民營企業(yè)視角下的組織文化和內(nèi)部控制及建設(shè)意見

彭濤

【文章摘要】

隨著各種民營企業(yè)內(nèi)部控制問題的暴露，筆者深切感覺到內(nèi)部控制在民營企業(yè)中的問題之嚴(yán)重。筆者從自己感興趣的文化角度試圖為內(nèi)部控制的未來發(fā)展提出一些自己的意見。在這一過程中，筆者從內(nèi)部控制和組織文化的關(guān)系出發(fā)，加入正在崛起或出現(xiàn)的第二代民營企業(yè)家，理論分析了組織文化和內(nèi)部控制應(yīng)該怎么建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】

組織文化；內(nèi)部控制；第二代；民營

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。而隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，我國民營企業(yè)規(guī)模正在迅速擴大，存在的問題日益顯現(xiàn)，我國的民營企業(yè)普遍存在著重經(jīng)營、輕管理的現(xiàn)象，財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)管理體制不協(xié)調(diào)。當(dāng)下，財務(wù)管理上的漏洞、企業(yè)內(nèi)部會計舞弊已成為制約民營經(jīng)濟發(fā)展的一大瓶頸。民營企業(yè)只有加強組織文化建設(shè)，建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機制，才能促進企業(yè)健康發(fā)展。本文將從組織文化和內(nèi)部控制的角度來闡釋民營企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題。希圖可以從這一視角上提供民營企業(yè)轉(zhuǎn)制的一種新思路。

1 內(nèi)部控制和中國內(nèi)部控制的發(fā)展。

美國COSO委員會于1994年在《內(nèi)部控制——整體框架》專題報告中提出了新的內(nèi)部控制概念，即企業(yè)的內(nèi)部控制是指受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在為實現(xiàn)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及遵循相應(yīng)的法規(guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。COSO報告還提出了五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督。COSO報告提出的這“三個目標(biāo)”和“五個要素”，組成了內(nèi)部控制的整體框架，是迄今為止被國際社會所認(rèn)可的最具權(quán)威性的內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制定義。美國國會2002年通過的Sarbans&Qxley 404條款則規(guī)定：上市公司年度報告中應(yīng)增加內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，包括管理層的聲明、管理層對內(nèi)控有效性的評估意見，外部審計師對管理層有效性評估意見出具的鑒證報告。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》中所規(guī)定的內(nèi)部會計控制是指：“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法措施和程序”。但在趨同的大背景下，這在本質(zhì)上是一樣的。

2008年6月，我國財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部門聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會又合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。這是繼我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則體系建成并有效實施之后的又一項重大系統(tǒng)工程，也是財政、審計、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管和國有資產(chǎn)監(jiān)管部門貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大舉措。我國成為繼美國和日本之后第三個要求對本國企業(yè)實施全面內(nèi)控審計的國家。

2 企業(yè)組織文化及其作用

組織文化是組織成員共有的價值觀、行為準(zhǔn)則、傳統(tǒng)習(xí)俗和做事的方式，它影響了組織成員的行為方式。從這個定義上看，組織文化可以對組織成員個體的行為有導(dǎo)向作用，有怎樣的組織文化就有怎樣的員工行為。其次，組織文化對于員工還有約束和規(guī)范作用。這種約束不是制度性的硬約束，而是一種軟約束。組織文化的形成是一種潛移默化的，任何一個員工在這種文化中也必然會受到這種文化的支配，而那些受到文化熏陶并在組織中占據(jù)一定地位的員工反過來又維持了這種組織文化。再次，一種文化被組織員工共同認(rèn)可后，它就會成為一種黏合力，從各個方面把其成員聚合起來，從而產(chǎn)生一種巨大的向心力和凝聚力。良好的組織文化和員工行為相互作用，就形成了組織的核心競爭力，從而可以讓企業(yè)在市場競爭過程中乘風(fēng)破浪。

內(nèi)部控制要想做得好，內(nèi)部二字格外重要，企業(yè)的自我管理、自我控制是內(nèi)部得以實施并成功的關(guān)鍵。組織文化是一種無形的力量，能夠增強企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。只有建立在組織文化上的制度本位才是內(nèi)部控制實施的土壤，組織文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它支配著人們的思維方法和行為方式。重視內(nèi)部控制的組織文化，不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

3 民營企業(yè)內(nèi)部控制缺陷

3.1 內(nèi)部控制機制和標(biāo)準(zhǔn)缺乏

家族式管理是民營企業(yè)的一大特點。民營企業(yè)集團公司分支機構(gòu)很多，每一個分公司都有法人代表，且都存在著千絲萬縷的親情關(guān)系，財產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理者之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系分割不清，更有甚者，其在舞弊發(fā)生以后還實際控制著公司。對于這種企業(yè)的實際掌權(quán)人，他們并不希望出現(xiàn)任何能夠凌駕于他們之上的存在，包括制度。所以這樣的公司玩玩缺乏內(nèi)部控制機制和標(biāo)準(zhǔn)，同時，即使有，也往往只是一紙空文，并沒有什么實際作用。

