淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督

岳忠艷

【摘 要】 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是從三個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行控制和監(jiān)督的，內(nèi)部、政府和社會(huì)的監(jiān)督，這三方面的結(jié)合形成一個(gè)完整的監(jiān)督體系，雖然監(jiān)督體系是非常完善的，但是在事業(yè)單位具體的工作中，同時(shí)存在著諸多的問題。為了使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作能夠有條不紊的順利進(jìn)行，同時(shí)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，本文從事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督方面做了詳細(xì)的闡述。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在事業(yè)單位中的具體內(nèi)容

事業(yè)單位指的是，在公益的基礎(chǔ)上，國(guó)家機(jī)關(guān)承辦的科技，文化，教育等的組織部門，這些部門的開設(shè)是為了保障國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等一系列的活動(dòng)能夠有序的進(jìn)行，是國(guó)家進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)的重要基礎(chǔ)保障。由于是政府出資所辦的，所以事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更應(yīng)該得到有效的監(jiān)督，迄今為止，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督還存在著諸多的問題，本文對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)的分析。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在事業(yè)單位中的作用和意義

1.實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)的保護(hù)需要

事業(yè)單位的主要資金來(lái)源都是國(guó)家的撥款，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必須加強(qiáng)，這樣不僅僅是使得財(cái)政撥款有處可查，同時(shí)也避免了資金的浪費(fèi)，杜絕了貪污、行賄等等一些現(xiàn)象，對(duì)國(guó)家的財(cái)政起到了規(guī)范作用，也防止會(huì)計(jì)人員私自挪用公款的行為。

2.實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位依法理財(cái)?shù)墓芾硇枰?/p>

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為可以依照會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行約束，在具體的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以依照相關(guān)的法律條款開展工作，與此同時(shí)，政府也可以通過這些法律條款對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督。

3.實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的透明管理需要

在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，事業(yè)單位應(yīng)該建立一套科學(xué)合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，將責(zé)任劃分到個(gè)人，落到實(shí)處，這樣在工作中，能夠有效的避免會(huì)計(jì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

三、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督弱化的原因

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督雖然已經(jīng)有法律條例對(duì)其進(jìn)行了規(guī)范和約束，從事事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員可以依法行使會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督制度。可是在實(shí)際的工作中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督的工作沒有取得良好的成效。

1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督弱化的表現(xiàn)

（1）國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。有數(shù)據(jù)表明，我國(guó)每天的國(guó)有資產(chǎn)流失大約有1億元，這個(gè)數(shù)字令人觸目驚心。具體表現(xiàn)在：有的企業(yè)在國(guó)有資產(chǎn)的使用中，未經(jīng)相關(guān)部門的批準(zhǔn)，擅自挪用和變賣；有的企業(yè)在財(cái)務(wù)上私設(shè)賬目，甚至做假賬來(lái)蒙騙政府財(cái)政人員的監(jiān)督，久此以往，國(guó)有資產(chǎn)的流失相當(dāng)嚴(yán)重；還有的企業(yè)在會(huì)計(jì)工作以外私自設(shè)立會(huì)計(jì)賬戶，用來(lái)送禮等一些違法活動(dòng)。以上現(xiàn)象的發(fā)生，使得國(guó)有資產(chǎn)的流失量嚴(yán)重增加。

（2）偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。在每年的財(cái)政檢查中，賬目不清，財(cái)務(wù)制度不健全等，存在嚴(yán)重的偷稅漏稅的現(xiàn)象，所查處的總計(jì)數(shù)額之大。

（3）會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。在事業(yè)單位從事會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)條例依法對(duì)單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)值如實(shí)記錄，由于各種原因，往往事與愿違，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控弱化的原因

（1）事業(yè)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的責(zé)任意識(shí)不夠明確。

（2）事業(yè)單位的工作人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容了解不夠徹底。

（3）事業(yè)單位的相關(guān)法律法規(guī)不夠健全和完善。

四、治理事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督弱化的思考

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督弱化的原因有很多因素造成，其中有單位負(fù)責(zé)人的因素，單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)因素，內(nèi)部制度因素等等，如何加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)控與監(jiān)督應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

1.對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行強(qiáng)化再教育，提高其責(zé)任意識(shí)

事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人指的是事業(yè)單位行使職權(quán)的主要的責(zé)任人。通過對(duì)單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)教育，可以有效的提高自身的責(zé)任意識(shí)。首先，可以對(duì)其進(jìn)行基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行為的學(xué)習(xí)，并進(jìn)行考試和測(cè)評(píng)；其次，可以針對(duì)國(guó)家隨時(shí)出臺(tái)的會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善和學(xué)習(xí)，并進(jìn)行考試和測(cè)評(píng)。最后，可以對(duì)事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行不定期培訓(xùn)，系統(tǒng)完善的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的行為準(zhǔn)則，并進(jìn)行抽查測(cè)評(píng)，這種強(qiáng)化式的教育，不僅可以對(duì)單位負(fù)責(zé)人加深對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的理解和掌握，更重要的是培養(yǎng)自身的責(zé)任意識(shí)。

