審計(jì)師獨(dú)立性的行為心理分析

黃楠 蘭希 焦宇超

【摘 要】獨(dú)立性是審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，人們?cè)诳紤]提高審計(jì)獨(dú)立性時(shí)，往往都是從利益的角度出發(fā)，更多是強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的獨(dú)立。本文從幾方面進(jìn)行了分析，指出心理暗示也會(huì)對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并就此提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】獨(dú)立性；心理分析；有限道德；有限意識(shí)

一、情感理論以及對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的影響

人的情感總是很難控制的。對(duì)一個(gè)審計(jì)師而言，在他做出客觀公正的判斷時(shí)，無時(shí)無刻不會(huì)受到情感的影響。在情感啟發(fā)式中，決策者對(duì)大多數(shù)選項(xiàng)都會(huì)產(chǎn)生一種自發(fā)的情感或者情緒的反映。這種情感反映與個(gè)體上深思熟慮后所做出的決策經(jīng)常不一樣。人們經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生兩種相互沖突的偏好：有時(shí)情感占上風(fēng)，有時(shí)理想占上風(fēng)。很多學(xué)者把這種現(xiàn)象命名為多重自我現(xiàn)象。在多重自我現(xiàn)象的影響下，審計(jì)師或許會(huì)因?yàn)槎唐诶娴恼T惑，在明知有清晰地準(zhǔn)則約束，仍做出有悖于獨(dú)立性原則的判斷。對(duì)于自身能力所產(chǎn)生的積極錯(cuò)覺，使審計(jì)師放松對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)成果的核實(shí)，盲目自信，影響客觀的判斷。自利性傾向使審計(jì)師易于站在自身利益的角度去處理和被審計(jì)單位的利益沖突，為自己的行為進(jìn)行辯護(hù)，提出利于己方的解決方案。事實(shí)上，我們雖然不能阻止情緒的發(fā)生，但是還是能夠控制情緒對(duì)審計(jì)師判斷的影響。首先，審計(jì)師做出決策之前應(yīng)先保持冷靜，深思熟慮，在行動(dòng)前做到“從一數(shù)到十”。其次，找一種方式讓每個(gè)審計(jì)師做出每種決策的理由，當(dāng)審計(jì)師能夠找出充分的理由時(shí)，說明審計(jì)師控制好了自己的情緒。最后，建立合理的監(jiān)督機(jī)制，減少個(gè)人主觀對(duì)審計(jì)工作的影響。

二、有限道德理論及對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

人們是不完全的信息加工者，所以會(huì)存在自利性偏差。對(duì)信息加工最重要的主觀影響之一就是自我利益，人們往往會(huì)把個(gè)人利益與公平或道德相混淆。這種導(dǎo)致品行端正的人在不知不覺中實(shí)施不道德行為的認(rèn)知偏差不知不覺的推動(dòng)我們做事的方式違背自己所奉行的道德準(zhǔn)則。在界定無意識(shí)在引發(fā)不道德行為中的作用時(shí)，主要是由于有限道德的存在。有限道德精確地界定為一種系統(tǒng)的、可預(yù)測(cè)的心理過程。這種心理過程使人們實(shí)施與自己道德準(zhǔn)則不相符的不道德行為。

作為專業(yè)認(rèn)識(shí)的審計(jì)師，一致認(rèn)為自己是講道德、有能力、受人尊敬的，因此能免受不到的事物的影響。這種極高的自尊使得審計(jì)師不能有效地監(jiān)控自己的行為，更有可能產(chǎn)生有限道德。經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師也難免出現(xiàn)偏差，他們很可能接受客戶存在偏差的賬目，而不是自己形成的審計(jì)結(jié)論。穆爾等人（Moore，Leowenstein，2004）做了一項(xiàng)利益沖突對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性影響的研究。通過給美國(guó)最大的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所139名審計(jì)師呈現(xiàn)五段模糊的審計(jì)材料，要求他們對(duì)每段材料中的會(huì)計(jì)決策做出判斷。一般被飾演的審計(jì)師受雇于材料中已描述過財(cái)務(wù)狀況的公司，而另一半被試扮演受雇于另一家公司的審計(jì)師，兩家公司有生意往來。此外，這聯(lián)組被示眾又各有一般在沒考察公司的財(cái)務(wù)狀況描述之前就形成審計(jì)結(jié)論，然后說明自己是否相信這些財(cái)務(wù)狀況描述符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，另一半被試以相反順序完成這兩個(gè)任務(wù)，即先考察公司的財(cái)務(wù)狀況再形成審計(jì)結(jié)論。在這五段段材料中，認(rèn)為該公司財(cái)務(wù)報(bào)告的賬目符合GAAP的人數(shù)中，扮演該公司審計(jì)師的被試比扮演無利害關(guān)系的第三那方被試平均多戶30%。此外，比起先前為考察過公司財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)師，先評(píng)估公司財(cái)務(wù)狀況描述再做出審計(jì)的審計(jì)師，得出的數(shù)據(jù)更接近于客戶的數(shù)據(jù)。

