我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與發(fā)展研究

【摘要】當(dāng)今世界環(huán)境問(wèn)題日益突出，必須大力加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，這一點(diǎn)已形成共識(shí)，在解決環(huán)境問(wèn)題的過(guò)程中，我們需要綜合運(yùn)用科技、經(jīng)濟(jì)、法律等多種手段，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)也是其中至關(guān)重要的一環(huán)。作為對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有反映和監(jiān)督職能的會(huì)計(jì)理應(yīng)對(duì)環(huán)境活動(dòng)以及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)象進(jìn)行反映和監(jiān)督，要充分運(yùn)用會(huì)計(jì)手段協(xié)助解決環(huán)境問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì) 環(huán)境保護(hù) 發(fā)展

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的理論基礎(chǔ)

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的理論支撐，是指對(duì)構(gòu)建企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與方法起著支撐或指導(dǎo)作用的理論，是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生、完善和發(fā)展的基礎(chǔ)理論，建立企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)不僅有來(lái)自于多方面的現(xiàn)實(shí)需要，同時(shí)也具備堅(jiān)實(shí)的理論支撐。沒(méi)有一定的理論支撐，企業(yè)的整個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架和實(shí)務(wù)方法就無(wú)從構(gòu)建。需要指出的是，理論支撐不是一成不變的，隨著客觀條件的變化，人們認(rèn)識(shí)水平的提高，它可以發(fā)生變化或用新的理論補(bǔ)充，它具有動(dòng)態(tài)的性質(zhì)。

（一）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是環(huán)境會(huì)計(jì)得以建立的基本前提，是構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法體系的根本性制約條件，企業(yè)作為一種人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)組織，在人類與社會(huì)發(fā)展的前提被破壞的條件下是無(wú)法生存的。所以說(shuō)，沒(méi)有可持續(xù)發(fā)展的要求，環(huán)境會(huì)計(jì)也就失去了基本的理論支撐。

（二）會(huì)計(jì)學(xué)理論

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)研究的一個(gè)新興領(lǐng)域，因此企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)必然要充分繼承會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與方法。而且，還需指出的是，現(xiàn)代會(huì)計(jì)最近幾十年的發(fā)展更為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究奠定了良好的基礎(chǔ)。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜多樣和有關(guān)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)要求的不斷提高，許多會(huì)計(jì)學(xué)的傳統(tǒng)觀念已經(jīng)有所發(fā)展變化，如人們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)中可以采取非歷史成本的計(jì)量屬性甚至是非貨幣計(jì)量尺度，人們認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表之還應(yīng)該有一些表外的披露工具或者新增某種報(bào)表，人們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作應(yīng)該積極參與企業(yè)的內(nèi)部管理并使用各種各樣的數(shù)學(xué)模型和方法，人們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)也應(yīng)該考察企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況如此等等，這些發(fā)展和變化使得我們今天可以提出環(huán)境會(huì)計(jì)的問(wèn)題，并有可能相對(duì)比較容易地解決企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的一系列理論與方法問(wèn)題。

（三）經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

1.產(chǎn)權(quán)理論。產(chǎn)權(quán)是一系列權(quán)利的集合，或者說(shuō)是一束權(quán)力，包括使用權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)、所有權(quán)、支配權(quán)、保管權(quán)、控制權(quán)等，不愿意分離產(chǎn)權(quán)的各個(gè)組成部分是會(huì)計(jì)中諸多爭(zhēng)論的根源。會(huì)計(jì)處理對(duì)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題的冷落產(chǎn)生于權(quán)利的“要么全部、要么沒(méi)有”的傳統(tǒng)二分法，忽略了產(chǎn)權(quán)部分界定的中間狀態(tài)的可能性。對(duì)于以公共產(chǎn)品形式出現(xiàn)的環(huán)境資源，其所有權(quán)應(yīng)當(dāng)屬于某一范圍內(nèi)全體公民共同所有，政府機(jī)構(gòu)實(shí)際上擁有的是經(jīng)營(yíng)權(quán)，企業(yè)則擁有使用權(quán)。

2.外部性理論。外部性是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的行為對(duì)另一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的福利所產(chǎn)生的影響，它表現(xiàn)為多種形式，有些是正的，可以稱為外部經(jīng)濟(jì)；有些是負(fù)的，可以稱為外部不經(jīng)濟(jì)。外部性決定了企業(yè)不會(huì)自覺(jué)控制環(huán)境資源的占用，環(huán)境資源使用中存在著外部不經(jīng)濟(jì)是被廣泛接受的現(xiàn)實(shí)。例如，企業(yè)通過(guò)向大自然排放生產(chǎn)廢渣而節(jié)約排污成本的現(xiàn)象在各國(guó)中都有不同程度的存在，在發(fā)展中國(guó)家這種情況則更為嚴(yán)重，但是這種外部不經(jīng)濟(jì)是不可避免的，因此我們討論的重點(diǎn)不是“禁止”，而是如何合理“優(yōu)化”。在遵循市場(chǎng)規(guī)律的前提下加強(qiáng)政府干預(yù)是一個(gè)有效的方式，要把環(huán)境資源作為一種有價(jià)資源通過(guò)市場(chǎng)交易實(shí)現(xiàn)外部不經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化，而這種方式離不開(kāi)充分的有效的環(huán)境信息。

