注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)及相關(guān)治理意見(jiàn)

許元寶 楊雯

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職責(zé)就是要對(duì)市場(chǎng)信息的真實(shí)性作出評(píng)價(jià)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行提供基礎(chǔ)性的保障作用。本文將首先論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)的危害，然后分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)形成的原因，最后提出關(guān)于如何治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；誠(chéng)信危機(jī)；防范措施

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信現(xiàn)狀

改革開放三十年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)在黨和政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，目前正在為祖國(guó)的社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)和實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)做著自己的貢獻(xiàn)。會(huì)計(jì)行業(yè)能否健康發(fā)展可謂是關(guān)系著一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局的良性發(fā)展。但是，目前會(huì)計(jì)行業(yè)存在著很多讓我們不敢懈怠的問(wèn)題，尤其是在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信問(wèn)題方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職責(zé)是要對(duì)市場(chǎng)信息的真實(shí)性作出評(píng)價(jià)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行提供基礎(chǔ)性的保障作用?？墒窃诋?dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于私利等原因，弄虛作假。因此有必要追根溯源對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德失范問(wèn)題的原因進(jìn)行專門的研究并探討其解決的對(duì)策，以有益于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德水平的提高。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)危害的相關(guān)分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)對(duì)社會(huì)公眾、社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身都有很大的危害。首先對(duì)于社會(huì)公眾而言，作為現(xiàn)有和潛在的投資者和債權(quán)人，其投資的主要依據(jù)是經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的虛假誤導(dǎo)了社會(huì)公眾對(duì)包括證券在內(nèi)的投資抉擇，直接影響了其投資收益和債權(quán)利益。因投資風(fēng)險(xiǎn)增大，信息成本提高，常出現(xiàn)投資得不到回報(bào)，或回報(bào)率很低，甚至不能按時(shí)收回投資的現(xiàn)象；其次對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)而言，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，信用信息的取得主要依靠會(huì)計(jì)信息。作為對(duì)會(huì)計(jì)信息起把關(guān)作用的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，大量不規(guī)范行為的存在使其不能通過(guò)審計(jì)鑒定維系會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，造成虛假信息充斥社會(huì)，必然導(dǎo)致宏觀信息使用者做出錯(cuò)誤的判斷和決策。最后對(duì)于這個(gè)行業(yè)自身而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的基石，是以獨(dú)立的第三人身份對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公正、客觀和公平審計(jì)，去除其中的虛假信息，為審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者提供公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。而一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所置執(zhí)業(yè)道德和投資者的信任于不顧，肆意參與造假，使誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的排擠，客戶大量流失，生存和發(fā)展空間遭到擠壓，而違法會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻得到發(fā)展。這在客觀上會(huì)迫使一些有良知和責(zé)任心的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師被同化而加入到造假者行列，從而造成行業(yè)生存環(huán)境的惡化。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)的原因

