我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露研究

徐靜娟

【摘 要】上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)困擾著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，社會(huì)以及公眾對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的要求也越來(lái)越高。本文對(duì)目前我國(guó)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面存在的內(nèi)容虛假等問(wèn)題進(jìn)行描述，并深入分析產(chǎn)生這些問(wèn)題的各種內(nèi)外在因素，并由此提出了關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議，從而起到維護(hù)投資者權(quán)益和保證證券市場(chǎng)健康發(fā)展的作用。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)信息；信息披露

文章編號(hào)：ISSN1006—656X（2013）12-0022-01

近年來(lái)，隨著我國(guó)上市公司的不斷發(fā)展，制度的日益完善，加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露存在的有關(guān)問(wèn)題的探討，以及進(jìn)一步研究如何有效地規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息的披露，對(duì)推動(dòng)我國(guó)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的概念與規(guī)則

（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的含義

信息披露義務(wù)起源于1844年的英國(guó)公司法，美國(guó)1935年證券法（Securities Exchange Act Of 1934）借鑒英國(guó)做法，對(duì)信息披露制度進(jìn)行了進(jìn)一步充實(shí)和發(fā)展。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度始于1992年1月1日財(cái)政部制定的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中第十二章第七十二條規(guī)定“向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票的公司，應(yīng)按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定公告有關(guān)報(bào)表文件”。

（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定

上市公司的信息披露主要分為定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告兩類，其中定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告（前半個(gè)會(huì)計(jì)年度的半年度報(bào)告）、季度報(bào)告（一季度和三季度），而臨時(shí)報(bào)告的內(nèi)容就比較廣泛，如董事會(huì)決議公告、監(jiān)事會(huì)決議公告等。上市公司披露的信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整并且要及時(shí)披露。

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，股市的國(guó)際化，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)維護(hù)股市秩序、維護(hù)廣大投資者的利益具有重要作用。但是，目前我國(guó)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面還存在一定問(wèn)題，深入分析其問(wèn)題的成因，以及尋找治理會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策，以提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，仍然是需要認(rèn)真探討的問(wèn)題。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要指上市公司披露的會(huì)計(jì)信息存在虛假性，它包括改變事情真實(shí)情況的歪曲事實(shí)行為和對(duì)完全不存在的情況無(wú)中生有的編造行為，從而導(dǎo)致披露的會(huì)計(jì)信息在真實(shí)性方面與投資者等廣大信息需求者的期望嚴(yán)重偏離。

（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露不充分

上市公司會(huì)計(jì)信息披露不充分主要是指對(duì)密切事關(guān)公司盈利或發(fā)展的有關(guān)信息陳述不充分，甚至斷章取義，報(bào)喜不報(bào)憂，披露時(shí)避重就輕，隱瞞部分事實(shí)，誤導(dǎo)了投資者。如有相當(dāng)部分的公司都對(duì)關(guān)聯(lián)交易中的數(shù)量等避而不談；對(duì)公司資產(chǎn)組成結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)構(gòu)成等信息披露不到位等。

（三）上市公司會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，上市公司披露的會(huì)計(jì)信息是具有時(shí)效性的，提前、滯后的會(huì)計(jì)信息都會(huì)影響投資者的判斷。我國(guó)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》明確規(guī)定：“在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后120日內(nèi)提交經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的上市公司的財(cái)務(wù)信息、披露若干問(wèn)題的研究的年度報(bào)告。”如公司對(duì)自身有利的信息及時(shí)披露，而對(duì)自身不利的信息卻推遲或不予披露等。

（四）上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范

上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范是指上市公司披露會(huì)計(jì)信息不是按國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求去進(jìn)行處理，而是根據(jù)自身利益的驅(qū)使、違背國(guó)家的規(guī)定，進(jìn)行一些隨意性的有選擇的信息披露，以及不按照規(guī)定的披露內(nèi)容、格式、時(shí)間、地點(diǎn)等進(jìn)行披露。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的成因分析

