試議提高審計建議效能的思考

樊世平

審計建議作為審計報告的重要組成部分，在一定程度上決定著審計報告的質量，也是衡量審計目標完成程度及審計工作建設性職能發(fā)揮水平好壞的重要標準。因此，充分認識審計建議的重要性及存在的問題，不斷提高審計建議的質量，亟待引起我們審計人員認真研究和思考。

一、審計環(huán)境的變化對審計建議提出了新要求

審計建議是指審計部門對一個審計項目執(zhí)行了必要的審計程序后，由審計組針對審計發(fā)現(xiàn)提出的能夠促進審計對象提高經營管理水平或降低風險的措施或忠告。隨著商業(yè)銀行業(yè)務前后臺的分離、業(yè)務數(shù)據(jù)的集中等，無一不對內審的工作環(huán)境產生了深刻的影響，這對內審工作成果之一的審計建議提出了越來越高的要求。

（一）審計建議是審計工作的重要成果之一

審計工作是一個發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的過程，獲得審計發(fā)現(xiàn)是這一鏈條上的起點，終點是解決問題，而聯(lián)系兩者的中介是對問題的分析。而內部審計工作本身具有監(jiān)督、評價和建設三個基本職能，其建設職能就直接聯(lián)系到上述過程的解決問題環(huán)節(jié)，主要包括：審計主體提出審計建議和意見，審計客體的問題整改，審計主體對問題整改的評價、復核。其中審計建議在審計作業(yè)過程中占有重要地位，是審計工作建設性職能的集中體現(xiàn)。但是由于審計部門并不參與解決問題的全過程，只負責提供解決問題的可選擇性建議及對問題解決的結果進行相應的復核，解決問題的主體和執(zhí)行者是審計對象。因此，這種審計參與解決問題過程的不完整性也就成為了審計建議弱化的一個重要起因。但隨著內部審計工作的不斷深化，對審計工作的質量及內部審計建設性職能提出了更高的要求，也就需要我們從更深的層次來認識和發(fā)掘審計建議的價值含量，審計建議也就成為內審工作的重要成果之一。

（二）提高審計建議質量對拉動審計工作整體水平具有重要意義

從時間順序來看，審計建議環(huán)節(jié)處在審計作業(yè)全過程中的下游，必然受到發(fā)現(xiàn)問題和分析問題階段工作質量的影響和限制。一般來說，提出高質量的審計建議需要兩個基本前提：一是要全面掌握審計發(fā)現(xiàn)，從問題發(fā)生過程到制度規(guī)定的細目和動因，再到與其他影響因素的相互聯(lián)系，都需要深入全面的掌握。二是深入分析問題的產生原因和背景，從主觀原因到客觀原因，特別是問題發(fā)生主體（管理者和操作者）的動機，以及事實的利益指向，因為沒有這些分析，審計人員就不了解“為什么”，審計建議也只能浮在表面。只有在解決了上述兩個前提之后，審計人員才能結合理論、經驗和規(guī)章制度提出有價值的審計建議。也正是由于這種內在的聯(lián)系和制約，使得審計建議質量的高低可以起到反映審計工作水平的標志作用。因此，提高審計建議的層次和質量，對于拉動審計整體水平的提高具有不可忽視的重要意義。

（三）“推銷管理建議”的審計管理理念應當成為內審機構追求的目標之一

審與被審是一對矛盾，但矛盾的雙方往往彼此看得更清楚。如果說審計建議是審計部門的產品，那么被審方就是我們的第一客戶?？蛻暨x擇產品往往很挑剔，對缺陷也很敏感；生產商看產品看到的優(yōu)勢比較多。所以，被審方的對審計建議的評價客觀性就比較的強一些。評價一個審計部門或一個審計人員的審計建議，應當設置“采納率”這樣一個指標。但如何確定被采納的審計建議，在正常情況下，最客觀的標準也許就是被審方的認可。要真正實踐“推銷管理建議”這一審計管理理念，建立客觀公正的審計建議考核、評價體系，被審方的認可程度是不得不考慮的重要因素之一。

