對加強(qiáng)事業(yè)單位原始憑證審核的建議

【摘要】對原始憑證審核是會計核算工作的起點(diǎn)，也是最基本、最重要的一個環(huán)節(jié)。本文通過對原始憑證審核的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，查找存在的問題，并針對具體問題提出合理化建議，以切實(shí)提高會計信息質(zhì)量，提高財務(wù)管理水平。

【關(guān)鍵詞】原始憑證 審核 會計核算 財務(wù)管理

一、原始憑證審核中存在的主要問題

（一）原始憑證填制方面的問題

某些原始憑證填寫不完整、不真實(shí)甚至錯誤，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，部分憑證缺少基本的要素，如個別憑證缺少開票單位的印章、金額大小寫填寫疏漏、缺少開票日期等；一些自制的原始憑證缺少經(jīng)辦人、經(jīng)手人等信息，或者填制信息過于簡單無法正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。其次，一些原始憑證中只填寫金額，而缺少相應(yīng)的購物明細(xì)、單價、數(shù)量等信息，不能真實(shí)反映交易內(nèi)容，如某些發(fā)票只填寫“貨物”“勞保用品”“辦公用品”等，根本無法通過這些憑證檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性，對于品種繁多、金額較小的物品購買應(yīng)在發(fā)票后面附上物品名稱、單價、數(shù)量等的詳單。另外，一些原始憑證還存在打印不清楚、單位名稱錯填、隨意涂改、各發(fā)票聯(lián)沒有進(jìn)行套寫等問題。作為財務(wù)人員，應(yīng)嚴(yán)格審核、對于填制不符合規(guī)定的憑證堅決不予處理。

（二）虛假發(fā)票問題

虛假發(fā)票最主要的形式有兩種：

一種形式是發(fā)票本身就是假的，不是由國家財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制或者國家認(rèn)定的其他相關(guān)部門印制的專業(yè)發(fā)票。這種票據(jù)是某些單位為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，或者為了編造報銷款項(xiàng)便利而使用的虛假書面證明文件。對這種憑證審核不嚴(yán)，會給國家稅收、財政造成很大損失。

另一種形式是發(fā)票本身是真的，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)是偽造的，即真票虛開，如用餐飲發(fā)票報銷勞務(wù)費(fèi)用、用辦公用品發(fā)票報銷招待費(fèi)用等；或者發(fā)票是真的，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也是真的，但是開票方不是從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票，也屬于虛假發(fā)票，如非法借用發(fā)票，開票單位借用其他單位的發(fā)票，表現(xiàn)為發(fā)票領(lǐng)取人與發(fā)票蓋章人不一致。另外開票單位開具作廢發(fā)票、過期發(fā)票、開具的發(fā)票聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致的發(fā)票、開具發(fā)票內(nèi)容超出自身經(jīng)營范圍的發(fā)票等都屬于虛假發(fā)票。財務(wù)人員應(yīng)對發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，不能對虛假發(fā)票據(jù)以辦理報銷業(yè)務(wù)。

（三）憑證審批手續(xù)不完整的問題

單位在進(jìn)行內(nèi)部管理時應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格有效的審批制度，相關(guān)人員要嚴(yán)格按照制度、程序辦事。財務(wù)人員在對原始憑證的規(guī)范性、合法性審核的同時也要注意票據(jù)是否按規(guī)定、按程序進(jìn)行了審批，是否由所有相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行了簽字。

二、加強(qiáng)原始憑證審核的措施

對原始憑證審核不嚴(yán)格，使虛假憑證得以報銷，會產(chǎn)生嚴(yán)重后果，如：造成會計信息失真，影響單位正常經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行；便于各種不正常開支的報銷，為單位私設(shè)小金庫、賬外賬提供便利；虛假發(fā)票得以報銷，造成國家稅收流失，使偷稅漏稅行為有機(jī)可乘，也使制造虛假發(fā)票的人員有利可圖，擾亂國家經(jīng)濟(jì)秩序。因此對每一張原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保憑證真實(shí)合法、完整準(zhǔn)確，是非常重要的。以下就如何加強(qiáng)原始憑證審核提出幾點(diǎn)建議：

（一）會計人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高自身素質(zhì)，以提高審核票據(jù)的能力

在很多情況下，對原始憑證的審核和辨識需要依靠財務(wù)人員的日常工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)素養(yǎng)，如超范圍開具的發(fā)票、作廢發(fā)票辨識等。因此在日常工作中，會計人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高自身素質(zhì)。一要學(xué)習(xí)相關(guān)的政策理論和業(yè)務(wù)知識，如會計法、事業(yè)單位會計制度、相關(guān)會議費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)報銷的最新規(guī)定，以及了解相關(guān)預(yù)算、政府采購的最新要求，增強(qiáng)自身的法律意識和政治覺悟，提高對原始憑證審核要點(diǎn)的認(rèn)識，提高識別虛假發(fā)票的能力；二要注意學(xué)習(xí)、收集相關(guān)票據(jù)知識，熟悉各種發(fā)票類別，同時注意經(jīng)驗(yàn)的積累和交流，不斷提高審核憑證的能力。

