電商企業(yè)的納稅問題研究

郭常燕

【摘要】電子商務(wù)現(xiàn)正處于騰飛階段，這是知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的必然結(jié)果。但是目前稅務(wù)部門的征管辦法及信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的發(fā)展從而造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)”。本文從我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及特征等方面，分析了電子商務(wù)引致的一系列國內(nèi)稅收征管問題及成因。凸顯我國現(xiàn)行稅法的許多空白和漏洞，并指出強化我國電子商務(wù)稅收對策的必要性。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅收 征管 問題 對策

隨著全球化進程的加快和我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)普及率的提高，通過網(wǎng)絡(luò)進行交易的電子商務(wù)新模式發(fā)展迅速。電子商務(wù)憑借其低成本、高效率的優(yōu)勢，不僅受到了廣大普通消費者的青睞，還有效地幫助了中小企業(yè)尋找商機、贏得市場。電子商務(wù)已經(jīng)成為我國轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要動力。

隨著電商規(guī)模的逐漸龐大，在其不斷對傳統(tǒng)零售業(yè)挑戰(zhàn)之余，自身也顯現(xiàn)出各種“疑難雜癥”。2013年，國家稅務(wù)總局公布了2013年4月1日起將施行的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，要求所有電商向消費者出具發(fā)票。這一辦法的頒布掀起了廣泛的社會輿論浪潮，人們再將目光聚焦到了電商納稅的議題上，而它也被看作是開啟電商納稅時代的新標(biāo)志。

一、目前我國電子商務(wù)發(fā)展的特點

（一）交易地點和方式的特殊性

因特網(wǎng)兼容了開放性和易于訪問性，并且沒有出入境的限制，這種特性不僅縮短了雙方交易的時間還大大縮減了供需雙方的距離。消費者甚至可以不用親自到實體店，就能從網(wǎng)頁上了解到產(chǎn)品的完整信息和功能，從而完成整個交易過程。電子商務(wù)的交易活動是在沒有固定場所的“虛擬環(huán)境”下進行的，造成國家難以控制和收取電子商務(wù)企業(yè)的稅金。

（二）交易形式的特殊性

因特網(wǎng)本身具有的全球性、開放性、自由性、虛擬性的特點，這也成為電子商務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)商務(wù)的特征之一。在電子商務(wù)活動活動中，企業(yè)經(jīng)營場所和員工都有可能是“虛擬”的，企業(yè)只需要申請一個網(wǎng)址，就可以借助網(wǎng)頁來宣傳自己的產(chǎn)品，做促銷活動。不再需要傳統(tǒng)性的租用辦公地點和聘用員工，甚至編寫一個計算機程序代碼就可以直接接受客戶訂貨。

（三）交易缺少中間環(huán)節(jié)

電子商務(wù)交易缺少中間環(huán)節(jié)，也就表明消費者和生產(chǎn)者之間的直接交易變成現(xiàn)實，這使得增值稅等流轉(zhuǎn)稅的征收面臨著巨大挑戰(zhàn)。在網(wǎng)上交易過程中，消費者大多會為了個人利益考慮，不要求商家開具相應(yīng)發(fā)票，這成為偷稅漏稅的根源。傳統(tǒng)交易中通過少數(shù)中間商就可合理征收到的增值稅，在電子商務(wù)交易環(huán)境下面臨著巨大挑戰(zhàn)。

由于電子商務(wù)活動的上述三方面特點，造成了電子商務(wù)環(huán)境下稅收管轄權(quán)的沖突，為部分稅制的確認帶來了困難，也使稅收征管面臨著挑戰(zhàn)。

二、電商企業(yè)在納稅問題中存在的問題

我國目前實行的是所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重的稅收征管模式，其中流轉(zhuǎn)稅占全部稅收收入的比重較高。在電子商務(wù)企業(yè)稅收制度不太健全的情況下，電商企業(yè)的納稅問題也暴露出許多的問題。

（一）納稅人方面

對于《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》專家解讀為：主要目的是為電子商務(wù)環(huán)境下的征稅做準(zhǔn)備，但征稅主要針對平臺入駐公司或B2C電商公司。個人網(wǎng)店方面，暫時不會征稅。大部分電商企業(yè)對線下銷售的收入申報納稅還是能夠理解的，但要求對其線上銷售收入申報納稅，企業(yè)還沒有這種意識。其實，網(wǎng)絡(luò)銷售只是與傳統(tǒng)銷售方式上存在不同，并沒有因此改變其“買賣行為”的本質(zhì)。

（二）稅收征管方面

首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認問題。電子商務(wù)的征稅對象以信息流為標(biāo)準(zhǔn)，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應(yīng)當(dāng)合理征收增值稅。但是在線交易通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)，使得稅務(wù)機構(gòu)難以歲這種虛擬化的勞務(wù)或商品做出明確界定。這導(dǎo)致征稅對象混亂，不利于稅務(wù)機關(guān)的征稅處理。

三、電商企業(yè)稅收征管的措施

《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》中提到，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的管理，確保網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的安全、唯一、便利，并提供便捷的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票查詢渠道；應(yīng)通過應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票數(shù)據(jù)分析，提高信息的關(guān)稅水平。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票一方面減輕了B2C企業(yè)開具發(fā)票的負擔(dān)，同時也為B2B及C2C企業(yè)后續(xù)開具發(fā)票提供了相應(yīng)的條件。我國應(yīng)盡快完善相關(guān)稅收征管辦法，從而規(guī)范電商企業(yè)的納稅行為。

針對加強電商業(yè)的稅收管理，提出以下建議：

（一）積極制定相關(guān)法律、法規(guī)，規(guī)范電商企業(yè)的納稅行為

現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對新興的電商貿(mào)易的約束力已經(jīng)明顯落后。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)盡快完善相應(yīng)的稅收法律、法規(guī)，針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特殊性及其在交易中暴露出來的納稅問題，從征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目、稅率等方面做出相應(yīng)的法律完善，規(guī)范電商企業(yè)的納稅行為。

（二）完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營主體工商注冊、稅務(wù)登記制度

現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，需增加有關(guān)電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理條款，同時擴大數(shù)據(jù)庫功能，需要全面、詳細的采集網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營主體的稅務(wù)登記、會計核算和信息數(shù)據(jù)。納稅人在申請取得網(wǎng)上交易資格的同時需要辦理相關(guān)稅務(wù)登記，并主動把自己的相關(guān)信息錄入到數(shù)據(jù)庫中，及時繳納稅款。

（三）建立互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)稅款代扣代繳制度

配合網(wǎng)絡(luò)交易的“無紙化”和“無紙化”特征，建立互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)稅款代扣代繳制度，從支付階段尋找征稅突破點。當(dāng)確認支付完成，賣家收到銷貨款時，即自動在數(shù)據(jù)庫里生成數(shù)據(jù)，自動計算出貨款所含稅款。另外，稅務(wù)機關(guān)可以將電商企業(yè)適用的納稅申報表掛在自己的主頁上，納稅人自行下載納稅申報表，在輸入自己本期有關(guān)的交易數(shù)據(jù)后，自動生成納稅表，從實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)納稅申報。

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