商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃路徑的分析

楊瑞玲

引言：從商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的意義來(lái)說(shuō)，合理并科學(xué)的稅務(wù)籌劃不但可以降低商業(yè)銀行的稅收成本，而且直接影響到商業(yè)銀行的利潤(rùn)，并且商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃對(duì)上游為銀行經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)也產(chǎn)生了越來(lái)越大的影響。所以在在稅務(wù)籌劃時(shí)路徑的選擇就顯得尤為重要了。

稅務(wù)的籌劃主要分三個(gè)主要方向，一是所得稅，對(duì)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就要求我們有效的利用稅收優(yōu)惠政策，合理利用暫時(shí)差異性及規(guī)劃限制性支出。二是營(yíng)業(yè)稅，對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要加強(qiáng)稅務(wù)信息管理，并且也要注意對(duì)所得稅提出的幾項(xiàng)建議。三是其他稅種，其中包括：附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、車(chē)船使用稅等。對(duì)于這些稅則要求我們?cè)谄涿恳粋€(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中尋求稅務(wù)籌劃的可能性。每種稅收都有不同的制度進(jìn)行制約，所以我們?cè)谶M(jìn)行稅務(wù)籌劃路徑規(guī)劃的時(shí)候要具體情況具體分析，爭(zhēng)取做到規(guī)劃出成本最低，最適合的的商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃路徑。下面我們就從三個(gè)方面對(duì)銀行稅務(wù)進(jìn)行分析。

一、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃路徑常見(jiàn)的問(wèn)分析

只有知道了問(wèn)題的所在才方便我們進(jìn)行分析解決，這就是所謂的對(duì)癥下藥。那么下面我們就對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的幾個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)項(xiàng)簡(jiǎn)明扼要的分析。

（一）稅款利息收入的確認(rèn)分析

商業(yè)銀行貸款利息的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題一直以來(lái)都是金融界及會(huì)計(jì)師們討論的焦點(diǎn)問(wèn)題，因?yàn)樯虡I(yè)銀行的貸款利息收入是計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入的最主要的來(lái)源。根據(jù)文獻(xiàn)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法通知》我們可以看出商業(yè)銀行可以依據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)狀況，一步步?jīng)_減利息收入，與此同時(shí)還可以不再提取壞賬準(zhǔn)備金，并且停止執(zhí)行壞賬核銷(xiāo)的政策規(guī)定。所以我們商業(yè)銀行就可以制定對(duì)我們自身有利的減沖方案，但前提必須是明確并結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

（二）準(zhǔn)備金項(xiàng)目的計(jì)提分析

一直以來(lái)商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金項(xiàng)目的計(jì)提都是業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，但根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，銀行可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)不能多計(jì)提或計(jì)提不足。所以商業(yè)銀行應(yīng)該及時(shí)并且靈活的計(jì)提各種準(zhǔn)備，這樣就可以增加記稅時(shí)的可扣除金額，從而進(jìn)行更合理更有利的稅收籌劃。

（三）償債物的納稅籌劃問(wèn)題分析

納稅籌劃問(wèn)題中主要有有兩種形式的償債物，一種是貸款抵押物，另一種則是抵債資產(chǎn)。對(duì)于這兩種形似的抵債務(wù)商業(yè)銀行應(yīng)該著手于信貸管理源頭，并且切實(shí)注意常在物的稅負(fù)問(wèn)題，同時(shí)注意完善手續(xù)。并做好處理和應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。

（四）融資租賃固定資產(chǎn)的稅收籌劃分析

融資租賃固定資產(chǎn)的稅收主要由以下兩個(gè)方面：一是在不短于五年內(nèi)融資租賃設(shè)備的改良支出能夠作為待攤費(fèi)用。二是由承租方支付融資租賃中的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息。因此在較短租賃期限并且租賃費(fèi)用較高的情況下，我們要優(yōu)先考慮可有效降低籌資成本的經(jīng)營(yíng)性租賃。

（五）折舊方法選擇的分析

一般商業(yè)銀行在進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的時(shí)候，才會(huì)涉及到折舊方法選擇的問(wèn)題。就現(xiàn)在的情況分析，在使用期限內(nèi)各年的折舊額是有變化的，所以就影響了企業(yè)年度凈利潤(rùn)的計(jì)算，那么就會(huì)對(duì)對(duì)應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。對(duì)于這種現(xiàn)象商業(yè)銀行應(yīng)該是具體情況來(lái)選擇不同的折舊方法進(jìn)行籌劃，從而保證財(cái)務(wù)的利益。

