高校暫付款管理探析

雒潔　劉利華

[摘要]高校暫付款在經(jīng)過近幾年的清理之后仍然存在金額大、賬齡長等特點(diǎn)，嚴(yán)重影響了高校資金的使用效益，造成高校資產(chǎn)不實(shí)，會計(jì)信息失真。本文通過對高校暫付款存在的問題及原因分析，提出加強(qiáng)高校暫付款管理的途徑。

[關(guān)鍵詞]高校；暫付款；管理；探析

[中圖分類號]F810.6[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）5-0054-02

1高校暫付款管理探析的意義

近年來，隨著我國高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，只有以大量資金做后盾，才能在激烈的競爭中處于不敗之地。這就要求高校除了積極爭取外部資金投入的同時，還必須重視內(nèi)部潛力的挖掘，增收節(jié)支，盡可能提高資金使用效益，增強(qiáng)自我發(fā)展能力。而目前很多高校存在著暫付款所占資產(chǎn)比例過重、賬齡過長的問題，這樣勢必會降低高校資金的使用效率，影響高校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，虛增資產(chǎn)，致使會計(jì)信息失真，甚至?xí)绊懜叩葘W(xué)校教育事業(yè)的正常運(yùn)行，所以對高校暫付款管理的研究有著現(xiàn)實(shí)而深遠(yuǎn)的意義。

2高校暫付款管理存在的問題及原因分析

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第三十一條規(guī)定：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立、健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度。對應(yīng)收及暫付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時清理結(jié)算，不得長期掛賬，對確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，要查明原因，分清責(zé)任，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷。而目前我國高校暫付款卻普遍存在以下問題。

（1）暫付款管理觀念淡薄，手段落后。雖然高校財(cái)務(wù)管理力求從“核算型”向“管理型”過渡，但其重視程度和改革力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。受到管理信息化技術(shù)及財(cái)務(wù)人員偏少的限制，對暫付款管理只停留在對各業(yè)務(wù)部門的借款和日常核算工作，大多未設(shè)專人管理，催賬手段落后，對于暫付款的催收重視不夠，一般只是到年底才催還借款，沒有形成按時定期催還，致使暫付款余額越來越大，時間跨度越來越長。

（2）高校暫付款數(shù)額偏大，不能及時核銷現(xiàn)象長期存在，對財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生諸多不良影響。暫付款科目雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映為高校的資產(chǎn)，但暫付款占用的這部分資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已不復(fù)存在，從而造成了資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象；高校暫付款實(shí)質(zhì)上已支出，只是因?yàn)槲醇皶r辦理報(bào)銷結(jié)算手續(xù)，無法在支出科目中列支，致使該筆支出不能通過支出科目反映其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，造成當(dāng)年報(bào)表中事業(yè)支出的賬面數(shù)小于實(shí)際支出數(shù)，減少了當(dāng)年事業(yè)支出合計(jì)數(shù)，在年終決算時會虛增結(jié)余，導(dǎo)致結(jié)余分配不實(shí)，造成多提職工福利費(fèi)、專用基金、多轉(zhuǎn)事業(yè)基金的后果，從而影響了會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，嚴(yán)重干擾了預(yù)算管理、決算管理和財(cái)務(wù)分析等財(cái)務(wù)管理工作的正常開展。

（3）暫付款形成情況復(fù)雜?！皯?yīng)收及暫付款”（以下簡稱“暫付款”）是指高校開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中暫時墊付、預(yù)付給有關(guān)單位或個人而形成的處于結(jié)算過程中的資金，體現(xiàn)了高校與有關(guān)單位或個人的債權(quán)關(guān)系。暫付款支出范圍一般包括：基建和修繕過程中預(yù)付工程進(jìn)度款、備料款、儀器設(shè)備采購的定金、一般物品購置和有償服務(wù)的預(yù)付款、因公差旅費(fèi)借款、公費(fèi)醫(yī)療住院費(fèi)借款、零星采購和日常開支的備用金等。暫付款作為流動資產(chǎn)的一部分，應(yīng)是可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，具有周轉(zhuǎn)快、變現(xiàn)能力強(qiáng)的特點(diǎn)。但是有些工程項(xiàng)目的暫付款涉及完工后審計(jì)等相關(guān)工作，大型固定資產(chǎn)的購置款涉及儀器驗(yàn)收、固定資產(chǎn)登記等一系列工作，客觀上存在暫付款核銷時間長的問題。除此之外，有部分借款由于借款人的工作崗位發(fā)生變化，甚至借款人已經(jīng)退休或者死亡，或者單位負(fù)責(zé)人發(fā)生變化，責(zé)任不清等原因形成壞賬。

