企業(yè)納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理解析

劉青

【文章摘要】

本文通過對納稅籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的研究，提出了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理措施和方法，以幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

【關(guān)鍵詞】

納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)分析;政策風(fēng)險(xiǎn);定性分析;定量分析;風(fēng)險(xiǎn)防范

0 引言

企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)納稅人根據(jù)國家的稅法和會(huì)計(jì)政策，在相關(guān)法律、法規(guī)的許可范圍之內(nèi)，對企業(yè)籌建、投資、籌資、經(jīng)營以及理財(cái)活動(dòng)中的相關(guān)納稅事項(xiàng)的事前籌劃和事中管理，減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)納稅籌劃是一種邊緣性操作，所涉及的是稅收問題，但是稅收具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，而且企業(yè)在納稅過程中面對的是國家權(quán)力機(jī)構(gòu)，稍有疏忽就會(huì)被處以罰款或者補(bǔ)繳稅款、滯納金等等，導(dǎo)致納稅籌劃失敗。不僅增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，而且還會(huì)影響到企業(yè)的聲譽(yù)和信譽(yù)，這就是納稅籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。隨著稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認(rèn)識(shí)和接受，各種形式的稅收籌劃活動(dòng)已在各地悄然興起。但是稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其在給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時(shí)也蘊(yùn)涵著風(fēng)險(xiǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)與利益是并存的。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，任其發(fā)生而不加以防范，勢必有悖稅收籌劃的初衷，其結(jié)果可能是以節(jié)稅目的為開始，卻以遭受更大的損失而結(jié)束。

成功的納稅籌劃必須具有良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，采取積極有效的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，從源頭上預(yù)防和降低風(fēng)險(xiǎn)，避免由于籌劃不當(dāng)而補(bǔ)繳稅款，影響企業(yè)聲譽(yù)事件的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最終目的。

1 納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有時(shí)效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)性因素。

（1）法律風(fēng)險(xiǎn)。法律風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，對可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任等。一般來說，企業(yè)都會(huì)根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)所列出的有關(guān)優(yōu)惠條款，或者根據(jù)稅法中的空白、不明確的稅收條款等等，選擇最有利于企業(yè)的應(yīng)稅行為和會(huì)計(jì)政策。但是，如果把握不當(dāng)?shù)那闆r下，其納稅籌劃方案可能就不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可，甚至被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅款。不僅要承擔(dān)納稅籌劃損失的成本費(fèi)用，而且還要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款以及滯納金的法律義務(wù)，甚至可能還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

（2）政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指利用國家政策進(jìn)行納稅籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃人對政策精神認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。即籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國家的政策精神，但實(shí)際上不符合國家的法律法規(guī)。例如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營者代購的紐扣，但由于未按要求完成代購手續(xù)，在稅收檢查時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票，不僅抵扣行為被撤消，而且還受到相應(yīng)的處罰。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，一個(gè)國家的稅收政策不可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展作出相應(yīng)的變更，對現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進(jìn)行及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時(shí)推出新規(guī)章。從這個(gè)意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時(shí)效性。從主觀層面上來看，企業(yè)在納稅籌劃的過程中，如果納稅籌劃人沒有充分領(lǐng)會(huì)國家的政策精神，就可能會(huì)使納稅籌劃方案與國家政策不符，從而導(dǎo)致納稅籌劃失敗。從客觀層面上來看，國家可能隨時(shí)對稅收政策和相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂、補(bǔ)充或者完善，由此可能導(dǎo)致在制定納稅籌劃方案時(shí)是可行的，但在具體的執(zhí)行過程中由于國家的稅收政策和相關(guān)法規(guī)發(fā)生了變化，但企業(yè)的納稅籌劃方案卻沒有進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，這也可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。

