淺析證券公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表

【摘要】隨著證券公司集團(tuán)化進(jìn)程的加快，以及各方面信息使用者對(duì)證券公司財(cái)務(wù)信息需求的日益增強(qiáng)，如何對(duì)證券公司及其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行科學(xué)合并，以真實(shí)、全面地反應(yīng)集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量，成為會(huì)計(jì)界深入研究探索的重要課題之一。本文針對(duì)我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)證券公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)、編制范圍、編制程序、內(nèi)部交易的抵消處理以及勾稽關(guān)系的核對(duì)進(jìn)行論述，并提出幾點(diǎn)可操作性建議。

【關(guān)鍵詞】證券公司 會(huì)計(jì)報(bào)表 合并

證券公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表又稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表。它是以證券公司和其子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由證券公司編制的綜合反映證券公司和其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)

首先，合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容是證券公司及其子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映對(duì)象是由若干法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表反映的則是單個(gè)的獨(dú)立企業(yè)法人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映對(duì)象是企業(yè)法人。

其次，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制，并不是企業(yè)集團(tuán)中所有企業(yè)都必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，更不是所有企業(yè)都需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

再次，合并會(huì)計(jì)報(bào)表以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。企業(yè)編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，從設(shè)置賬簿、編制分錄、登記賬簿到編制報(bào)表，都有一套完整的會(huì)計(jì)核算方法體系。而編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表并不需要單獨(dú)另設(shè)一套賬簿，它是以納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵消有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響而編制的。

最后，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有其獨(dú)特的方法。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有其自身固有的一套編制方法和程序，如結(jié)賬、進(jìn)行調(diào)整業(yè)務(wù)等，然后編制會(huì)計(jì)報(bào)表。而編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一般須采用編制抵消分錄，運(yùn)用合并工作底稿等一些特殊的報(bào)表編制方法。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。所謂子公司，是指被另一企業(yè)控制的企業(yè)。所謂控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。根據(jù)該規(guī)定，證券公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍具體如下：

1.證券公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)表決權(quán)資本是指對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的資本，如股份制企業(yè)的普通股，有限責(zé)任公司的投資者出資額等。

2.被證券公司控制的其他被投資企業(yè)。（1）通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策；（3）有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；（4）在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

三、不納入合并范圍的子公司

被投資企業(yè)雖然其半數(shù)以上的表決權(quán)資本為母公司所擁有，屬于母公司的子公司，但是由于一些特殊的原因，母公司并不能有效的對(duì)其實(shí)施控制，或者對(duì)其控制權(quán)受到限制。對(duì)于這些子公司，可以不將其納入合并報(bào)表范圍。處于以下幾種情況的子公司，可以不將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：（1）已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；（4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的子公司；（5）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；根據(jù)股東對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任的規(guī)定，證券公司只承擔(dān)對(duì)子公司的投資額以內(nèi)的有限責(zé)任，由于采用權(quán)益法核算，證券公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期投資賬戶余額已降到零，不再承擔(dān)子公司的債務(wù)等責(zé)任，因此沒(méi)有必要將其納入合并范圍；（6）受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。在這種情況下，母公司不能完全按照自身的意愿調(diào)度和使用子公司的資金，使得母公司的控制權(quán)受到限制。

四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序

合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序大致如下：

第一，編制合并工作底稿。合并會(huì)計(jì)工作底稿的作用是為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對(duì)證券公司母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行匯總和抵消處理，最終計(jì)算得出合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)。

第二，將證券公司母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)錄入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)證券公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)額。

第三，編制抵消分錄，為了反映企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，必須在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)涉及到內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)確認(rèn)和列示的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行抵消處理。其目的在于將個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素予以抵消。

第四，計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。即在證券公司母公司和納入合并范圍的子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額的基礎(chǔ)上，分別會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目，加上或減去抵消分錄的發(fā)生額，計(jì)算得出合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)。

第五，填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。即根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本和費(fèi)用類各項(xiàng)目的合并數(shù)，填列合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表。

第六，證券公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表一律按人民幣進(jìn)行折算編制，外幣報(bào)表作為附表。

五、合并報(bào)表勾稽關(guān)系的核對(duì)

由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)眾多，工作量大，編制起來(lái)較為復(fù)雜，所以在編制完合并工作底稿時(shí)，要進(jìn)行核對(duì)、檢驗(yàn)，確認(rèn)有無(wú)遺漏等情況。

調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額=按子公司調(diào)整后的權(quán)益比例所享金額。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司的“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”、“交易風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”應(yīng)一致。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的未分配利潤(rùn)=合并利潤(rùn)表的累計(jì)凈利潤(rùn)+抵消后的年初未分配利潤(rùn)。

六、合并報(bào)表編制的幾點(diǎn)可操作性建議

在編制證券公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，有許多財(cái)務(wù)問(wèn)題需要會(huì)計(jì)人員妥善處理，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平，健全、完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置、明確分工是減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表誤差的有效方法之一。對(duì)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)人員有以下幾點(diǎn)可操作性建議：

一是要理清自己的思路，熟悉集團(tuán)公司整體業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況。

二是要善于溝通和總結(jié)，要和各子公司財(cái)務(wù)人員保持合作和聯(lián)系。

三是建立良好的團(tuán)隊(duì)合作精神，保持信息共享。

四是要有良好的自信心，能快樂(lè)的工作。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部令第33號(hào).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2006（2）.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010.人民出版社.2010（12）.

[3]李玉環(huán).合并財(cái)務(wù)報(bào)表.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2011（9）.

[4]劉瑩、廖聲華.證券公司會(huì)計(jì).上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2012（3）.

[5]王玉俠.合并工作底稿中內(nèi)部交易業(yè)務(wù)抵消分錄的編制.淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào).2007（2）.

作者簡(jiǎn)介：邢素清，恒泰證券股份有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)人力資源管理師，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)畢業(yè)。