不難發(fā)現(xiàn)，權(quán)益驅(qū)使是導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所舞弊行為的主要?jiǎng)訖C(jī)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)低，是出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)的客觀誘因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充當(dāng)公正判官的角色，是法律的維護(hù)者。雖然事務(wù)所有其自身經(jīng)濟(jì)利益，有權(quán)追求自身經(jīng)濟(jì)利益或效用最大化，但是要有起碼的職業(yè)操守。然而縱觀當(dāng)前的會(huì)計(jì)事務(wù)所，經(jīng)改制后，事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小，且大部分知名度不大、執(zhí)業(yè)水平不高。對(duì)處于委托人資源稀缺環(huán)境中的大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，不惜代價(jià)爭(zhēng)取客戶，尋求生存是第一要?jiǎng)?wù)。面對(duì)巨額審計(jì)費(fèi)用，滿足委托人要求而缺乏誠(chéng)信會(huì)比擁有誠(chéng)信能帶來(lái)更大收益；而堅(jiān)守誠(chéng)信和獨(dú)立性，則會(huì)面臨被辭聘的命運(yùn)，喪失既得收益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所權(quán)衡利弊后更傾向于選擇滿足委托人要求，出具虛假審計(jì)報(bào)告。審計(jì)成本一般與審計(jì)業(yè)務(wù)量的多少成正比，而與審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)成反比。基于利潤(rùn)最大化目標(biāo)，選擇邊際收入大于邊際成本的謀利行為成為自然選擇。為降低成本，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然選擇減少必要的外勤工作時(shí)間，僅收集方便、容易獲取的審計(jì)證據(jù)，而故意回避不易獲取的審計(jì)證據(jù)則，更有甚者直接將客戶或委托單位提供的資料作為審計(jì)證據(jù)，按固定模式人為編制審計(jì)報(bào)告。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立門檻較低，組織結(jié)構(gòu)選擇較為靈活，可選擇合伙制，也可選擇有限責(zé)任制。風(fēng)險(xiǎn)較高的合伙制所占比例太少在客觀上導(dǎo)致誠(chéng)信行為弱化。以合伙制形式組建會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于需對(duì)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，違規(guī)造成的損害除要以會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任外，不足部分還要以其個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。而有限責(zé)任制由于我國(guó)法律規(guī)定的注冊(cè)資金較少，承擔(dān)的責(zé)任遠(yuǎn)低于合伙制的無(wú)限連帶責(zé)任，因而絕大多數(shù)事務(wù)所都沒(méi)有采用合伙制，造成制度上誠(chéng)信行為弱化。實(shí)行有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的大部分由合伙人分享，而執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)卻僅限于事務(wù)所有限的注冊(cè)資本，因此大部分有限責(zé)任制事務(wù)所的民事賠償能力較低，執(zhí)業(yè)時(shí)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

四、解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)的對(duì)策

針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信方面出現(xiàn)的問(wèn)題，我有如下兩點(diǎn)解決的意見(jiàn)：首先，積極培育市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效需求，最大限度地激勵(lì)和約束審計(jì)服務(wù)購(gòu)買方和需求方，可以從以下兩方面入手：一是進(jìn)一步推動(dòng)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，在公司內(nèi)部形成健全的責(zé)、權(quán)、利制衡體系，從根本上提升審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)需求傳遞機(jī)制的有效性，以強(qiáng)化對(duì)購(gòu)買方的激勵(lì)和約束。二是加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的懲處力度，有效遏制上市公司購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的不良動(dòng)機(jī)；其次，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，建立有效的職業(yè)道德考核評(píng)價(jià)機(jī)制。一是在高校專業(yè)教育體系中加強(qiáng)職業(yè)道德教育。要從各方面敦促高校的職業(yè)道德教育聯(lián)系實(shí)際，聯(lián)系會(huì)計(jì)專業(yè)人員在實(shí)踐中所遇到的道德難題，培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)的預(yù)備人員在從業(yè)之前就有高尚的道德情操，從而提高其抵制市場(chǎng)誘惑的免疫力。二是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中進(jìn)一步突出職業(yè)道德相關(guān)的內(nèi)容，結(jié)合國(guó)內(nèi)外審計(jì)領(lǐng)域中所出現(xiàn)的典型案例和實(shí)踐中執(zhí)業(yè)人員所面臨的典型道德難題來(lái)加以考察，以促進(jìn)有志成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人員加強(qiáng)對(duì)自身注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)的培養(yǎng)。三是建立有效的職業(yè)道德考核評(píng)價(jià)機(jī)制，分別從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩個(gè)層面進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。

總之，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的變化和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)將更加艱巨。但是，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的誠(chéng)信危機(jī)使得它無(wú)法完全適應(yīng)這種挑戰(zhàn)，更不用說(shuō)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供長(zhǎng)久動(dòng)力。所以，改變誠(chéng)信危機(jī)的現(xiàn)狀是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信危機(jī)的現(xiàn)狀意義深遠(yuǎn)，它不僅有助于恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)原本的誠(chéng)信面貌，保證其可持續(xù)發(fā)展，而且可以發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能，推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。在這種形勢(shì)下，我們要面對(duì)問(wèn)題，解決問(wèn)題，切實(shí)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信形象。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

楊雯（1992-），女，山西臨汾人，研究生在讀，審計(jì)專業(yè)，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

許元寶（1991-），女，山西臨汾人，研究生在讀，審計(jì)專業(yè)，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。