淺議行政事業(yè)單位的成本核算

殷偉

摘 要：文章針對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，深入地對(duì)行政事業(yè)單位的成本核算進(jìn)行了探析，旨在促進(jìn)行政事業(yè)單位長(zhǎng)足及健康地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；成本核算；問(wèn)題；途徑

由于行政事業(yè)單位與企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)不同，對(duì)成本的理解有所不同。行政事業(yè)單位由于不生產(chǎn)產(chǎn)品，對(duì)成本的理解應(yīng)是廣義的含義，即成本是指行政事業(yè)單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)、履行公共職能的過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出。按照支出的性質(zhì)不同，可分為基本支出和專項(xiàng)支出兩大類?；局С鍪侵感姓聵I(yè)單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的資金耗費(fèi)，包括人員經(jīng)費(fèi)支出、商品及勞務(wù)支出等；專項(xiàng)支出是指行政事業(yè)單位為完成專項(xiàng)或特定工作任務(wù)，從財(cái)政部門和上級(jí)主管部門取得的有指定項(xiàng)目和用途的專項(xiàng)資金支出，包括大型購(gòu)置支出、大型修繕支出等。

一、行政事業(yè)單位成本核算中存在的問(wèn)題

由于傳統(tǒng)及歷史的原因，我國(guó)行政事業(yè)單位的成本核算依然停滯于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的全額政府財(cái)政撥款的意識(shí)當(dāng)中，對(duì)政府財(cái)政撥款有著相對(duì)較強(qiáng)的依賴性，而對(duì)降低費(fèi)用以及成本核算造成了極大的忽視。從整體上來(lái)看，我國(guó)行政事業(yè)單位成本核算中所存在的問(wèn)題主要包括以下幾個(gè)方面。

（一）成本核算意識(shí)不足

長(zhǎng)期以來(lái)，在行政事業(yè)單位的內(nèi)部始終對(duì)“政治業(yè)績(jī)第一”的中心加以秉承，把職工的業(yè)績(jī)與領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績(jī)當(dāng)成是唯一的干部考核標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)成本方面的相關(guān)因素帶來(lái)嚴(yán)重忽視。各個(gè)行政事業(yè)單位僅僅對(duì)突出的政治業(yè)績(jī)情有獨(dú)鐘，行政事業(yè)單位各級(jí)人員績(jī)效和領(lǐng)導(dǎo)者績(jī)效考核的最重要標(biāo)準(zhǔn)依然是政治業(yè)績(jī)，而成本核算意識(shí)極為缺乏，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和發(fā)展是極為不利的。

（二）成本核算制度有待完善

行政事業(yè)單位的成本核算人員意識(shí)淡薄，核算管理模式滯后單一，成本核算歸屬不規(guī)范，成本費(fèi)用分?jǐn)傆兄^大隨意性，人為因素偏多，系統(tǒng)性和科學(xué)性嚴(yán)重不足，最終造成成本核算不實(shí)、過(guò)度分配、超前分配、虛假性盈虧及不準(zhǔn)等普遍存在于行政事業(yè)單位中，這便在很大程度上影響了行政事業(yè)單位的工作運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系有漏洞

1.資產(chǎn)核算方式方面的漏洞

資產(chǎn)核算方式中存在著一系列有待解決的問(wèn)題，集中反映在行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)上。在單位當(dāng)前現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中，固定資產(chǎn)僅僅能夠?qū)~面原值進(jìn)行核算，無(wú)法計(jì)提折舊，只能借助于修購(gòu)基金的提取來(lái)確保單位固定資產(chǎn)的維護(hù)及更新。這充分的表明行政事業(yè)單位在使用固定資產(chǎn)過(guò)程中未詳細(xì)的規(guī)定價(jià)值損耗，極易出現(xiàn)諸多問(wèn)題：成本不涵蓋折舊費(fèi)用，導(dǎo)致成本核算缺乏完整性。成本核算的不完整主要表現(xiàn)在兩方面，其一是行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)構(gòu)建時(shí)，借記專用基金、修購(gòu)基金等會(huì)計(jì)科目，該類會(huì)計(jì)核算會(huì)使事業(yè)成本直接虛增；其二是未計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，所獲取的相應(yīng)收入成本被人為地降低，而盈余則被大大虛增，并且無(wú)法將會(huì)計(jì)核算的配比原則有效地體現(xiàn)出來(lái)； 固定資產(chǎn)的凈值及賬面價(jià)值，會(huì)逐漸的隨著不斷延長(zhǎng)的使用時(shí)間，而使得價(jià)值背離的發(fā)生，固定資產(chǎn)的原值無(wú)法將固定資產(chǎn)的損耗加以如實(shí)反映，資產(chǎn)總量被虛增，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中所列支的凈資產(chǎn)指標(biāo)無(wú)法體現(xiàn)實(shí)際的資產(chǎn)情況。

2.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面的漏洞

通常行政事業(yè)單位所采用的會(huì)計(jì)核算均為收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)發(fā)生收支業(yè)務(wù)核算則可利用權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，大型行政事業(yè)單位運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，無(wú)法真實(shí)及完整的體現(xiàn)出具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，往往行政事業(yè)單位存在著會(huì)計(jì)年度內(nèi)不配比收支項(xiàng)目的不良狀況。舉例而言，行政事業(yè)單位修繕?lè)课莸馁M(fèi)用，并非是每年都有發(fā)生，在修繕費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)年度，支出便會(huì)由此加大，導(dǎo)致當(dāng)年結(jié)余的降低，極易導(dǎo)致當(dāng)期收支不配比的出現(xiàn)，并且計(jì)算得出的結(jié)余不再是真正的結(jié)余。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位成本管理的對(duì)策措施