（3）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于市場信息、技術(shù)水平、內(nèi)部管理等發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化，由此給企業(yè)的納稅籌劃方案帶來極大的影響和壓力。稅收籌劃是一種合理合法的預(yù)先謀劃行為，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。實(shí)踐證明，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對稅收籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。因?yàn)槎愂栈I劃的過程實(shí)際上就是對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。但無論何種差別，均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性，在給企業(yè)的稅收籌劃提供可能性的同時(shí)，也對企業(yè)的某一方面的經(jīng)營活動(dòng)（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營期限等）帶來了約束性，從而影響著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)本身的靈活性。如果項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化，或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可。能加重稅負(fù)。為了引導(dǎo)外資投向，我國現(xiàn)行稅制對生產(chǎn)經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)型外商企業(yè)實(shí)行“免二減三”的所得稅優(yōu)惠政策。但若生產(chǎn)性外商企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，且非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的收入超過業(yè)務(wù)總收入的50%，則喪失了“生產(chǎn)型”企業(yè)的資格，不得再享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。例如，某合資電子設(shè)備廠是生產(chǎn)性企業(yè)，尚處于減免稅期限內(nèi)（減半按15%征收），由于其產(chǎn)品銷路不佳而外購其他廠家的電子成套設(shè)備散件進(jìn)行組裝，這樣該廠就同時(shí)從事了生產(chǎn)性經(jīng)營和非生產(chǎn)性的組裝業(yè)務(wù)。若本年度內(nèi)該企業(yè)的散件組裝業(yè)務(wù)大于其業(yè)務(wù)總收入的50%時(shí)，盡管該企業(yè)尚處于減免稅期限內(nèi)，但仍不能減半征收，只能按30%納稅?？梢姡撈髽I(yè)為了享受“免二減三”的所得稅優(yōu)惠政策，本年度內(nèi)在進(jìn)行這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的投資選擇時(shí)，就應(yīng)將非生產(chǎn)性組裝業(yè)務(wù)的規(guī)?？刂圃诓怀^生產(chǎn)性經(jīng)營的范圍內(nèi)。但是，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并非一成不變，必須隨著市場的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，經(jīng)營活動(dòng)的變化時(shí)時(shí)影響著稅收籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)必須面對由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，可能使發(fā)生的相關(guān)納稅籌劃成本付之東流，在經(jīng)濟(jì)上造成損失。包括聘請專業(yè)籌劃人員制定納稅籌劃方案的費(fèi)用、公關(guān)費(fèi)用和其他支出等等。除此之外，企業(yè)可能還要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、處以罰金和滯納金等成本。

（5）操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是指通常由于納稅籌劃是在稅收法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作，有些稅收法規(guī)的內(nèi)容存在著一些模糊的地方，而且相互之間還有矛盾或者沖突的地方，這加大了納稅人納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。首先是面臨運(yùn)用和執(zhí)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策不到位的風(fēng)險(xiǎn)，比如殘疾人員符合比例但卻沒有享受福利企業(yè)的優(yōu)惠;其次是在納稅系統(tǒng)籌劃的過程中，沒有實(shí)現(xiàn)對稅收政策的整體性把握，在納稅籌劃的過程中沒有綜合考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素，比如在企業(yè)合并、分立以及改制過程中所涉及到的各種稅收優(yōu)惠的操作。由于稅收籌劃的固有特點(diǎn)是與“法”共舞，即稅收籌劃經(jīng)常是在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，以幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化;加上我國稅收立法體制層次多，立法技術(shù)不高，不僅法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，而且法規(guī)之間還有一些沖突或摩擦，即使是專業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐中看，操作風(fēng)險(xiǎn)包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。二是在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃的綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，如在企業(yè)改制、合并、分立過程中就涉及到多種稅收優(yōu)惠的操作問題。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)，但如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅，其合并以前的全部企業(yè)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。凡此種種，如果不能系統(tǒng)理解和全面掌握，并加以綜合運(yùn)用，就很容易顧此失彼，導(dǎo)致出現(xiàn)稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（6）誠信信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。誠信風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在制定和實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)，可能面臨的信用危機(jī)和信譽(yù)損失。納稅人如果在納稅籌劃的執(zhí)行過程中，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅，就會(huì)被認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的對象，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對其進(jìn)行更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，從而使納稅人的信用和信譽(yù)受到影響，甚至?xí)绊懫湔５纳a(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和市場份額的降低。

