新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)的無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的實(shí)踐和分析

范振江

摘 要：本文主要分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的主要內(nèi)容，探究我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)方法，并詳細(xì)的研究了此方法與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比而言的合理性和局限性，對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)自行研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的方法提出了設(shè)想。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；企業(yè)研發(fā)；入賬價(jià)值

一、新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容

（一）新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)的含義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的無形資產(chǎn)是一種非貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，是企業(yè)所擁有和掌控的無實(shí)體形態(tài)的資產(chǎn)。例如，專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等都屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則下規(guī)定所有的無形資產(chǎn)都是可辨認(rèn)資產(chǎn)，突出了無形資產(chǎn)的可辯性。無形資產(chǎn)可脫離企業(yè)作為一種獨(dú)立的資產(chǎn)，能單獨(dú)或與相關(guān)合同等一起出售或是授予許可。無形資產(chǎn)的權(quán)利是由合同權(quán)利或其他相關(guān)法定權(quán)利來保證的。新準(zhǔn)則不再實(shí)行商譽(yù)，緊隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定歸屬于同一家企業(yè)的企業(yè)合并無法產(chǎn)生商譽(yù)，只能形成“資本公積”。這種改變是經(jīng)濟(jì)全球化下的必然要求，是提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)占有率的有效途徑。

（二）無形資產(chǎn)入賬價(jià)值確定。對(duì)于無形資產(chǎn)的計(jì)量，是需要遵循歷史成本原則的。無形資產(chǎn)所需的成本是為獲取無形資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的全部支出內(nèi)容。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值因方式的不同而有所差異。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)貨幣的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于投資者投入無形資產(chǎn)，則又有著不同的入賬價(jià)值，其將投資時(shí)所簽訂的合同或協(xié)議中所規(guī)定的價(jià)值作為投資者投入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。利用初始成本和實(shí)收資本的相差額數(shù)來進(jìn)行“資本公積”的調(diào)整。新準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換所得來的無形資產(chǎn)，需要根據(jù)非貨幣性交換的會(huì)計(jì)處理規(guī)定來確認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。若其無需補(bǔ)充價(jià)格，則由交換的資產(chǎn)的賬面價(jià)值來確定；若需要進(jìn)行補(bǔ)價(jià)，其情況便略顯復(fù)雜。對(duì)于支出補(bǔ)價(jià)的，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值是賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)以及稅款的總和；對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)的，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)是用賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)的差加上稅費(fèi)。除以上這些外，還有一種無形資產(chǎn)是自創(chuàng)性的。新準(zhǔn)則中，指出對(duì)于企業(yè)自行研發(fā)并按照相關(guān)法律規(guī)定而申請(qǐng)得到的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值的確定應(yīng)以注冊(cè)費(fèi)和法律費(fèi)為依據(jù)。對(duì)于在依法申請(qǐng)前所產(chǎn)生的研究費(fèi)用應(yīng)為當(dāng)期費(fèi)用。

二、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)方法及其特性

（一）我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)方法。 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，使我國(guó)對(duì)企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)方法有了改進(jìn)。其規(guī)定在對(duì)企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，要將其分為兩個(gè)階段來進(jìn)行研究。一個(gè)階段是研究階段，一個(gè)則是開發(fā)階段。研究階段主要是指企業(yè)在理解新知識(shí)，獲取新技術(shù)之前所采用的創(chuàng)新的有計(jì)劃的調(diào)查；而開發(fā)階段則是指企業(yè)在開展商業(yè)性生產(chǎn)前，將研究所得出的新技術(shù)新知識(shí)運(yùn)用到其他方面，以改進(jìn)材料、設(shè)備和產(chǎn)品等。研究階段所需的成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益中去。而開發(fā)階段的支出必須滿足一定的要求才能確認(rèn)為是無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其要求所獲取的無形資產(chǎn)在技術(shù)上具有可行性，可以投入使用和出售；有完成無形資產(chǎn)和使用無形資產(chǎn)的意向；無形資產(chǎn)的實(shí)效性體現(xiàn)在無形資產(chǎn)在完成后所獲得的經(jīng)濟(jì)效益；無形資產(chǎn)的研發(fā)需要有充足的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源作為后備力量，給予支持；對(duì)于無形資產(chǎn)開發(fā)階段中所需的支出進(jìn)行有效地計(jì)量。

（二）新準(zhǔn)則對(duì)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)方法的特性。新準(zhǔn)則下的自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)法比起舊準(zhǔn)則來要顯得科學(xué)合理。新準(zhǔn)則給予了“研究”和“開發(fā)”明確的界限，進(jìn)行了明確的界定，而舊準(zhǔn)則卻未對(duì)研究和開發(fā)進(jìn)行含義上的定義。舊準(zhǔn)則是一種無法適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的原則。其只是通過判定企業(yè)是否是依法申請(qǐng)無形資產(chǎn)來確認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這種入賬標(biāo)準(zhǔn)雖遵循了重要性嚴(yán)則，但違背了歷史成本原則，不符合客觀性原則，配比原則等。因而，相比于舊準(zhǔn)則來說，新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法要合理得多。舊準(zhǔn)則不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征，它過于片面，只偏重于重要性特征，其在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，最先滿足的是會(huì)計(jì)核算原則，這一方式不符合無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原則。除此之外，比起舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則能真實(shí)的反映出自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價(jià)值，能促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。