（一）相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德不高

1.公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員與管理者的角度

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的記錄者，亦是會(huì)計(jì)信息的生成者。上市公司的一些會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)太低，無(wú)法對(duì)企業(yè)客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行大量而復(fù)雜的估計(jì)、判斷和推理，從而不可避免地使相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偏離實(shí)際情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

由于管理者是公司的重要決策者，如果管理者的經(jīng)營(yíng)理念無(wú)法跟上時(shí)代潮流，視野狹窄，管理知識(shí)缺失，也會(huì)容易導(dǎo)致向市場(chǎng)披露的會(huì)計(jì)信息存在虛假性。

2.相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的角度

目前一些中介機(jī)構(gòu)與上市公司勾結(jié)共同粉飾報(bào)表或財(cái)務(wù)舞弊，通過(guò)虛增利潤(rùn)、提前確認(rèn)收入等手段使上市公司披露的會(huì)計(jì)信息失真。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德低下，在審計(jì)過(guò)程中未能?chē)?yán)格遵循審計(jì)原則和方法，則就容易在利益的引誘下放棄獨(dú)立、公允的立場(chǎng)，幫助上市公司造假，發(fā)布虛假信息。

（二）證券監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督執(zhí)行不到位

證券機(jī)構(gòu)本身的監(jiān)督力度不足，證券市場(chǎng)信息披露監(jiān)管隊(duì)伍的整體素質(zhì)不高，導(dǎo)致在對(duì)由證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)擬上市公司的招股說(shuō)明書(shū)相關(guān)材料進(jìn)行審查時(shí)，大量虛假信息難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。此外，在上市公司的信息持續(xù)披露階段，證交所人力物力的限制，很難在相對(duì)集中的時(shí)間內(nèi)對(duì)眾多上市公司的報(bào)告進(jìn)行逐一認(rèn)真詳細(xì)地審核，這導(dǎo)致給一些違規(guī)信息披露者有機(jī)可乘。

四、規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

（一）提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德

1.公司內(nèi)部會(huì)計(jì)人員與管理者的角度

上市公司通過(guò)組織定期培訓(xùn)、定期考核等工作，讓其不僅要熟悉本國(guó)的法律、法規(guī)，還要了解其他國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)和政府政策等，不斷增強(qiáng)公司會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平；對(duì)于公司管理者而言，在對(duì)其進(jìn)行選聘時(shí)一定要建立嚴(yán)格地選拔流程，并對(duì)其進(jìn)行上崗前的專業(yè)培訓(xùn)，提高其分析、判斷、選擇和決策的能力。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度

要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)與技能、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及職業(yè)道德等的教育，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)水平，使其具備發(fā)現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)信息造假、不規(guī)范等的能力；另外，要通過(guò)法律、輿論等手段嚴(yán)厲打擊和處罰那些違反職業(yè)道德、與被審計(jì)單位有利益勾結(jié)一起合謀提供虛假財(cái)務(wù)信息的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（二）加強(qiáng)證券部門(mén)的監(jiān)管力度

證券市場(chǎng)的相關(guān)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管執(zhí)業(yè)人員隊(duì)伍的建設(shè)，提高監(jiān)管者的執(zhí)業(yè)水平和自身素質(zhì)；同時(shí)也要廣納賢才，增強(qiáng)監(jiān)管力量，避免在集中對(duì)上市公司的定期報(bào)告進(jìn)行審核時(shí)出現(xiàn)人手不夠的現(xiàn)象，從而能及時(shí)準(zhǔn)確地查出上市公司所提交的信息中的虛假成分或材料的欠缺等。

雖然我國(guó)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面還存在許多不完善的問(wèn)題，但是只要我們抓住市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)遇，提高相關(guān)人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德，加強(qiáng)證券市場(chǎng)的監(jiān)督力量，完善相關(guān)法律法規(guī)及制度，同時(shí)加大對(duì)于違規(guī)違法披露會(huì)計(jì)信息行為的處罰和懲治力度，相信我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露將會(huì)逐漸符合利益相關(guān)者的期望，符合社會(huì)的需求，從而起到連接上市公司和證券市場(chǎng)“橋梁”的作用。

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