淺析物流企業(yè)的稅收籌劃

郝慧娟 史瑞瑤

中圖分類號：F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，物流業(yè)以其極強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)聯(lián)動(dòng)性及帶動(dòng)性，成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)。稅收負(fù)擔(dān)偏重導(dǎo)致稅收籌劃受到重視，本文根據(jù)物流企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，并結(jié)合具體物流企業(yè)案例分析物流企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)，制定有效可行稅收籌劃方案，降低物流企業(yè)稅收成本，做到合法納稅，并且最大程度地提高稅后利潤，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；稅收籌劃；圓通速遞

一、稅收籌劃概念及發(fā)展?fàn)顩r

1.稅收籌劃概念。稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃的特點(diǎn)在于：合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性。

2.國內(nèi)外稅收籌劃發(fā)展?fàn)顩r。稅收籌劃在西方發(fā)達(dá)國家從出現(xiàn)至今已開展得如火如荼，受到了納稅人和政府的重視，理論研究和實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)入了比較成熟的階段，其研究成果在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中也得到了廣泛應(yīng)用。我國的稅收籌劃較晚進(jìn)入企業(yè)的視線，經(jīng)歷了較為曲折的歷程，理論研究也由地下活動(dòng)轉(zhuǎn)為公開化階段。

當(dāng)下我國實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅為發(fā)展重點(diǎn)的多稅種、多次征、主次分明的復(fù)合稅收體系。流轉(zhuǎn)稅占有比例很大?，F(xiàn)行增值稅制度中有許多優(yōu)惠政策，增值稅稅負(fù)在生產(chǎn)或銷售同一類產(chǎn)品的企業(yè)中有所差異。一些原本負(fù)稅重的企業(yè)要與那些享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)競爭，就需要利用稅收優(yōu)惠政策對增值稅進(jìn)行籌劃。

二、上海圓通速遞的現(xiàn)狀

我國快遞業(yè)雖然起步較晚，但經(jīng)過30多年的發(fā)展，其迅猛的發(fā)展速度、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的不斷延伸、營業(yè)額的快速增長都吸引著越來越多的新進(jìn)入者，不斷壯大該產(chǎn)業(yè)。

我國已經(jīng)成為了全球快遞業(yè)發(fā)展最快的國家之一，有數(shù)據(jù)顯示2010年全國規(guī)模以上快遞服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)量就完成了23.4億件，同比增長25.9%，比上年末提高3.1個(gè)百分點(diǎn)；快遞業(yè)務(wù)收入完成574.6億元，同比增長20.0%，比上年末提高2.7個(gè)百分點(diǎn)?？爝f公司正在為企事業(yè)單位及個(gè)人消費(fèi)者提供前所未有的便捷服務(wù)，成為了我國又一新興的產(chǎn)業(yè)，并存在著巨大的發(fā)展空間，快遞行業(yè)已經(jīng)成為了電子商務(wù)最強(qiáng)有力的互補(bǔ)品。

三、對上海圓通速遞提出的稅收籌劃建議

（一）降低稅率的籌劃。稅率籌劃技術(shù)指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅收制度中稅率是一個(gè)重要部分，是決定納稅人稅負(fù)高低的因素之一。

1.圓通速遞公司增值稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃

（1）巧妙運(yùn)用運(yùn)費(fèi)降低稅負(fù)。一般納稅人自營車輛發(fā)生運(yùn)費(fèi)，企業(yè)運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目可以抵扣17%的增值稅。23.53%為運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)。采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)時(shí)，可以降低稅負(fù)。銷貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但是要受到銷貨對象的制約。對于銷貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。

（2）利用經(jīng)營方式進(jìn)行稅收籌劃。增值稅一般納稅人在銷售貨物時(shí)一般是根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)按照 13%或者 17%的稅率繳稅；而營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)一代理”稅目的稅率僅為 5%。如果圓通公司能夠使自己從物資供應(yīng)商的角色轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售代理商就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。

