目運(yùn)行情況及其效果進(jìn)行的審核和合理評(píng)估，進(jìn)而為加強(qiáng)科研管理、提高資金效率提出合理建議。開展經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)、技術(shù)都有很高要求。因此，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員一方面要借助相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业牧α浚浞职l(fā)揮專業(yè)人士的專長；另一方面，有關(guān)部門要密切配合，運(yùn)用有關(guān)技術(shù)，從科研經(jīng)費(fèi)投入、完成時(shí)間、最終成果水平、成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)出等方面建科研經(jīng)費(fèi)使用效益評(píng)價(jià)體系，通過量化相關(guān)指標(biāo)，作為評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)使用效益的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

3.3 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理使用的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和檢查

科研項(xiàng)目自首次撥付經(jīng)費(fèi)起，就應(yīng)對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理使用進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督和檢查，動(dòng)態(tài)監(jiān)督和檢查可定期或不定期地進(jìn)行，主要目的就是要從源頭上防范科研資金風(fēng)險(xiǎn)，通過事前、事中全過程的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理使用過程中存在的問題，并加以糾正，從而監(jiān)督科研資金按規(guī)定管理和使用，項(xiàng)目按合同書約定進(jìn)度進(jìn)行，確保項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]崔惠絨、鮑洋，2012.9：如何做好科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)審計(jì)[J]，財(cái)會(huì)月刊，P67-69。