2.健全事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，保證會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督效果

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員，其沒有行使會(huì)計(jì)的權(quán)利，有問題向上級(jí)匯報(bào)，沒有獨(dú)立的地位，其導(dǎo)致了事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)一人掌權(quán)的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督形同虛設(shè)。徹底改變這一現(xiàn)象的方法，就是由相同級(jí)別的部門掌管事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作，同會(huì)計(jì)人員的直屬上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)直接脫離依附關(guān)系。

3.明確外部監(jiān)督各方權(quán)責(zé)，加強(qiáng)政府綜合監(jiān)督力度

在事業(yè)單位中，外部監(jiān)督的主要部門是審計(jì)、財(cái)政和稅務(wù)三方，這三個(gè)部門要在各自崗位上各司其職，各盡其用，同時(shí)也要在具體的工作中，三部門齊力協(xié)助，共同提高政府綜合的監(jiān)督職能。

4.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系，加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)

（1）加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)，在具體的工作中，要明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督在整個(gè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督中的重要性，要合理的制定會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的范圍和職能，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能夠落實(shí)到個(gè)人，落到實(shí)處。

（2）在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作進(jìn)行的過程中，要能夠保證會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的合法權(quán)益不受到外來(lái)?xiàng)l件的侵害，這樣才能使得會(huì)計(jì)內(nèi)控人員有保障。

（3）將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式徹底摒棄，要建立科學(xué)合理的符合現(xiàn)代化企事業(yè)發(fā)展的新型內(nèi)部控制體系，做到事前預(yù)測(cè)，事中監(jiān)督，事后分析的完整的監(jiān)督體系，從根本上加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和監(jiān)督的建設(shè)。

5.強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認(rèn)識(shí)

（1）事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是將核算放在第一位，而忽視了監(jiān)督的職能，我們要摒棄這種陳舊的思想，要能從根本上認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和監(jiān)督的職能作用。

（2）事業(yè)單位要能正確處理內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，我們要完善內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三部門的職責(zé)，形成合力，對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督提升有很大的幫助。

（3）事業(yè)單位的全體員工都要充分學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)內(nèi)容和條例，事業(yè)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)尤其要重點(diǎn)學(xué)習(xí)，要深刻理解其中的內(nèi)容，在履行領(lǐng)導(dǎo)的自身職責(zé)外，還要?jiǎng)訂T全體員工共同參與到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作中。

6.加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出績(jī)效考評(píng)工作

（1）強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的各自職能。在事業(yè)單位中，要成立專門的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)其會(huì)計(jì)工作進(jìn)行考核和測(cè)評(píng)，要分部門管理，將具體責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，落實(shí)到實(shí)處，這樣才能使具體的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作細(xì)化。

（2）要詳細(xì)制定考核和測(cè)評(píng)的要求。在具體的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作中，制定相應(yīng)的政策和績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按月按季度對(duì)其進(jìn)行考評(píng)。采取單位測(cè)評(píng)，主管領(lǐng)導(dǎo)考評(píng)和最終的財(cái)務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)的考核制度。

（3）要推舉試點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)評(píng)。在事業(yè)單位的工作中，推舉有代表性的試點(diǎn)項(xiàng)目，對(duì)其進(jìn)行考核和測(cè)評(píng)。從三大考評(píng)方向著手，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和效益三方面，將分?jǐn)?shù)細(xì)化，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的細(xì)化考評(píng)。

要定期的對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，引進(jìn)先進(jìn)的管理理念，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員從根本上提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。其次，要對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不定期的績(jī)效考評(píng)，制定科學(xué)合理的績(jī)效機(jī)制制度。最后要提高會(huì)計(jì)工作人員的入行標(biāo)準(zhǔn)，入行前要對(duì)其進(jìn)行考核和測(cè)評(píng)，對(duì)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的采取擇優(yōu)劣汰的法則，最終提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督的實(shí)施，有效的提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從根本上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理的作用。事業(yè)單位還要建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督的制度，對(duì)相關(guān)工作部門的內(nèi)控制度進(jìn)行加強(qiáng)，不僅在事業(yè)單位的內(nèi)部加強(qiáng)，也要?jiǎng)訂T社會(huì)力量對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，形成內(nèi)外部控制和監(jiān)督的有效機(jī)制，最終使事業(yè)單位會(huì)計(jì)的工作更上一個(gè)臺(tái)階。

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