謹(jǐn)慎性在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的研究

摘 要：在我國(guó)會(huì)計(jì)核算原則中有一項(xiàng)信條（謹(jǐn)慎性原則），謹(jǐn)慎性原則對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就像水沁入土壤一樣，使得整個(gè)會(huì)計(jì)體系到處都有它的痕跡?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中充分體現(xiàn)了這一原則。它可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負(fù)債和費(fèi)用，可以起到預(yù)警和化解風(fēng)險(xiǎn)作用。本文探討了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正確應(yīng)用及應(yīng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；應(yīng)用；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

謹(jǐn)慎性原則又叫穩(wěn)健性原則，是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重要原則之一，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到充分的體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛的應(yīng)用。在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理的預(yù)計(jì)并入賬，而對(duì)可能取得的收益，則不予預(yù)計(jì)或入賬，不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用、多計(jì)資產(chǎn)或收益，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中隨著謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，給企業(yè)留下的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間也在擴(kuò)大，相關(guān)沖突也日漸凸顯，必須及時(shí)加以完善。謹(jǐn)慎性原則對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就像水侵如土壤，整個(gè)會(huì)計(jì)體系無(wú)不體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在2006.2.15頒布，這意味著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了實(shí)質(zhì)性的趨同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，謹(jǐn)慎性原則有了廣泛的運(yùn)用，很多業(yè)務(wù)處理不再有清晰嚴(yán)格的規(guī)定，這給企業(yè)有了很大空間處理。在財(cái)務(wù)上充分運(yùn)用謹(jǐn)慎性，合理選擇會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策避免和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成必然。

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要原則，運(yùn)用廣泛，可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負(fù)債和費(fèi)用，并起到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。例如，假設(shè)企業(yè)購(gòu)入10000股某股票，購(gòu)入價(jià)為10元/股，假設(shè)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，每股市場(chǎng)價(jià)為8元，盡管下跌2元，由于股票并未拋出，即并未真正產(chǎn)生損失，但按謹(jǐn)慎性原則，這2元仍要作為損失，將每股按市價(jià)改為8元，顯然這樣的資料是可靠的。但若每股漲到15元，按謹(jǐn)慎性原則則不將上漲的5元預(yù)計(jì)為收益，盡管這5元收益是“很可能”實(shí)現(xiàn)的。

我國(guó)目前關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定，不僅說(shuō)明謹(jǐn)慎性原則重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增所引起的企業(yè)利潤(rùn)的虛增，同時(shí)保證了企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和可比性。但更加要注意的，利用謹(jǐn)慎性原則并不代表企業(yè)能設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就是濫用謹(jǐn)慎性原則，這將作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

由于謹(jǐn)慎性原則充分考慮了可能發(fā)生損失和費(fèi)用，而不考慮可能取得的收入或收益，就使得會(huì)計(jì)信息比較穩(wěn)健，或比較慎重，也就是作了最壞的估計(jì)。這樣得出來(lái)的財(cái)務(wù)信息通常都比較保守但是可靠的，而且實(shí)際的結(jié)果往往都會(huì)比預(yù)期的好。這顯然符合人們通常的習(xí)慣。

謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中占指導(dǎo)思想性的地位。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)條件重新修訂和加強(qiáng)改進(jìn)完善，使金融資產(chǎn)不再游離財(cái)務(wù)報(bào)表之外，變成單項(xiàng)反映。這是因?yàn)榉婪恫淮_定風(fēng)險(xiǎn)的需要、規(guī)避潛在損失，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融工具歸入表內(nèi)核算，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露，這是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性的客觀要求，也是謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用之下的必然結(jié)果。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn) 折舊有平均折舊法和加速折舊法。在加速折舊法下，使固定資產(chǎn)使用前期多提這就從而減少前期利潤(rùn)，少交所得稅。每年折舊與修理費(fèi)用的總和比采用平均年限法平穩(wěn)，提高資金利用率，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度出發(fā)點(diǎn)在于將各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損耗進(jìn)行充分考慮，計(jì)入相關(guān)的費(fèi)用之中，賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，確保了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況獲得穩(wěn)妥的保障。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：對(duì)于因接受捐贈(zèng)而持有的非現(xiàn)金資產(chǎn)；對(duì)外投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位增資、擴(kuò)股、接受捐贈(zèng)等原因引起本企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益增加時(shí)，暫不確認(rèn)為普通權(quán)益，而計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，待非現(xiàn)金資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資處置后，才將實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入一般公積項(xiàng)目。謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)方面應(yīng)用很多：

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了全面檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2、在物價(jià)上漲時(shí)，物價(jià)下跌時(shí)選擇先進(jìn)先出法，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法選擇后進(jìn)先出法。

3、由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無(wú)形損耗，所以采取加速折舊法。

4、自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)選擇合同期限、法律期限、經(jīng)營(yíng)期限，10年中最短者。

謹(jǐn)慎性一方面能保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，但在另一方面，運(yùn)用該原則的時(shí)候不可避免的帶入主觀因素，人為操縱利潤(rùn)調(diào)節(jié)費(fèi)用，而導(dǎo)致它的真實(shí)性受到影響。謹(jǐn)慎性不只有合理的一面，同時(shí)也存在一定的局限性。一是具體操作煩瑣，愿意完全采用的企業(yè)數(shù)量不多；二是謹(jǐn)慎性原則僅是對(duì)某一時(shí)間上而言的，對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)期間則無(wú)法體現(xiàn)。如：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)起了穩(wěn)健作用，但對(duì)于以后的會(huì)計(jì)期間也會(huì)造成利潤(rùn)反彈的現(xiàn)象；三是上市公司利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象并不少見。上市公司視自身經(jīng)營(yíng)情況決定謹(jǐn)慎原則的取舍，若其需要體現(xiàn)公司業(yè)績(jī)時(shí)，往往不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而有的公司在經(jīng)營(yíng)不景氣時(shí)，采用穩(wěn)健的做法，制造前期虧損后期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)上升的假象，提高公眾對(duì)其的期望值；四是會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在不協(xié)調(diào)，使企業(yè)因選擇穩(wěn)健而導(dǎo)致利潤(rùn)虛減

謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)有修訂、補(bǔ)充作用的會(huì)計(jì)原則，它給企業(yè)起了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)相關(guān)人利益重要作用。面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性規(guī)范了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)披露和會(huì)計(jì)核算，有利于決策者的客觀判斷，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

我國(guó)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的大量使用，也說(shuō)明謹(jǐn)慎性存在的必要性，但謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍存在許多問(wèn)題。因此，作為會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)原則的貫徹和運(yùn)用主體的會(huì)計(jì)人員，對(duì)于充分運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的可選擇性權(quán)利和把握謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用分寸，都需提高職業(yè)判斷能力，揚(yáng)長(zhǎng)避短，把握謹(jǐn)慎性原則實(shí)質(zhì)，發(fā)揮謹(jǐn)慎性的有利作用，對(duì)不確定性的事項(xiàng)客觀估計(jì)和判斷，在不規(guī)范之處把握適度原則。

作者簡(jiǎn)介：王萌（1982.6-），女，湖北武漢人，現(xiàn)就讀于湖北大學(xué)知行學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理系，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。