三、有限意識(shí)理論及對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

人們具有有限意識(shí)，使得他們無法注意到或集中于觀察到的有關(guān)數(shù)據(jù)上。當(dāng)個(gè)體沒有注意可預(yù)測(cè)，易得的和直覺到的重要信息，而關(guān)注其他同樣易得和知覺到的信息是，就出現(xiàn)了有限意識(shí)。有限意識(shí)使有用的信息未收到?jīng)Q策者的關(guān)注，良好決策所需要的信息與意識(shí)中的信息之間存在的不一致，導(dǎo)致了關(guān)注的失敗。這意味著當(dāng)審計(jì)師全神貫注的關(guān)注某一信息時(shí)，有可能忽視與這個(gè)信息無關(guān)的其他信息，因此，很有可能遺漏非常重要的審計(jì)證據(jù)。還有，審計(jì)師往往不自覺的忽視審計(jì)過程中出現(xiàn)的緩慢變化。審計(jì)師在聚焦主義的引導(dǎo)下，有可能只關(guān)注被審單位提供的報(bào)表的表面的明顯的錯(cuò)誤，而忽視其他能帶來同等遷都的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其他項(xiàng)目。

四、群體心理效應(yīng)及其對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的影響

在組織活動(dòng)中，組織成員是不能離開團(tuán)隊(duì)和群體的。組織成員同時(shí)也是作為群體成員而存在的。各個(gè)審計(jì)師，作為其所在審計(jì)小組的一員，其獨(dú)立性的行為心理必然會(huì)受到審計(jì)小組，乃至外部（被審單位）的影響。群體心理包括暗示、從眾和服從。暗示是在無對(duì)抗條件下接受到某種信息迅速無批判的加以接受，并以此作為反映的過程。從眾是由于真實(shí)的或想象的群體壓力而導(dǎo)致行為或態(tài)度的變化。這就是說，從眾是個(gè)人在社會(huì)群體的壓力下，放棄自己的意見，轉(zhuǎn)變?cè)械膽B(tài)度，采取與大多數(shù)人一致的行為。服從是指?jìng)€(gè)人按照社會(huì)要求、群體規(guī)范或他人的命令做出的行為。這種行為時(shí)在外界的明確要求下而發(fā)生的。服從行為一般在兩種不同的情況下產(chǎn)生，一是在組織規(guī)范下的服從；另一種是對(duì)權(quán)威人物命令的服從。

群體超越個(gè)體的優(yōu)勢(shì)之一就是他們擁有的總體信息比任何一個(gè)成員都。實(shí)際上，組織中建立小群體的原因之一就是可以從不同的部門收集信息。當(dāng)群體行為中出項(xiàng)了暗示，從眾，服從等心理時(shí)，群體的優(yōu)勢(shì)就組建被弱化，審計(jì)師無論受到來自被審單位的外部暗示或者審計(jì)小組內(nèi)部的暗示，都有可能影響其獨(dú)立性。但是，良好的心理暗示有很積極地作用。從眾心理不利于審計(jì)師之間信息的交流，審計(jì)師盲目的跟從別人的意見，不僅影響到自身的專業(yè)水平，還不利于保持客觀的立場(chǎng)。服從行為的意義在于每個(gè)審計(jì)師都應(yīng)該遵守制定的準(zhǔn)則和行為規(guī)范，但是，在服從領(lǐng)導(dǎo)和服從權(quán)威的問題上，要反對(duì)盲目服從。盲目服從可以表現(xiàn)為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)或權(quán)威的盲目崇拜，毫無原則的聽從權(quán)威的命令，這是去個(gè)性化的體現(xiàn)。