（4）制度執(zhí)行不力。各高?；径贾贫藭焊犊罟芾碇贫?，雖然大多都規(guī)定了預(yù)算控制，?？顚Ｓ?，公款公用，及時清理結(jié)算，前賬不清、后賬不借等原則，規(guī)定了各個責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但由于制度沒有與時俱進(jìn)，缺乏現(xiàn)實(shí)的可操作性；或者管理手段落后等原因，致使沒有嚴(yán)格按暫付款管理制度執(zhí)行。

3加強(qiáng)高校暫付款管理的途徑

（1）加強(qiáng)暫付款管理制度建設(shè)。財(cái)務(wù)制度建設(shè)是高校財(cái)務(wù)工作的重中之重，同時也是提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要保障。各高校應(yīng)在充分研究本校教育事業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新，與時俱進(jìn)，勇于探索，制定并不斷更新切實(shí)可行的暫付款管理制度，使會計(jì)人員在辦理暫付款業(yè)務(wù)審核、催款和清理時有章可循，有則可依。在制定暫付款管理制度時應(yīng)當(dāng)遵循公款公用，預(yù)算控制，即清即結(jié)，前賬不清、后賬不借，動態(tài)管理和定期清理等原則。

（2）加強(qiáng)暫付款對象、借款范圍及借款審核的管理，嚴(yán)格控制借款額度。借款人必須是學(xué)校在編在崗的教職工，學(xué)校不得對在讀研究生、本專科學(xué)生、臨時工和非本校教職工及其教職工家屬借款。應(yīng)該堅(jiān)持一事一借、一事一清、?？顚Ｓ玫脑瓌t；不能一借多用，長期掛賬；堅(jiān)持前賬不清、后賬不借的原則。對各種差旅費(fèi)、學(xué)生實(shí)踐、實(shí)習(xí)借款，借款人返校后應(yīng)在規(guī)定的日期辦理報(bào)賬核銷結(jié)算，否則將扣發(fā)相應(yīng)的出差補(bǔ)助，超過規(guī)定還款期限的，將按一定比例逐日計(jì)算罰款，從個人工資中扣繳，并列入不誠信者名單，限制以后再次借款。

（3）高等學(xué)校應(yīng)全面推進(jìn)暫付款管理信息化建設(shè)。應(yīng)加大硬件的投入，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及校園網(wǎng)平臺，實(shí)現(xiàn)暫付款實(shí)時監(jiān)控，建立借款、報(bào)賬、催款、還款機(jī)制。利用目前的財(cái)務(wù)管理軟件設(shè)置借款、核銷日期、往來對沖、科目、部門、項(xiàng)目、借款人、審批人等具體管理信息，對暫付款進(jìn)行全方位地核算管理，包括系統(tǒng)的自動核銷、催款單的定期打印、借款人借款總額的控制，核銷后的各類暫付款明細(xì)賬的打印及匯總的各項(xiàng)信息。達(dá)到創(chuàng)新暫付款管理手段，提升暫付款管理水平的效果。

（4）建立暫付款管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。暫付款的及時核銷作為各部門、各處室、各學(xué)院負(fù)責(zé)人的一項(xiàng)工作任務(wù)，在其年度工作考核、在職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時作為其中一項(xiàng)指標(biāo)，進(jìn)行績效評價。尤其是在其離任的時候，必須完成其審批的暫付款的核銷，確實(shí)不能結(jié)清的暫付款，要就其未盡事宜與下一任負(fù)責(zé)人作好移交與確認(rèn)工作，并商議解決的辦法，避免出現(xiàn)前、后任領(lǐng)導(dǎo)之間互相推卸責(zé)任。嚴(yán)格責(zé)任追究制度，借出的無法收回的暫付款，要追究審批人和借款人的相關(guān)經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。財(cái)務(wù)部門應(yīng)按財(cái)務(wù)制度的要求，將暫付款管理納入會計(jì)人員崗位職責(zé)，由專人負(fù)責(zé)暫付款的日常管理工作。會計(jì)人員在審核暫付款業(yè)務(wù)時，必須按相關(guān)制度嚴(yán)格審查，對無預(yù)算和超預(yù)算的暫付款均不予支付。暫付款支付必須堅(jiān)持“一事一借，一借一清”，所借款項(xiàng)必須限期結(jié)算，做到“前賬不清、后賬不借”。財(cái)務(wù)部門在年終決算前，應(yīng)對暫付款的進(jìn)行徹底清理，避免形成壞賬損失。財(cái)務(wù)部門應(yīng)明確各部門審批人員的審批權(quán)限和暫付款支付的審批程序，根據(jù)各類業(yè)務(wù)，規(guī)定合理可行的報(bào)銷結(jié)算期限。部門經(jīng)費(fèi)審批負(fù)責(zé)人對本部門暫付款的辦理、使用、報(bào)銷結(jié)算和追償?shù)裙ぷ髫?fù)責(zé)。如發(fā)現(xiàn)有暫付款超過規(guī)定的期限未辦理核銷業(yè)務(wù)的，必須責(zé)任到人，及時催款。對將暫付款挪作他用的個人或單位進(jìn)行懲處，如限制借款人或該部門繼續(xù)辦理其他暫付款業(yè)務(wù)，對相關(guān)責(zé)任人在年度考核評優(yōu)、職稱評審、職務(wù)晉升等方面進(jìn)行限制，形成誰經(jīng)辦誰負(fù)責(zé)結(jié)算、誰審批誰負(fù)責(zé)督促催款的管理制度。