二、各種稅的稅務(wù)籌劃路徑的分析

（一）所得稅的稅務(wù)籌劃路徑分析

由企業(yè)所得稅的特點(diǎn)分析我們可以從以下幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（1）有效利用稅收優(yōu)惠政策。所以商業(yè)銀行應(yīng)該充分利用新企業(yè)所得稅法中設(shè)有的有國(guó)債利息收入和權(quán)益性投資收益免稅這一優(yōu)惠政策。雖然名義上各商業(yè)銀行利率差距不大，但各銀行的實(shí)際稅負(fù)水平卻有很大的差異，其實(shí)這蛀牙是因?yàn)槊舛愂杖胝祭麧?rùn)的比重不同。由此可見(jiàn)充分利用稅收優(yōu)惠政策可以為陰還帶來(lái)不小的收益。（2）合理規(guī)劃限制性支出。限制性支出主要包括廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等費(fèi)用。這些費(fèi)用的支出雖然設(shè)定了限制扣除標(biāo)準(zhǔn)，但終究還是沒(méi)有一個(gè)明確的界限。所以我們應(yīng)該在不會(huì)影響到總體經(jīng)營(yíng)情況和整體趨勢(shì)狀況的前提下，提前兌現(xiàn)執(zhí)行費(fèi)用做出最合理的估算，并且盡量減少不必要的支出，及杜絕浪費(fèi)支出。（3）合理利用暫時(shí)性差異。資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，這就是所說(shuō)的暫時(shí)性差異。其可具體分為兩種：一是可抵減暫時(shí)性差異，其會(huì)提前納稅時(shí)間，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)喪失資金的時(shí)間價(jià)值。那么利息也就隨之喪失了。二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，與上一暫時(shí)性差異相反的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可以延后納稅時(shí)間，從而就讓企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值，進(jìn)而就獲得了更多的利息。充分驗(yàn)證了一句俗語(yǔ)“時(shí)間就是金錢(qián)”。所以我們應(yīng)當(dāng)合理利用暫時(shí)性差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡量減少因納稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。

以上是對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行的稅務(wù)籌劃路徑分析，我們不難看出企業(yè)所得稅是稅收的一個(gè)大的方向，所以我們要對(duì)其尤其重視。

（二）商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃路徑分析

營(yíng)業(yè)稅的主要作用是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或向銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征稅。所以對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，籌劃營(yíng)業(yè)額對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。那么下面我們就商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一下具體分析。（1）有效利用稅收優(yōu)惠，增加免稅收入。（2）加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本。這兩個(gè)方面同所得稅籌劃路徑前兩項(xiàng)相似所以在此不作具體闡述了。需要說(shuō)明的是在加強(qiáng)稅務(wù)信息管理時(shí)我們需要對(duì)免稅項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，不能分別進(jìn)行核算的一律需要征稅；對(duì)于低稅率的項(xiàng)目也應(yīng)該進(jìn)行分別核算，不能分別核算的一律從高適用。所以銀行就需要分別核算營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，否則就會(huì)喪失資金的時(shí)間價(jià)值，降低資金的利用效率，從而影響商業(yè)銀行的整體收益。

（三）商業(yè)銀行其他稅種的稅務(wù)籌劃路徑分析

其他稅種主要就包括之前我們提到的幾種稅種。那么就以印花稅威力來(lái)進(jìn)行分析。印花稅是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)生活活動(dòng)中立書(shū)和領(lǐng)售的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。印花稅票一般貼印在借款合同、銷(xiāo)購(gòu)合同及技術(shù)合同、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照片上面。假如在使用賬簿或其他文件上盡量減少貼花件數(shù)，就能減少印花稅收。以此類(lèi)推，其他稅收可以結(jié)合具體的實(shí)際情況進(jìn)行分析，從各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中尋找減少稅務(wù)的可能性，從而更好地籌劃稅務(wù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃貫穿于整個(gè)銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，所以其必須做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、合理有生命力。并且一直緊密相連的是一個(gè)國(guó)家的稅收政策和商業(yè)銀行的發(fā)展戰(zhàn)略。所以商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃，是商業(yè)銀行必須堅(jiān)持且要不斷創(chuàng)新更新的必要戰(zhàn)略，也必須要依據(jù)具體情況作出快速準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)措施，是商業(yè)銀行的盈利達(dá)到更高。

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（作者單位：焦作市商業(yè)銀行股份有限公司）