新準(zhǔn)則下自行研發(fā)無形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)方法雖然比起舊準(zhǔn)則來說更合理，但其本身仍然具有一定的局限性。這種確認(rèn)方法在實(shí)際運(yùn)用中難以進(jìn)行操作。新準(zhǔn)則將自行研發(fā)的無形資產(chǎn)分成本分為“研究”和“開發(fā)”兩個(gè)方面，對(duì)這兩個(gè)方面有了嚴(yán)格的劃分，但實(shí)際操作中，卻仍是很難分清楚，無法進(jìn)行正確的歸類。新準(zhǔn)則對(duì)開發(fā)階段的成本制定了其是否屬于無形資產(chǎn)支出的條件，但這些條件在實(shí)際運(yùn)用中也難以判斷。新準(zhǔn)則下對(duì)與研究階段和開發(fā)階段的計(jì)量方法有所不同，因而使得企業(yè)有漏洞可鉆，可人為的改變費(fèi)用支出，以此逃脫稅率。亦可以增加當(dāng)期利潤(rùn)，以此欺騙股東。

三、新準(zhǔn)則下有效確定企業(yè)研發(fā)的無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的措施

在新準(zhǔn)則下，對(duì)于企業(yè)研發(fā)的無資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，可分不同的情況進(jìn)行確定。

（一）對(duì)于投資巨大，消耗大量人力物力財(cái)力資源的自行無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定。一般來說，一些專題性的企業(yè)研發(fā)所需資源和資金都十分龐大，這種企業(yè)研發(fā)的階段性比較明顯，容易區(qū)分“研究”階段和“開發(fā)”階段。因而，在對(duì)這類無形資產(chǎn)進(jìn)行入賬價(jià)值的確定時(shí)，可按照新準(zhǔn)則的要求，對(duì)兩個(gè)階段所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行判定，需要注意的是在開發(fā)階段中，對(duì)于新準(zhǔn)則所提出的條件，要更詳細(xì)說明，更細(xì)致化，以方便判斷。

（二）對(duì)于普通的日?；臒o形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，可采用成果決定法。對(duì)于一般的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定，可采用成果決定法。成果決定法就是根據(jù)研究與開發(fā)活動(dòng)的不同結(jié)果來決定處理方法。當(dāng)已有所成效，能獲得收益時(shí)，則可將支出資本化，若無法到達(dá)預(yù)期收益時(shí)，則可將支出費(fèi)用化。這種方法適用于實(shí)際運(yùn)作中，便于操作。它只需要滿足兩個(gè)條件即可，一是其研發(fā)取得了成功，獲得了認(rèn)可；二是企業(yè)的這項(xiàng)研發(fā)能使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是具有一定的風(fēng)險(xiǎn)的。從技術(shù)上來說，有限的技術(shù)可能會(huì)影響企業(yè)研發(fā)的成果，為企業(yè)研發(fā)成果帶來不確定性；從經(jīng)營(yíng)上來說，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)受企業(yè)運(yùn)營(yíng)者的決策影響，若企業(yè)運(yùn)營(yíng)者對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)發(fā)展的方向把握錯(cuò)誤，缺少資金支持時(shí)，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)可能會(huì)中斷；從行業(yè)上來說，若同行業(yè)的企業(yè)比本企業(yè)先一步研發(fā)成功，或是企業(yè)研發(fā)有了成果后，卻不能實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，那么企業(yè)的研發(fā)效果就無法實(shí)現(xiàn)。從環(huán)境上來說，企業(yè)的研發(fā)受社會(huì)環(huán)境，國(guó)家政策的影響。這些改變會(huì)為企業(yè)研發(fā)活動(dòng)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。而成果決定法則充分的考慮到企業(yè)研發(fā)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的研發(fā)主要是進(jìn)行專利的研究和技術(shù)的研發(fā)，其可為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，而這一作用則體現(xiàn)了資產(chǎn)的特征，成果決定法是一種符合資產(chǎn)特征的方法。成果決定法的應(yīng)用并不會(huì)阻礙企業(yè)依法申請(qǐng)專利，其只是在企業(yè)研發(fā)無法為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，不宜資產(chǎn)入賬，但企業(yè)仍可獲得研發(fā)產(chǎn)權(quán)。

結(jié)束語

隨著無形資產(chǎn)在企業(yè)的地位越來越高，如何對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行入賬價(jià)值的確定已成為企業(yè)的重要課題。新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)的無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，需要分不同的情況來進(jìn)行確定。

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