基于低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架設(shè)計(jì)

杜宇　岳琪　趙宗旭

【摘要】隨著世界各國對(duì)于“低碳經(jīng)濟(jì)”問題的日益重視，基于低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露就顯得尤為重要。本文首先分析了低碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，其次，深入探討了低碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的框架設(shè)計(jì)，具有一定的參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì) 環(huán)境會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息披露 框架設(shè)計(jì)

一、前言

隨著社會(huì)各界日益重視“低碳經(jīng)濟(jì)”問題，我國也在促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面做了許多的努力和探討。國家發(fā)展改革委員會(huì)在2010年8月就啟動(dòng)了低碳城市試點(diǎn)工作，確定率先在一些省市試點(diǎn)開展低碳經(jīng)濟(jì)，努力建設(shè)以低碳排放為特征的消費(fèi)模式和產(chǎn)業(yè)體系。國家財(cái)政部、審計(jì)署多次要求盡快開展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，基于低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，有利于對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范。本文就基于低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架進(jìn)行設(shè)計(jì)。

二、低碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

從目前來看，基于低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要在以下8 種方式中進(jìn)行選擇：管理層討論、內(nèi)部會(huì)議記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告及附注、招股說明書、董事會(huì)報(bào)告、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告、重要事項(xiàng)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告。由于目前我國還沒有出臺(tái)統(tǒng)一的量化低碳會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)，也沒有對(duì)低碳會(huì)計(jì)報(bào)告的編制形成強(qiáng)制性要求或者統(tǒng)一的規(guī)定，這無疑很難對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)際運(yùn)行狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的反映，也很難讓信息使用者公正、客觀地評(píng)價(jià)上市公司行為。此外，由于我國還沒有出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度，這樣一來，就很容易會(huì)讓企業(yè)追求利潤最大化的過程中忽略了環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排，這樣一來，完全不利于披露低碳會(huì)計(jì)信息。

三、低碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容框架設(shè)計(jì)

低碳會(huì)計(jì)信息主要包括低碳績(jī)效信息和低碳要素信息，低碳績(jī)效信息主要指那些不可作為財(cái)務(wù)報(bào)表的正式科目或者不能用貨幣計(jì)量的信息，但是與低碳因素有關(guān)，能夠通過其他方式來披露的會(huì)計(jì)信息；而低碳要素信息主要指那些可以用貨幣計(jì)量、也可以將其作為財(cái)務(wù)報(bào)表的正式科目的信息，如低碳負(fù)債、低碳資產(chǎn)。

實(shí)踐研究與理論研究表明，低碳會(huì)計(jì)信息的披露方式也有兩種類型：一種類型是將低碳會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行單獨(dú)編制，將其作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充；另外一種類型是在報(bào)表附注中予以說明或者增加低碳項(xiàng)目。筆者認(rèn)為，不同的披露方式適用于不同規(guī)模的企業(yè)，中大型企業(yè)應(yīng)該盡量采用低碳會(huì)計(jì)報(bào)告單獨(dú)編制的方式來披露低碳會(huì)計(jì)信息；而中小型企業(yè)則可以按照在報(bào)表附注中予以說明或者增加低碳項(xiàng)目的方式來披露低碳會(huì)計(jì)信息。

由于目前我國還沒有出臺(tái)相關(guān)的低碳會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，還缺乏相應(yīng)的理論來指導(dǎo)低碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這樣一來，既會(huì)給相關(guān)準(zhǔn)則的制定造成困難，也會(huì)不利于監(jiān)管低碳會(huì)計(jì)信息披露。因此，本文試圖規(guī)范單獨(dú)編制的低碳會(huì)計(jì)報(bào)告格式。

（一）低碳要素信息

應(yīng)該要采用單獨(dú)編制的低碳會(huì)計(jì)報(bào)告來真實(shí)地反映出低碳要素信息?！艾F(xiàn)金流量情況表”可基于籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的與低碳因素有關(guān)的現(xiàn)金流量進(jìn)行編制，以便能夠單獨(dú)反映企業(yè)由于破壞環(huán)境而受到的懲罰（支付的綠化費(fèi)、排污費(fèi)、資源稅、污染罰款、資源補(bǔ)償費(fèi)、資源費(fèi)、環(huán)境損害賠償金等現(xiàn)金流出），以及由于開展低碳經(jīng)濟(jì)而得到的貢獻(xiàn)（環(huán)保撥款、低碳補(bǔ)助、國家低碳貢獻(xiàn)獎(jiǎng)金、環(huán)保補(bǔ)貼等現(xiàn)金流入）等信息。

（二）低碳績(jī)效信息

無論是低碳情況報(bào)告表單獨(dú)編制，還是將低碳項(xiàng)目單列于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)，這都是展現(xiàn)低碳要素信息貨幣計(jì)量。值得注意的是，低碳會(huì)計(jì)信息會(huì)包括大量非指標(biāo)化、非定量化的信息，筆者建議可以通過文字?jǐn)⑹龅姆绞絹磉M(jìn)行展現(xiàn)。對(duì)于輕度污染企業(yè)和中度污染企業(yè)，披露方式可以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中展現(xiàn)，但是重度污染企業(yè)則必須要編制嚴(yán)謹(jǐn)、正規(guī)的低碳情況說明書，這樣才能夠使低碳會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益得到最大化的發(fā)揮。

低碳情況說明書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）低碳環(huán)境管理績(jī)效，包括所獲得的低碳環(huán)境保護(hù)榮譽(yù)、ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證、執(zhí)行低碳環(huán)境法規(guī)的情況、開發(fā)引進(jìn)低碳技術(shù)的情況等；同時(shí)還應(yīng)該要詳細(xì)闡述資源效用降級(jí)情況、賠償環(huán)境損害的法律要求、環(huán)境損害事項(xiàng)、由于污染而造成的社會(huì)成本等。（2）與低碳成本、低碳負(fù)債等有關(guān)的計(jì)量基礎(chǔ)及計(jì)量政策。（3）企業(yè)所執(zhí)行的低碳環(huán)境方針政策，以及特征污染物、常規(guī)污染物達(dá)標(biāo)排放的情況。如果存在著超標(biāo)排放的情況，那么應(yīng)該詳細(xì)說明超標(biāo)原因、排放標(biāo)準(zhǔn)、排放濃度，以及環(huán)保整改措施。（4）企業(yè)是否依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定來對(duì)排污費(fèi)進(jìn)行依法繳納。（5）企業(yè)下屬各分公司、子公司完成低碳減排任務(wù)的情況，重點(diǎn)要說明低碳減排指標(biāo)完成情況和實(shí)施進(jìn)度，若沒有及時(shí)地達(dá)到低碳總量任務(wù)，那么務(wù)必要在第一時(shí)間向相關(guān)部門說明原因，并且提出相應(yīng)的整改措施。（6）碳排放權(quán)交易的相關(guān)信息，包括碳排放權(quán)市場(chǎng)價(jià)格、碳排放權(quán)的貨幣價(jià)值、碳排放權(quán)的價(jià)格確認(rèn)方法、碳排放權(quán)的購買目的等情況。（7）其他低碳績(jī)效信息，包括單位原料或者單位產(chǎn)品的溫室氣體排放量、主要污染物排放量、廢水產(chǎn)生量等，以及為了逐步開展低碳經(jīng)濟(jì)的生物多樣性保護(hù)、植樹造林、低碳環(huán)保培訓(xùn)等公益環(huán)境項(xiàng)目。

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