基于新形勢(shì)下提升企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性分析

【摘要】會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基本職能之一，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展，隨著會(huì)計(jì)監(jiān)督的不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立并完善。新形勢(shì)下企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督得到不斷的發(fā)展和進(jìn)步，達(dá)到一定的高度和得到一定的成效，但仍存在著新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，這些問(wèn)題會(huì)引發(fā)一系列不良的現(xiàn)象，不僅危及企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展，還危害著社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，因此需要不斷提升企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 監(jiān)督體系

一、新形勢(shì)下企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，尤其是改革開(kāi)放三十多年以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督也隨著不斷地發(fā)展和完善，逐步建立會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制也不斷規(guī)范化，將其作用最大化發(fā)揮出來(lái)。如今基于新形勢(shì)下我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督達(dá)到一定新高度，但是仍然存在著許多不可忽視的問(wèn)題和新的挑戰(zhàn)。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷改革，客觀要求會(huì)計(jì)監(jiān)督也要隨之不斷強(qiáng)化，并發(fā)揮其最大作用，但是實(shí)際情況中，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用沒(méi)有發(fā)揮出所應(yīng)該發(fā)揮的作用，效果也不盡如人意。近年來(lái)，由于企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作秩序混亂、造假賬、偷稅漏稅等核算不實(shí)一系列問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。這些行為不僅影響著企業(yè)內(nèi)部的良性發(fā)展，還嚴(yán)重危害會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范秩序和公信力，阻礙我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。新形勢(shì)下我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題主要存在在以下兩大方面：

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及其問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)人員注重會(huì)計(jì)核算忽略會(huì)計(jì)監(jiān)督。企業(yè)會(huì)計(jì)的主要職能是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)材料進(jìn)行核算和統(tǒng)計(jì)，并對(duì)其工作進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。但是往往許多企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域都忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，并沒(méi)有在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的時(shí)候進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。在企業(yè)中，很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員都認(rèn)為自己的職責(zé)就是核算和統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)監(jiān)督不是他們的工作，只有自己做好核算工作，甚至是按照領(lǐng)導(dǎo)意思做好一盤(pán)賬本就是他們的工作。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)淡薄。如今不少數(shù)量的企業(yè)都仍然采取比較保守的領(lǐng)導(dǎo)集中制，尤其是中小型企業(yè)，企業(yè)采取家長(zhǎng)式管理方式，缺乏民主和公平。有部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了自己的私人利益或者工作上的懶惰，根本逃過(guò)了會(huì)計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，在資金核算上公私不分。有些中小企業(yè)甚至不配備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，會(huì)計(jì)的職位由老板的親屬擔(dān)任，這樣會(huì)導(dǎo)致造假賬、核算混亂等一系列會(huì)計(jì)工作秩序混亂問(wèn)題。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不完善。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，越來(lái)越多的中小企業(yè)出現(xiàn)，這些企業(yè)規(guī)模不大，部分企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，企業(yè)管理制度、監(jiān)督制度等體制不完善，在會(huì)計(jì)監(jiān)督體制方面更是忽略其存在，最基本的財(cái)產(chǎn)清查制度、內(nèi)部審計(jì)制度等一系列體制都沒(méi)有建立完善。有些企業(yè)是建立了這些相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督的體制，但在實(shí)際執(zhí)行上也沒(méi)有認(rèn)真遵守其制度執(zhí)行，這樣會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的失誤甚至是失真，造成一系列不良現(xiàn)象。

（二）外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及問(wèn)題

外部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指由企業(yè)以外的部門(mén)、機(jī)構(gòu)、群眾，對(duì)其企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督和審查，其中最重要的兩方面的外部監(jiān)督包括社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督更加具有獨(dú)立性和公平性。但在新形勢(shì)下外部監(jiān)督仍存在著不少問(wèn)題，監(jiān)督力量不夠強(qiáng)大。主要表現(xiàn)在以下方面：

1.會(huì)計(jì)管理體制不完善。如今我國(guó)現(xiàn)實(shí)行的會(huì)計(jì)管理體制中，會(huì)計(jì)工作的管理部門(mén)和機(jī)構(gòu)主要職責(zé)側(cè)重在制定政策、制度、管理企業(yè)宏觀會(huì)計(jì)工作、指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)工作等工作，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的工作缺少監(jiān)督和審查。這樣仍導(dǎo)致許多企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂等會(huì)計(jì)工作問(wèn)題。

2.政府監(jiān)督部門(mén)之間缺乏聯(lián)動(dòng)機(jī)制。會(huì)計(jì)政府監(jiān)督主要包括財(cái)政部、稅務(wù)部、工商部、金融部等部門(mén)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，但是這些政府部門(mén)一般都是各自為政，部門(mén)之間聯(lián)系比較少，很難對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督形成一張有效的織網(wǎng)。財(cái)政部門(mén)是主管企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主要部門(mén)，財(cái)政部門(mén)一般對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作都比較表面，沒(méi)有按照國(guó)家頒布的《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督作用，尤其是對(duì)中小企業(yè)，對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)工作沒(méi)有一定的干涉，由其放任發(fā)展，缺乏有效的約束。審計(jì)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)一般側(cè)重于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，而忽視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為的過(guò)程缺少有效的約束。幾個(gè)部門(mén)之間缺少溝通和聯(lián)系，不時(shí)會(huì)發(fā)生對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作漏賬或重復(fù)查賬等，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂。