3.2 企業(yè)經(jīng)營管理文化淡薄

民營企業(yè)從家族企業(yè)中演化而來，他們往往忽視企業(yè)經(jīng)營文化，追求短期目標(biāo)。有些民營企業(yè)雖然在國內(nèi)、國外都有一定的知名度，品牌打得很響，但管理層尚不知道內(nèi)部審計是怎么回事，認(rèn)為企業(yè)是私營的，財產(chǎn)是私有的，設(shè)立內(nèi)部審計干什么？有些雖然設(shè)立了審計機構(gòu)，但在實際工作中，審計機構(gòu)和審計人員的穩(wěn)定性也得不到保障，民營企業(yè)負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)審機構(gòu)、精簡內(nèi)審人員，影響內(nèi)部審計工作。至今還有相當(dāng)一部分有規(guī)模的民營企業(yè)還沒有設(shè)立審計機構(gòu)，甚至還沒有專職審計人員。

而以上這兩點，歸根結(jié)底是組織文化的問題。一個從家族企業(yè)發(fā)展而來的民營企業(yè)，他們受限于自己所生長和生存的環(huán)境，并沒有國際化的視野，更沒有制度化的意識。現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)在他們看來是分他們的權(quán)，而他們過去的權(quán)力本位的想法早已根深蒂固。但是，隨著第二代民營資本家的成長，他們大多數(shù)受過良好的教育，他們的憂患意識不見得弱于他們的先輩。他們感受到了壓力，他們認(rèn)為一己之力的作用極為有限，而正是在他們這一代，民營企業(yè)的突圍似乎看上去有了一條新的道路。

4 第二代民營企業(yè)家和組織文化

不同于他們的前輩，第二代民營企業(yè)家受過良好的教育，他們的父輩也愿意他們接受更好的教育。許多中國家族企業(yè)都很關(guān)注第二代的培養(yǎng)問題，“富不過三代”的魔咒是套在他們腦袋上揮之不去的陰影，他們希望打破這個緊箍咒。在這樣的環(huán)境下成長起來的第二代民營企業(yè)家，他們更加重視專業(yè)，他們更加重視團隊合作和組織文化的架構(gòu)。

和第一代民營企業(yè)家更加不同的一點是，第二代民營企業(yè)家更能夠引進外部人才，他們認(rèn)識到了團隊建設(shè)的重要性，也明白人才的關(guān)鍵作用。同時，他們也能夠通過學(xué)到的知識或者專業(yè)人才來設(shè)計一套完善的制約機制，而這能夠一定程度上彌補社會契約缺失所引發(fā)的惡果。

第二代民營企業(yè)家生活在的是一個更加重視制度的環(huán)境下。國家的建設(shè)步入正軌，各項制度也在逐漸完善中，而這一切都給了民營企業(yè)一個規(guī)范化的制度本位，在這基礎(chǔ)上，他們就會推動企業(yè)組織文化的構(gòu)建，從而使整個企業(yè)處于一種很有張力的良性運作環(huán)境中。這一切，都是第一代民營企業(yè)家所做不到的。

5 組織文化建設(shè)的若干建議

組織文化建設(shè)中應(yīng)關(guān)注的問題企業(yè)文化是一種價值觀念，它通過組織、群體、個體的行為和語言表現(xiàn)出來，盡管不同的企業(yè)文化其表現(xiàn)形式不同，但這些文化的內(nèi)容都包含著公正、誠實、勤奮、正直、自尊等特征，它是企業(yè)精神的再造，形成企業(yè)的一種共識。

5.1 正確的組織文化應(yīng)該是能夠引導(dǎo)建立正確的組織結(jié)構(gòu)的組織文化，在這基礎(chǔ)上服務(wù)于內(nèi)部控制

組織結(jié)構(gòu)是執(zhí)行管理任務(wù)的體制，也是內(nèi)部控制的重要載體，在整個管理系統(tǒng)中起著“骨架”作用。建立恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，即科學(xué)合理地設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)（或組織，下同）與崗位、確定機構(gòu)與崗位職責(zé)以及各個機構(gòu)、各個崗位間的相互關(guān)系，是對人流、物流、信息流實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的基本前提。組織結(jié)構(gòu)并沒有一個客觀的標(biāo)準(zhǔn)，但是起碼是權(quán)責(zé)分明的。在很多民營企業(yè)中，很多不同層級的員工都是服從一個人指揮的，而不是依靠組織文化和職位所賦予他的行為準(zhǔn)則行動的。因此，建立一個組織文化引導(dǎo)下的組織結(jié)構(gòu)極為重要。