此外，稅收籌劃還面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)，如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，導(dǎo)致籌劃成本大于籌劃成果;籌劃方向與企業(yè)總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)，從表面上看有成果，而實(shí)際上企業(yè)并沒有從中得到實(shí)惠，等等。以上這些都是稅收籌劃過程中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)當(dāng)加以研究和重視的因素。

2 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理

（1）明確風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)必須服從于納稅籌劃的目標(biāo)，采取一定的措施和方法，在降低企業(yè)整體稅負(fù)的前提下，將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低或最小化。這樣企業(yè)就會(huì)留有較大的余地，同時(shí)也能確保納稅籌劃方案的順利實(shí)施。

（2）選擇合理的風(fēng)險(xiǎn)管理模式。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基本模式包括三種：風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

風(fēng)險(xiǎn)降低是指用使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的控制方法和措施，降低企業(yè)的損失。包括風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后控制。納稅籌劃前瞻性的特點(diǎn)決定了事前風(fēng)險(xiǎn)防范的效果要好于事中、事后的控制，因而最好采取事前防范。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕做某一事件，這實(shí)際是一種不作為的思想，也是最徹底的避免風(fēng)險(xiǎn)的方法，但其的應(yīng)用范圍很窄。

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到其他人身上，而降低自己承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。一般通過合約的方式實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

（3）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。由于企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性和多變性，企業(yè)時(shí)刻面臨著納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，必須引起足夠的重視，并且實(shí)時(shí)監(jiān)控納稅籌劃過程中可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即發(fā)出預(yù)警信號(hào)，提醒納稅人及時(shí)采取對策，尋找產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的根源，抑制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（4）掌握最新的稅收政策和動(dòng)態(tài)。在納稅籌劃的實(shí)際操作中，必須全面準(zhǔn)確的理解和掌握相關(guān)稅收法律法規(guī)的內(nèi)涵，及時(shí)關(guān)注稅收政策的最新動(dòng)態(tài)，使納稅籌劃方案不違法法，這是納稅籌劃成功的基本保證。要做到納稅籌劃有法可依，既有利于資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置，又有利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（5）提高企業(yè)納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)水平。納稅人要化解納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，確保納稅籌劃方案的成功，必須提高企業(yè)納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)水平，使他們熟悉和精通國家相關(guān)的稅收政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，并了解工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，不僅能制定正確的納稅籌劃方案。又能正確的組織實(shí)施納稅籌劃，確保納稅籌劃方案的成功。

（6）建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。要對納稅籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，分析納稅籌劃方案可能面臨的哪些風(fēng)險(xiǎn)，并對這些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行定性和定量的分析。如果一旦出現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取什么樣的防范措施和策略，并制定具體的實(shí)施方案。

（7）營造良好的稅企關(guān)系。由于有些稅收政策具有較大的彈性，而且各個(gè)地方的具體稅收征管方式也不盡相同，這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)就具有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，在稅法政策法規(guī)的理解上爭取與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致，特別是在某些模糊和新問題的處理上一定要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（8）做好納稅方案執(zhí)行效果的分析和總結(jié)。在執(zhí)行完成納稅籌劃方案后，還應(yīng)分析總結(jié)其執(zhí)行結(jié)果，為進(jìn)行下一步的納稅籌劃工作提供可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)，從而為將來更好的開展納稅籌劃工作打下基礎(chǔ)，提高納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

3結(jié)束語

隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)會(huì)面臨著許多不可預(yù)料的突發(fā)事件，競爭更加激烈，企業(yè)必須高瞻遠(yuǎn)矚，將企業(yè)籌資的稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合，制定稅收籌劃方案。從而防范籌劃風(fēng)險(xiǎn)的侵襲。

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