企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究

李然

摘 要：預(yù)算管理能夠促進(jìn)企業(yè)效益提高，有效增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，強(qiáng)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與預(yù)算管理結(jié)合，能夠更加有效地完善預(yù)算管理，提高預(yù)算管理有效性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；企業(yè)

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）07-0170-02

預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和分解，能夠幫助企業(yè)更好地提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在全面預(yù)算管理中，企業(yè)通常從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。建立與預(yù)算密切相關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，有利于分析各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算計(jì)劃之間的差異，提高預(yù)算執(zhí)行效果，反過(guò)來(lái)又促進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)。

一、全面預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的重要意義

全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資、投資活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制，制訂計(jì)劃進(jìn)行執(zhí)行，并將計(jì)劃作為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資投資活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析、調(diào)整，幫助企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)符合促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的要求。企業(yè)全面預(yù)算包括財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、籌資預(yù)算和投資預(yù)算，這些預(yù)算內(nèi)容有機(jī)結(jié)合，相互影響，互相關(guān)聯(lián)，形成對(duì)企業(yè)有效調(diào)節(jié)的預(yù)算體系。

企業(yè)預(yù)算體系對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)活動(dòng)均進(jìn)行控制和部署，以各項(xiàng)活動(dòng)和環(huán)節(jié)為調(diào)節(jié)和管理對(duì)象，強(qiáng)化約束控制，通過(guò)編制預(yù)算計(jì)劃、進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃實(shí)施、控制和執(zhí)行情況的分析評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算計(jì)劃的全面實(shí)施。而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系正是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中和運(yùn)營(yíng)效果進(jìn)行比對(duì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題和不足及時(shí)進(jìn)行科學(xué)合理的分析和評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上幫助企業(yè)管理者采取有效的措施進(jìn)行糾正，有利于落實(shí)責(zé)任，細(xì)化分工，提高企業(yè)管理人員和執(zhí)行人員的執(zhí)行力，提高管理效率，提升企業(yè)效益。

二、預(yù)算管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系現(xiàn)狀分析

（一）全面預(yù)算機(jī)制不完善

目前，部分企業(yè)已經(jīng)建立了全面預(yù)算制度，但是在制訂全面預(yù)算計(jì)劃和實(shí)施全面預(yù)算方面往往還不成體系，有的企業(yè)把預(yù)算管理簡(jiǎn)單理解為企業(yè)各個(gè)部門資金開支計(jì)劃和管理，導(dǎo)致預(yù)算編制時(shí)各部門目標(biāo)分散，難以協(xié)調(diào)，無(wú)法將預(yù)算計(jì)劃統(tǒng)一到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上去。另外，部分企業(yè)預(yù)算體系更注重企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)務(wù)成果的取得，對(duì)反映企業(yè)發(fā)展的其他方面指標(biāo)涉及不多，難以通過(guò)預(yù)算對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到積極的作用。預(yù)算體系無(wú)法反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的其他問(wèn)題，預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行偏差難以找到原因，同時(shí)與企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)脫節(jié)。

（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系難以與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合

當(dāng)前，各個(gè)企業(yè)采用了多種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，例如杜邦分析體系、資本金評(píng)價(jià)體系等，近年來(lái)，部分企業(yè)還采用了EVA導(dǎo)向或者平衡計(jì)分卡形式的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，但是如前所述，現(xiàn)有各種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系也無(wú)法有效與企業(yè)預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合，指標(biāo)和企業(yè)全面預(yù)算結(jié)合不夠緊密，這些評(píng)價(jià)體系的問(wèn)題通常在于忽略了企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，缺乏動(dòng)態(tài)性和全面性，無(wú)法對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，也無(wú)法有效反映企業(yè)創(chuàng)造長(zhǎng)期價(jià)值的可能性，在一定程度上限制了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的促進(jìn)功能。

三、加強(qiáng)預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的措施

（一）強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理

預(yù)算管理工作應(yīng)首先強(qiáng)化企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的作用，建立單位責(zé)任制，成立預(yù)算管理專門機(jī)構(gòu)，確定各部門的主要負(fù)責(zé)人為預(yù)算管理的責(zé)任人，切實(shí)落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。其次，預(yù)算管理應(yīng)以企業(yè)收入、成本費(fèi)用和企業(yè)現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，做好收入預(yù)算，切實(shí)做好市場(chǎng)調(diào)查和分析，綜合考慮企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，使得收入預(yù)算與企業(yè)實(shí)際有機(jī)結(jié)合。應(yīng)將成本費(fèi)用預(yù)算作為預(yù)算管理的重點(diǎn)，切實(shí)強(qiáng)化成本費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行。現(xiàn)金流量預(yù)算作為企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的保證，必須做好資金支出的預(yù)算管理，一方面企業(yè)可以適當(dāng)舉債經(jīng)營(yíng)，另一方面考慮企業(yè)償債能力，杜絕企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。

（二）設(shè)置科學(xué)的預(yù)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)

要充分發(fā)揮企業(yè)預(yù)算管理的作用和企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)預(yù)算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的促進(jìn)作用，必須設(shè)置科學(xué)的預(yù)算和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有實(shí)際，分析外部環(huán)境和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，編制切合企業(yè)實(shí)際的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算計(jì)劃情況，設(shè)立有針對(duì)性的切實(shí)有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，使得企業(yè)預(yù)算執(zhí)行偏差能夠通過(guò)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行體現(xiàn)和反映，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整。在企業(yè)日常管理中，應(yīng)提高業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的可操作性和合理性，結(jié)合實(shí)際的指標(biāo)值進(jìn)行分析和分解，保證指標(biāo)體系在預(yù)算管理方面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的合理性和準(zhǔn)確性，保證企業(yè)預(yù)算管理效果，并促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，提高企業(yè)效益水平。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系過(guò)程控制

應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的過(guò)程監(jiān)督和控制功能，保證預(yù)算管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的質(zhì)量。應(yīng)通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理事前、事中和事后的控制功能，及時(shí)對(duì)預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行審核、評(píng)價(jià)和分析，實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整，明確預(yù)算控制效果。在預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，利用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的過(guò)程控制作用，分解責(zé)任，實(shí)現(xiàn)不同層級(jí)考核，確?？己瞬块T的獨(dú)立性和客觀性，確?？己说恼鎸?shí)性。

（四）設(shè)置科學(xué)有效的考核標(biāo)準(zhǔn)

設(shè)置業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中，應(yīng)保證業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和有效性，確保重點(diǎn)突出、操作性強(qiáng)。對(duì)不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，分時(shí)間周期進(jìn)行月度、季度和年度考核，對(duì)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，強(qiáng)化進(jìn)度控制，對(duì)于重要的業(yè)績(jī)指標(biāo)和關(guān)鍵項(xiàng)目重點(diǎn)考核。并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行指標(biāo)過(guò)程控制，確保預(yù)算計(jì)劃的有效實(shí)施。另外，在進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)注重業(yè)績(jī)指標(biāo)的分解和設(shè)定，對(duì)指標(biāo)的分析結(jié)果加以利用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的過(guò)程控制，重點(diǎn)對(duì)于各個(gè)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)注，強(qiáng)調(diào)日常工作中的管控。

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[責(zé)任編輯 安世友]endprint