（5）財(cái)務(wù)部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)暫付款管理。負(fù)責(zé)暫付款管理的財(cái)務(wù)人員必須定期核對暫付款數(shù)據(jù)，打印并下發(fā)催款單，電話催繳，加強(qiáng)對未結(jié)清暫付款累計(jì)數(shù)較多的部門、個人的監(jiān)控，對其停止其他暫付款的辦理，實(shí)現(xiàn)暫付款動態(tài)管理的目標(biāo)。對確實(shí)無法收回的暫付款項(xiàng)，應(yīng)查明、分析未能清理原因，分清責(zé)任，并按規(guī)定程序報(bào)批核銷。

（6）加強(qiáng)壞賬的核銷。對于確實(shí)無法收回或核銷的暫付款不得長期掛賬，學(xué)校應(yīng)作壞賬處理，由此給學(xué)校帶來損失的審批人、經(jīng)辦人按其責(zé)任大小承擔(dān)相應(yīng)的損失。暫付款的核銷由財(cái)務(wù)處集中清理、報(bào)批、核銷。嚴(yán)格按照規(guī)定的壞賬核銷程序，避免學(xué)校資金的損失，任何單位、部門、個人都不得自行將暫付款視為壞賬予以核銷。此外，對于已核銷的暫付款學(xué)校仍擁有追索權(quán)。

（7）全方位廣泛宣傳，提高核銷還款意識。首先，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的思想政治學(xué)習(xí)和工作責(zé)任心培養(yǎng)，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和個人綜合素質(zhì)，做好廣泛宣傳，為高校營造一個和諧的暫付款管理環(huán)境；其次，借款人必須樹立及時清欠意識，認(rèn)真領(lǐng)會學(xué)校關(guān)于暫付款的管理規(guī)定，在規(guī)定的時間內(nèi)履行報(bào)銷手續(xù)，杜絕長時間占用學(xué)校資金；最后，財(cái)務(wù)部門可以通過校園網(wǎng)、櫥窗等在全校范圍內(nèi)，對暫付款管理實(shí)施細(xì)則進(jìn)行宣講，讓全體教職員工了解暫付款及時核銷對學(xué)校財(cái)務(wù)管理乃至學(xué)校健康發(fā)展的重要性，達(dá)到人人自覺及時核銷暫付款的目的。

（8）相關(guān)管理部門相互配合，監(jiān)督暫付款清理。暫付款的管理是一個系統(tǒng)工程，需要各部門之間的相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互監(jiān)督，形成一個對暫付款有效管理控制的組織體系，對暫付款進(jìn)行事前、事中、事后管理和控制，力求將暫付款控制在較為合理的水平，保證學(xué)校資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。高校應(yīng)形成以財(cái)務(wù)處為中心，各部門、處室相配合的暫付款監(jiān)督管理機(jī)制。如人事處要在職工離校、離職時配合暫付款的清理工作，沒有清理暫付款的職工不能辦理離校、離職手續(xù)。

總之，管理好高校暫付款，促進(jìn)資金流動，提高資金使用效益，為高校的健康發(fā)展提供保障，任重而道遠(yuǎn)，需要全體教職工的共同努力，使有限的教育、科研經(jīng)費(fèi)發(fā)揮更好的作用。

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