3.社會(huì)監(jiān)督力度不足。會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員和事務(wù)所依照法規(guī)依法對(duì)企業(yè)等委托單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，主要是對(duì)其單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審核、評(píng)估、審計(jì)，再給出意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告。但是實(shí)際工作中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有盡好自己的職責(zé)，為了招攬更多的客戶而減低收費(fèi)，因此成本效益也隨之下降，沒(méi)有實(shí)行規(guī)定的審計(jì)程序、在對(duì)其委托單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)審計(jì)過(guò)程中敷衍了事、實(shí)施效率低下，而導(dǎo)致一系列漏賬假賬等會(huì)計(jì)工作混亂虛假等問(wèn)題發(fā)生。甚至一些會(huì)計(jì)師、評(píng)估師為了迎合客戶的意愿，審計(jì)報(bào)告虛假資料或者隱瞞真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況。這樣的情況大大減低了社會(huì)監(jiān)督的公信力，還嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)會(huì)計(jì)工作秩序。

二、提升企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義

隨著會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷興盛，企業(yè)會(huì)計(jì)也快速發(fā)展并不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)作為一個(gè)行業(yè)需要不斷改革和創(chuàng)新，而企業(yè)會(huì)計(jì)作為一家企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)的重要活動(dòng)更是需要不斷革新，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一家企業(yè)的管理活動(dòng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)其企業(yè)的改革和發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。

（一）強(qiáng)化企業(yè)管理工作的重要環(huán)節(jié)

企業(yè)會(huì)計(jì)工作是財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要部分，而財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)其財(cái)務(wù)管理進(jìn)行一項(xiàng)保證，提升企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性有利于強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，從而提升企業(yè)的管理效率。會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，對(duì)合理分配資金資源有著重要意義。

（二）維護(hù)企業(yè)投資者的有效途徑

按照現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)定，企業(yè)的所有權(quán)和管理權(quán)分離，也就是說(shuō)投資者和管理者分離，投資者是該企業(yè)的擁有者，而管理者對(duì)該企業(yè)擁有管理權(quán)力，兩者有時(shí)會(huì)發(fā)生利益沖突。投資者投資企業(yè)是為了追求更大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，而管理者會(huì)更加關(guān)心自身的價(jià)值、薪酬等自身利益。所以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督能為投資者提供真實(shí)有效地會(huì)計(jì)信息，有利于投資者更加清楚了解企業(yè)資金流動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)管理者的監(jiān)督，從而維護(hù)企業(yè)投資者的利益。

（三）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域制定一系列的制度體制保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序進(jìn)行，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?qū)ξ覈?guó)的企業(yè)有著嚴(yán)格要求，其中要求企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵守相關(guān)的法律法規(guī)。因此企業(yè)必須要實(shí)施好會(huì)計(jì)監(jiān)督，使其符合我國(guó)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，做好會(huì)計(jì)監(jiān)督才能維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行，使其法律效益得到保障。倘若企業(yè)沒(méi)有做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，不僅影響企業(yè)內(nèi)部的管理工作，更是影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序的進(jìn)行。

三、新形勢(shì)下提升企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效對(duì)策

（一）提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)。為了提升中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，2008年財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境很重要，會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理者都必須加強(qiáng)監(jiān)督意識(shí)。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)有一種錯(cuò)誤思想，認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，可以在會(huì)計(jì)工作上自己說(shuō)了算，授意會(huì)計(jì)人員按照他的意愿來(lái)進(jìn)行核算和審計(jì)，這樣會(huì)嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督的正常進(jìn)行。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)的管理層，應(yīng)該對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督給予重視和支持，強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)，這是企業(yè)管理者所應(yīng)該盡的職責(zé)，也是維護(hù)企業(yè)的基本效益。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行，自身做好帶頭作用，對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作資料的真實(shí)性和有效性負(fù)責(zé)，營(yíng)造一種良好的監(jiān)督氛圍。

2.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，按照《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)，設(shè)置合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、制定合理地會(huì)計(jì)工作秩序、設(shè)立專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。制定和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員有章可依，使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化、制度化。健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，明確會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職責(zé)，并將相關(guān)的工作人員互相分工，相互制約，從而保證會(huì)計(jì)工作的有秩序進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督的措施

1.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法律體系。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督都是依照一系列會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)執(zhí)行的，所以一定要健全法律體系，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依。我國(guó)已頒發(fā)新的《會(huì)計(jì)法》和2012年年底出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等一系列法律，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施提供法律保障。明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和規(guī)范相關(guān)企業(yè)違法的處罰，加大執(zhí)法力度。

2.發(fā)揮政府監(jiān)督職能，加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。財(cái)政部門(mén)是主管企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主要部門(mén)，應(yīng)該要按照《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行自己的職責(zé)，指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)工作，并加強(qiáng)檢查監(jiān)督。工商、金融、稅務(wù)等部門(mén)應(yīng)發(fā)揮各自的職能，加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)部門(mén)之間的聯(lián)系，注重實(shí)質(zhì)性的考核，避免漏賬假賬情況。強(qiáng)化監(jiān)督部門(mén)的合作，做好信息共享，可以建立聯(lián)合年檢制度，盡量減少企業(yè)會(huì)計(jì)信息不一致現(xiàn)象。

3.完善社會(huì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)委托單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督有著獨(dú)立性、客觀性等優(yōu)點(diǎn)，但仍存在著一些不足之處。財(cái)政部門(mén)應(yīng)該規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該要遵守會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格要求把手注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量，首先加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，完善會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的質(zhì)量建設(shè)，從而強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督。

隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)也不斷發(fā)展和擴(kuò)大，因此必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的工作，維持會(huì)計(jì)工作秩序的有效進(jìn)行。不管是政府部門(mén)還是企業(yè)內(nèi)部，都要重視企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，正視其存在的問(wèn)題和缺陷，積極采取措施提升企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，使其發(fā)揮最大的用處，維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的有效進(jìn)行。

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作者簡(jiǎn)介：鄭紅軍（1972-），男，任職于北京軍區(qū)聯(lián)勤部北京第四干休所，會(huì)計(jì)師；研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理。