（二）規(guī)范會計報銷流程，提高會計人員票據(jù)審核工作的規(guī)范性

在財務(wù)工作中，會計人員必須把發(fā)票合規(guī)性檢查作為會計報銷工作的一個重要環(huán)節(jié)。會計人員要按照財務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定，從要素的填寫、票據(jù)的合法合規(guī)性等各個方面對每一張原始憑證進(jìn)行認(rèn)真的審核。一般來說，會計人員可以采取以下步驟和要點(diǎn)來審核原始憑證：

1.看。主要是看一張原始憑證上各項(xiàng)基本要素是否齊全、票據(jù)蓋章單位和開具單位是否一致、憑證有無涂改刮擦的情況、票據(jù)所蓋印章是否符合規(guī)定、各發(fā)票聯(lián)是否經(jīng)過套寫，各原始憑證是否履行相關(guān)審批手續(xù)，相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)人簽字是否完備。另外可以對發(fā)票的紙質(zhì)、印刷質(zhì)量以及防偽標(biāo)識進(jìn)行審核，進(jìn)而對發(fā)票真?zhèn)芜M(jìn)行初步識別。

2.查。主要是將發(fā)票與單位的預(yù)算、政府采購及相關(guān)招待費(fèi)、會議費(fèi)等規(guī)章、制度進(jìn)行對比查看，以便從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上審查憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合理。如：檢查票據(jù)的開具內(nèi)容、金額是否與項(xiàng)目實(shí)施方案一致；開具內(nèi)容為“辦公用品”“勞保用品”“材料”等的票據(jù)后面有無附詳單，金額是否與詳單一致；會議費(fèi)報銷要重點(diǎn)審核會議申請單、會議預(yù)算單、會議通知、會議簽到單以及會議決算單是否齊全，會議召開是否在單位定點(diǎn)酒店；辦公用品采購及公務(wù)用車維修報銷要重點(diǎn)查看開具單位是否為單位定點(diǎn)單位；培訓(xùn)費(fèi)報銷則要審核相關(guān)培訓(xùn)文件等是否齊全等。

3.驗(yàn)。對于有疑問的原始憑證，要采取多種手段進(jìn)一步進(jìn)行查驗(yàn)，可通過電話、網(wǎng)站或到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對疑點(diǎn)憑證進(jìn)行驗(yàn)證。如可通過登陸稅務(wù)網(wǎng)站對大額發(fā)票或者大量連號定額發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證，檢驗(yàn)票據(jù)開具的內(nèi)容是否在開票單位的經(jīng)營范圍內(nèi)、開票單位是否與票據(jù)領(lǐng)用單位一致、發(fā)票的真假等。

（三）加強(qiáng)對業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，從源頭控制虛假發(fā)票的流入

業(yè)務(wù)人員是第一個接觸原始憑證的人員，如果他們?nèi)鄙傧鄳?yīng)的知識和對票據(jù)基本的辨別能力，一旦接收虛假發(fā)票，特別是接收外地開具的虛假發(fā)票，則進(jìn)行補(bǔ)救的成本非常高。因此，單位除了對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)外，也應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)人員進(jìn)行財務(wù)知識、票據(jù)知識以及使用虛假票據(jù)的處罰條例等方面的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員辨別票據(jù)真?zhèn)蔚哪芰?，使他們在接收票?jù)的第一時間就主動辨別真?zhèn)危瑥脑搭^控制虛假發(fā)票流入單位。

（四）強(qiáng)化單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計職能，保證財務(wù)工作的正常運(yùn)行

根據(jù)新出臺的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，單位應(yīng)建立健全本單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督制度，定期對原始憑證進(jìn)行檢查，監(jiān)督財務(wù)工作的規(guī)范性和正常運(yùn)行。應(yīng)充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職責(zé)，對財務(wù)部門和財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)控，定期對會計基礎(chǔ)工作和財務(wù)管理工作進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題及時整改。

三、結(jié)束語

對原始憑證嚴(yán)格審核，保證憑證的真實(shí)合法、準(zhǔn)確完整，對提高單位會計信息質(zhì)量、提高單位的財務(wù)管理水平有著至關(guān)重要的作用。財務(wù)部門和財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，按規(guī)辦事，做好原始憑證審核這項(xiàng)會計核算起點(diǎn)工作，夯實(shí)會計核算的基礎(chǔ)，發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，提高會計信息質(zhì)量。

作者簡介：馬?。?982-），女，山東濟(jì)寧人，中級經(jīng)濟(jì)師，本科，研究方向：會計、經(jīng)濟(jì)。