2. 圓通速遞公司營業(yè)稅的稅收籌劃

（1）規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人的籌劃。納稅人可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，避免成為納稅人。

（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃。境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍，可以避免國內(nèi)營業(yè)稅的繳納。

（3）載運(yùn)旅客或貨物的籌劃。凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)處境的，屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的就不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。圓通速遞可以充分利用這條規(guī)定，開展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（4）納稅人選擇稅種的籌劃。企業(yè)未了擴(kuò)大經(jīng)營，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，在所從事的經(jīng)營活動(dòng)中并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項(xiàng)目，往往會同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目，即兼營應(yīng)稅項(xiàng)目，或者在從事營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也就是稅法中所說的兼營與混合銷售。

（二）降低人力資本的稅收籌劃

個(gè)人所得稅法規(guī)定工資、薪金收入、承包轉(zhuǎn)讓收入、勞務(wù)報(bào)酬收入等都要繳納個(gè)人所得稅。這些收入實(shí)行合并計(jì)算個(gè)人所得稅，是實(shí)行超額累進(jìn)稅率，凡月收入超過標(biāo)準(zhǔn)者都要征收個(gè)人所得稅，因此，合理籌劃達(dá)到降低稅負(fù)的目的就顯得十分必要。圓通物流公司對個(gè)人所得稅可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。

1.制定合理避稅計(jì)劃。通過運(yùn)用稅收計(jì)劃，達(dá)到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。

2.選擇合理避稅策略。將工資發(fā)放盡量安排在允許稅前扣除額之內(nèi)；提高職工福利水平，降低名義收入；采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平；納稅人通過盡可能長的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬。還可以利用多繳住房公積金，購買保險(xiǎn)，投資免稅產(chǎn)品合理避稅。

（三）利用國家稅收優(yōu)惠政策的籌劃

1.圓通速遞公司企業(yè)所得稅改革的企業(yè)稅收籌劃

（1）利用企業(yè)形式進(jìn)行籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。圓通速遞可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。

（2）利用應(yīng)稅收入認(rèn)定進(jìn)行籌劃。新企業(yè)所得稅稅法下，應(yīng)納稅所得額構(gòu)成變動(dòng)，所得稅申報(bào)表的內(nèi)容也將跟著變化調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額計(jì)算內(nèi)容的變動(dòng)、有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算口徑的變動(dòng)等。準(zhǔn)確把握，正確計(jì)算繳納所得稅，以免產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.利用營業(yè)稅改征增值稅政策進(jìn)行籌劃。營業(yè)稅改征增值稅改革通過采取結(jié)構(gòu)性減稅的政策措施，有利于完善上海市二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條、消除重復(fù)征稅、減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工細(xì)化。

3.吸納下崗員工的稅收優(yōu)惠政策。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》。對服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體的新增加崗位中，當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用下崗失業(yè)人員的人數(shù)予以每人每年定額免稅4800元的優(yōu)惠。

免稅的順序?yàn)闋I業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收減免額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

圓通速遞公司可以吸納下崗員工以享受稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

4.企業(yè)在不同注冊地的稅收政策。企業(yè)在開發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)或中西部地區(qū)注冊，享受的優(yōu)惠政策也各自不同。因此圓通速遞可以將分支機(jī)構(gòu)注冊地選擇以上地區(qū)，以降低稅負(fù)。

四、結(jié)論

通過對文獻(xiàn)資料的查閱，針對目前我國物流企業(yè)涉稅狀況，我認(rèn)為速遞公司可從企業(yè)稅率，稅種，國家稅收優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行稅收籌劃。在合理合法的基礎(chǔ)上，達(dá)到利潤最大化，價(jià)值最大化的目的，謀求更好的發(fā)展。

作者簡介：

郝慧娟（1990-），女，山西太原人，研究生在讀，審計(jì)專業(yè)，研究方向：社會審計(jì)。

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