組織文化是為組織服務(wù)的，并不是一紙空文。組織結(jié)構(gòu)要為組織文化所服務(wù)，而組織結(jié)構(gòu)必然是基于組織文化的基礎(chǔ)上建立起來的。而適合了組織文化的組織結(jié)構(gòu)又能夠穩(wěn)固和發(fā)展組織文化。一個基本的適合內(nèi)控的組織文化引導(dǎo)下的組織結(jié)構(gòu)必然是不能越權(quán)，每個人的崗位不能交叉，不畏懼掌權(quán)人，這才是關(guān)鍵。這樣的組織文化建設(shè)起來以后，內(nèi)部控制就有了一種軟性約束。在執(zhí)行力上能夠更好的發(fā)揮作用。

5.2 重視專業(yè)。內(nèi)部控制需要專業(yè)知識，組織文化也需要

很多案例告訴我們，在民營企業(yè)中，獨立董事是形同虛設(shè)的，專業(yè)素養(yǎng)在這些企業(yè)中得不到發(fā)揮。民營企業(yè)家對于他們不是很重視。在組織文化的建設(shè)中，領(lǐng)導(dǎo)者的言行對文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，他的言行將決定著組織文化建設(shè)的方向和內(nèi)容，決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵?，F(xiàn)在的世界是開放的世界，任何一個人都無法一個人完成企業(yè)的各方面建設(shè)，包括組織文化。創(chuàng)始人在組織文化中的重要性毋庸置疑，但是并不是唯一的。在組織文化的建設(shè)過程，專家的建議格外重要。很多專業(yè)人士的常識在企業(yè)家中可能是聞所未聞的。這樣建立起來的組織文化能夠提供給內(nèi)部控制更好的養(yǎng)分。

5.3 第二代民營企業(yè)家融入企業(yè)，塑造組織文化

在前面的論述中，筆者詳細(xì)說明了第二代民營企業(yè)家的重要性。在中國文化中，親緣關(guān)系是很重要的一環(huán)。很多企業(yè)家還是能夠接受子女的意見的。退一萬步說，企業(yè)家是個獨裁者，但是最后基本上是交給自己的子女的。他們很難相信外人。第二代民營企業(yè)家能夠早日進入企業(yè)而不是企業(yè)管理層，從基層做起，了解企業(yè)的整體組織結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢。這在他們?nèi)绻茩?quán)后對組織文化的重新塑造中是至關(guān)重要的。而在這個基礎(chǔ)上，第二代民營企業(yè)家往往更能夠放權(quán)，引進新的血液，建立現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)。

5.4 組織文化建設(shè)實際是一種制度建設(shè)

它與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成互為補充相得益彰。組織文化不是憑空而來的，是為了企業(yè)更好的發(fā)展。內(nèi)部控制需要的是制度本位，而不是制度本身。法律是國家強制力保證有效的，而內(nèi)部控制是需要依靠組織文化的軟約束來間接有效的，當(dāng)然，國家監(jiān)管是硬約束。但是，這只有在出問題是才有用。對于民營企業(yè)家這些企業(yè)自身發(fā)展來說，失去了違背內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，很多問題根本不會出現(xiàn)。一旦出現(xiàn)了問題，對于企業(yè)來說是致命的，監(jiān)管本身對于內(nèi)控有用，對于企業(yè)未來的發(fā)展的作用比不上文化。

6 結(jié)論

對于民營企業(yè)來說，文化建設(shè)是制約其未來發(fā)展的瓶頸，如何很好的建設(shè)制度本位的組織文化，對于未來和現(xiàn)在的民營企業(yè)建設(shè)至關(guān)重要。企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段。但是值得注意的是，內(nèi)部控制是手段并不是意味著有效性等目標(biāo)不重要。內(nèi)部控制的目標(biāo)也是不容忽視的，政府監(jiān)管也是一個有力保障。筆者所認(rèn)為的組織更多的是想從源頭治理內(nèi)部控制的執(zhí)行力弱的問題。因此，企業(yè)構(gòu)建的價值觀也必然是符合內(nèi)控要求的，而不是讓內(nèi)控服務(wù)于組織文化和價值觀。我所說的基于組織文化的中的組織文化也必然是在本質(zhì)上符合內(nèi)控要求的，再在這基礎(chǔ)上建設(shè)內(nèi)控制度。在這基礎(chǔ)上，作為會計的主管部門應(yīng)強調(diào)制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)?；?。如果制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)?；軌?qū)嵤?，將有助于?guī)范市場經(jīng)濟秩序和促進企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化的建設(shè)。此外，筆者認(rèn)為第二代民營企業(yè)家在組織文化和內(nèi)部控制的構(gòu)建上將發(fā)揮很大的左右，但是是否如此只能實證檢驗。

總而言之，內(nèi)部控制的建設(shè)中組織文化不容忽視。至于如何讓兩者良性運作，那就需要更多的企業(yè)實踐和改制過程中發(fā)現(xiàn)的問題來加以修正，從而得到優(yōu)化。

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