二、現(xiàn)有與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范

2007年1月1日實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值理念在資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量方面有較為充分的體現(xiàn)。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》，將生物資產(chǎn)列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一部分，充分結(jié)合了我國(guó)國(guó)情的特點(diǎn)，運(yùn)用了多種計(jì)量模式，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值計(jì)量模式在計(jì)量中的可執(zhí)行性、可操作性，規(guī)范了企業(yè)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)行為，同時(shí)也為企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)污染賠償?shù)挠?jì)量提供了依據(jù)。

《2006新中國(guó)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》中第5條規(guī)定：對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的恰當(dāng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露）是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。至此，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管理層責(zé)任得以明確，此條規(guī)定將拉開(kāi)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的新篇章。

法律法規(guī)方面，自1979年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》以來(lái)，已頒布環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律10余部，行政法規(guī)30余部，國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項(xiàng)。例如《清潔生產(chǎn)促成法》、《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》、《水污染防治法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》、《大氣污染防治法》等。

2003年《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告》中要求各省、自治區(qū)和直轄市環(huán)保部門要按照《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》的規(guī)定，定期公布污染超標(biāo)企業(yè)名單、公開(kāi)企業(yè)相關(guān)環(huán)境信息。2007年《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》（2008年5月1日起施行）強(qiáng)制環(huán)保部門和污染企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)重要環(huán)境信息，為公眾參與污染減排工作提供依據(jù)。

2009年6月5日世界環(huán)境日當(dāng)天，在國(guó)務(wù)院新聞辦公室舉行的新聞發(fā)布會(huì)中，環(huán)境保護(hù)部副部長(zhǎng)張力軍表示，征收企業(yè)的環(huán)境稅，是中國(guó)稅制改革的一個(gè)方向，現(xiàn)在已經(jīng)列入財(cái)政部、稅務(wù)總局和環(huán)保部的重要議事日程，各部門正在協(xié)作開(kāi)展這方面的研究，條件成熟時(shí)將會(huì)推出對(duì)污染企業(yè)征收環(huán)境稅的制度。綜上所述，現(xiàn)行的法律法規(guī)主要在企業(yè)排污費(fèi)用的處理要求和對(duì)加強(qiáng)污染防治的鼓勵(lì)兩方面起約束作用，但還缺乏一個(gè)統(tǒng)籌性的征收管理制度。

三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展方向

未來(lái)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)與環(huán)境的聯(lián)系將越來(lái)越強(qiáng)，用會(huì)計(jì)處理一些環(huán)境問(wèn)題會(huì)成為當(dāng)代和未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)，環(huán)境會(huì)計(jì)有一個(gè)光明的發(fā)展前途。因?yàn)閺拈L(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，環(huán)境會(huì)計(jì)的推行與企業(yè)利益是不相矛盾的：一方面，它有利于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，從而有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；另一方面，企業(yè)將環(huán)境信息充分披露，即表明了自己環(huán)保經(jīng)營(yíng)理念的增強(qiáng)，這將有利于企業(yè)形象的樹(shù)立，從另一角度看，這也將有利于企業(yè)的籌資，有利于客戶的增加，有利于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但我們也注意到，外部環(huán)境成本內(nèi)部化所產(chǎn)生的效益具有遠(yuǎn)期性且環(huán)境效益不像經(jīng)濟(jì)效益那么直接，企業(yè)首先看到的是資金流出的增加，這是企業(yè)不情愿的，長(zhǎng)期以來(lái)形成的依賴性已使企業(yè)習(xí)慣于將環(huán)境責(zé)任推給政府，因而對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的推行一方面需鼓勵(lì)和引導(dǎo)，另一方面更需將其法規(guī)化。所以，政府在環(huán)境會(huì)計(jì)的推行和發(fā)展中起著十分重要的作用，我國(guó)政府應(yīng)注重完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的規(guī)定以便讓企業(yè)有章可循，應(yīng)加強(qiáng)使用多種經(jīng)濟(jì)手段（如環(huán)境稅、排污費(fèi)等）進(jìn)行引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)行為，應(yīng)積極利用每年“世界地球日”、“世界環(huán)境日”的契機(jī)開(kāi)展多主題、多層次的環(huán)保宣傳和教育，應(yīng)加快相關(guān)法律法規(guī)的制定及貫徹執(zhí)行等等。

作者簡(jiǎn)介：肖子光（1984-），男，漢族，河北衡水人，助理會(huì)計(jì)師，本科：財(cái)務(wù)管理專業(yè)，會(huì)計(jì)學(xué)方向。