二、寫好審計建議應解決的問題及建議

（一）加強業(yè)務學習，提高審計建議的新穎性

提出審計建議要重視對審計發(fā)現(xiàn)的深入分析，只有這樣，才能準確判斷審計對象對制度和操作流程的遵循程度，發(fā)現(xiàn)問題產生的根源。通過對現(xiàn)有內控制度的深入研究，看哪些內控制度存在不足尚需完善，哪些內控制度控制過度，不符合成本效益原則，有針對性地提出審計建議，幫助審計對象切實解決問題，進而引起高度重視。

（二）加強與審計對象的溝通，提高審計建議的有效性

審計建議的提出，首先要通過組內討論，認真聽取組內其他成員的意見，針對的審計中發(fā)現(xiàn)的問題，對審計建議的合理性、恰當性、針對性、可操作性、成本效益性等進行多角度分析，以提高審計建議的可行性和有效性。同時，審計建議的提出，還要加強與審計對象的溝通，并注意合理使用溝通技巧，在問題尚未查清之前，不要輕易占用當事人的工作時間，當問題查到一定程度時，按問題產生的當事人進行分類，采取定期溝通的方式，傾聽審計對象的對整改建議意見。如在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員不但要加強與審計對象的溝通，確認問題，達成共識，而且還要聽取審計對象對問題的合理解釋和對問題整改意見，吸收其合理的建議，這樣提出的審計建議更易于審計對象采納，還會提高整改的有效性。

（三）加強審計建議針對性，達到解決問題的目的

每個審計項目都有其既定的審計目標，通過現(xiàn)場審計可以發(fā)現(xiàn)審計事項與審計目標到底有多大差距，然后提出相應的審計建議，督促審計對象通過采納審計建議，進行有效整改，使審計事項與審計目標趨于一致。因此，審計建議要建立在深入分析問題產生的主客觀原因的基礎上，提出建議的基本出發(fā)點應當是針對問題產生的原因。審計建議的針對性就是要圍繞解決審計過程中所發(fā)現(xiàn)、所提出的問題，而且必須在內容上與所要解決的問題相一致，另一方面就是審計建議的針對性要與可操作性相結合，針對性是可操作性的前提和基礎，如果提出的審計建議不能在整改治理實踐中操作，那么再好的建議也將形成無源之水，無本之木。

（四）提高審計建議可操作性，審計對象能夠接受并能解決存在中的問題

審計建議不能太過原則化，籠統(tǒng)化，這會讓審計對象無法落實，也起不到審計建議的作用。審計建議的可操作性還要看建議的接受者是否具備執(zhí)行建議的必要條件。建議提出的措施即使能夠解決現(xiàn)存的問題，但被審單位限于權限等各方面的條件不能施行建議所提出的措施，那么這項建議就不能說具備可操作性。只有充分考慮這些相關因素，才能是審計建議具備相應的可操作性。一項審計建議不僅需要針對問題發(fā)生的原因提出具體的措施，而且也要充分考慮被審單位所具備的現(xiàn)實條件，結合被審單位的實際情況，這樣才能具有可操作性。

（五）提升審計建議附加值，促進審計成果的利用率

審計建議是針對審計發(fā)現(xiàn)提出的能夠促進審計對象提高經營管理水平或降低風險的措施或忠告，同時要求審計對象進行落實整改。因此，通過審計發(fā)現(xiàn)提出審計建議，轉化為企業(yè)的管理措施和行為，從而堵塞了制度缺陷和管理漏洞，規(guī)避了風險，增加了效益，從中實現(xiàn)了審計附加值。隨著內部審計工作的不斷深化，要求我們要從更深的層次來認識和發(fā)掘審計建議的價值含量，更好地發(fā)揮內審建設性職能的作用，促進提高審計成果的利用率。