（一）強(qiáng)化成本預(yù)算管理

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，是成本管理的基礎(chǔ)和前提。行政事業(yè)單位每年在編制部門預(yù)算時(shí)，應(yīng)結(jié)合本單位管理的服務(wù)目標(biāo)和資源調(diào)配能力，根據(jù)國(guó)家或上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的定額標(biāo)準(zhǔn)或調(diào)整系數(shù)，合理測(cè)算各支出項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)。來(lái)年在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，嚴(yán)格將各項(xiàng)成本費(fèi)用的開(kāi)支控制在預(yù)算數(shù)范圍內(nèi)，嚴(yán)厲禁止超預(yù)算開(kāi)支。如確因意外導(dǎo)致超預(yù)算開(kāi)支，需重新調(diào)整預(yù)算數(shù)，并上報(bào)主管部門和財(cái)政部門審批后才能執(zhí)行。通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用的預(yù)算管理，可以在很大程度上遏制費(fèi)用開(kāi)支隨意性行為的發(fā)生，解決成本費(fèi)用開(kāi)支不實(shí)的問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)采購(gòu)管理

降低采購(gòu)資金支出與一般的采購(gòu)方式相比，政府采購(gòu)是公開(kāi)、透明、公正的，是一種“陽(yáng)光下的交易”。對(duì)于行政事業(yè)單位達(dá)到政府采購(gòu)目錄范圍內(nèi)的貨物、工程或服務(wù)的采購(gòu)，采用政府采購(gòu)的方式完成，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)，可以購(gòu)買到“價(jià)廉物美”的貨物、工程和服務(wù)。這樣，一方面可以從源頭上防止“吃回扣”等腐敗行為的發(fā)生，解決社會(huì)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的問(wèn)題；另一方面，可以加強(qiáng)政府公共管理，解決政府財(cái)政資金使用效率低下的問(wèn)題。實(shí)施政府采購(gòu)，從而降低行政事業(yè)單位的采購(gòu)資金支出，達(dá)到降低成本的目的。

（三）強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理

提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率，減少和節(jié)約資產(chǎn)購(gòu)置支出。國(guó)家配置給行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)表現(xiàn)為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和對(duì)外投資等，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理主要涉及資產(chǎn)配置、使用和處置等重要環(huán)節(jié)。在資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，根據(jù)單位履行公共職能的需要，合理配置國(guó)有資產(chǎn)。對(duì)于國(guó)家或各省市規(guī)定有配置標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)配置國(guó)有資產(chǎn)；對(duì)于沒(méi)有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)根據(jù)單位提供服務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，本著勤儉節(jié)約的原則，從嚴(yán)控制，合理配置國(guó)有資產(chǎn)。如果不加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度，車輛的購(gòu)置費(fèi)用還將繼續(xù)增長(zhǎng)，侵占和浪費(fèi)大量財(cái)政資金，使費(fèi)用性運(yùn)行成本增加。

在資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)自用國(guó)有資產(chǎn)尤其是對(duì)外提供擔(dān)保和對(duì)外投資的國(guó)有資產(chǎn)的管理。對(duì)自用國(guó)有資產(chǎn)的管理涉及到本單位國(guó)有資產(chǎn)使用部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門三方，應(yīng)建立國(guó)有資產(chǎn)清查制度，國(guó)有資產(chǎn)管理部門應(yīng)牽頭定期對(duì)各使用部門的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行清__查盤點(diǎn)，確保資產(chǎn)的安全完整。對(duì)用于對(duì)外投資、對(duì)外提供擔(dān)保的國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格審批制度，經(jīng)單位主管部門、財(cái)政部門審批才能將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資和擔(dān)保。另外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用收入的管理，杜絕單位設(shè)置“小金庫(kù)”，防止單位截留國(guó)有資產(chǎn)使用收入。在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)處置審批制度。對(duì)于達(dá)到處置要求的國(guó)有資產(chǎn)，使用部門首先應(yīng)提出處置申請(qǐng)，報(bào)主管部門批準(zhǔn)，一些重要的國(guó)有資產(chǎn)還要報(bào)財(cái)政部門審批，避免單位隨意處置資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

（四）建立或完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，能合理保證行政事業(yè)單位管理和服務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)，合理保證資產(chǎn)安全，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息披露的真實(shí)性和完整性，提高管理與服務(wù)效率，有助于防止錯(cuò)誤或舞弊的發(fā)生，減少不必要的資源浪費(fèi)，從而降低行政運(yùn)行成本?；局С鰞?nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)是對(duì)人員經(jīng)費(fèi)支出的定編定員定額的制定和商品、服務(wù)支出定額的制定。定額的制定科學(xué)合理，才能控制基本支出經(jīng)費(fèi)，降低單位運(yùn)行成本。

項(xiàng)目支出內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行控制，關(guān)鍵控制措施有：第一，單位應(yīng)建立項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。第二，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員辦理項(xiàng)目支出的職責(zé)范圍和工作要求，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目支出授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

（五）建立績(jī)效考評(píng)制度

加強(qiáng)績(jī)效管理行政事業(yè)單位績(jī)效考核是人力資源管理的核心職能之一，它是通過(guò)運(yùn)用科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和方法，收集、分析、評(píng)價(jià)和傳遞職工在其工作崗位上工作行為表現(xiàn)和工作結(jié)果方面情況的過(guò)程。只有將績(jī)效考核發(fā)揮到最大功效，人盡其才，事盡其功，公用服務(wù)事業(yè)才能持續(xù)發(fā)展。行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全行政運(yùn)行經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)計(jì)報(bào)告和績(jī)效考評(píng)制度，把行政效率和行政成本作為考核各級(jí)政府、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和行政人員政績(jī)的主要標(biāo)準(zhǔn)，使之規(guī)范化、制度化，才能提高行政效率，有效地降低行政成本。

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