交通運輸業(yè)“營改增”問題的探析

蔡峰君

摘 要：營業(yè)稅改征增值稅是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革。將結(jié)合“營改增”的政策理念以及稅改前后交通運輸業(yè)的稅負變化情況，針對營改增對交通運輸業(yè)帶來的影響及企業(yè)的應(yīng)對對策展開討論。

關(guān)鍵詞：交通運輸業(yè)；“營改增”；增值稅；營業(yè)稅；稅負

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）07-0137-02

交通運輸業(yè)是指國民經(jīng)濟中專門從事運送貨物和旅客的業(yè)務(wù)活動，包括陸路、鐵路、水運、航空等運輸部門。從事交通運輸業(yè)的納稅人所涉及到的稅種有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅及代扣代繳個人所得稅等。

一、企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理存在的問題

根據(jù)各省市試點的結(jié)果來看，試點中新增的小規(guī)模納稅人以及原增值稅一般納稅人有效降低稅負，試點中新增的一般納稅人，特別是交通運輸業(yè)的一般納稅人的稅負反而有所增加。對于這種情況，下面我們來通過企業(yè)涉稅事項的處理分析企業(yè)現(xiàn)有涉稅業(yè)務(wù)處理存在的問題。

（一）稅率增幅較大

政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率上升8個百分點，增幅較大。使得部分交通運輸業(yè)納稅人的稅負不減反增。

（二）可抵扣進項稅額較少

固定資產(chǎn)：11%的稅率主要考慮交通運輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長，企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn)，并且試點政策從公布到正式實施間隔時間較短，有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn)，造成試點政策實施當(dāng)年可抵扣進項稅額較少。油耗：目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進項發(fā)票，但實際執(zhí)行過程中司機要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料，但一個公司里往往有多個司機在跑長途，很少讓司機帶上述證件。修理費、汽配費：對于長途運輸而言，由于業(yè)務(wù)是在全國范圍，故障也經(jīng)常發(fā)生在運輸途中，所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進行修理，而很少使用公司預(yù)先購買的配件，長途運輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場所，無法開具增值稅發(fā)票，并且可開具增值稅發(fā)票的場所維修費用相對較高，企業(yè)也很少選擇。占企業(yè)成本較大的過橋費、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進項稅額較少的重要原因。

（三）交通運輸主業(yè)和輔助分成兩個稅目，增加了稅收征管難度

營改增將交通運輸業(yè)輔助中的大部分劃出交通運輸行業(yè)而歸入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅目征稅，如物流輔助業(yè)務(wù)。物流業(yè)適用6%的稅率，而交通運輸業(yè)適用11%的稅率，運輸服務(wù)和倉儲裝卸服務(wù)在本質(zhì)上就是緊密相連的，在實務(wù)中很難完全區(qū)分，物流企業(yè)也有很強的動機，可能多計倉儲裝卸收入或者少計運輸收入。“一體化”是交通運輸行業(yè)今后的發(fā)展趨勢，即交通運輸業(yè)相關(guān)企業(yè)要融合各類各種資源，實行供應(yīng)鏈條管理，開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)、一體化式運作，已很難區(qū)分運輸服務(wù)和運輸輔助服務(wù)，人為劃分不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運作的需要，也增加了稅收征管的難度。

（四）企業(yè)增值稅專業(yè)知識缺乏

由于增值稅對會計核算要求較高，但交通運輸業(yè)長期以來征收營業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識，無法短時間內(nèi)根據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略，進行納稅籌劃達到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財務(wù)會計不符合規(guī)范，賬簿混亂，無法正確計算應(yīng)納稅額、正確區(qū)分可抵扣的進項發(fā)票等問題導(dǎo)致其稅負增加。

二、企業(yè)在“營改增”中涉稅事項及其業(yè)務(wù)處理的變化

在現(xiàn)行稅收征管制度下，交通運輸企業(yè)總攬分包運輸和倉儲等業(yè)務(wù)，在進行營業(yè)稅改征增值稅之前，存在著事實上的營業(yè)稅重復(fù)納稅問題。稅改后，除了享受增值稅抵扣的減稅效用外，企業(yè)也面臨著諸多問題和挑戰(zhàn)。下面來了解一下“營改增”后企業(yè)涉稅事項的變化及其前后涉稅業(yè)務(wù)的變化。

（一）企業(yè)“營改增”主要的涉稅事項

由相關(guān)政策可知，交通運輸業(yè)實施“營改增”后主要涉稅事項包括：變更稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票開具、一般納稅人資格后續(xù)管理、稅收優(yōu)惠備案或申請審批、申報繳稅、出口退（免）稅認(rèn)定及申報等。

（二）企業(yè)在“營改增”前后涉稅業(yè)務(wù)處理的變化

“營改增”前后，企業(yè)在研究稅制改革政策的基礎(chǔ)上為更好地享受減稅效用，積極改革企業(yè)經(jīng)營發(fā)展模式，自試點正式實施之日起，試點地區(qū)增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，不再使用以前營業(yè)稅的發(fā)票；同理一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)也統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。因為營業(yè)稅的征收程序相對死板，只需根據(jù)公司的相關(guān)營業(yè)額來繳納稅額，而改征增值稅后，企業(yè)所需繳納的稅額相對靈活，在企業(yè)中的增值稅發(fā)票越來越多需要，抵扣的稅額也相應(yīng)較多。中國交通運輸企業(yè)在經(jīng)歷了一輪稅制改革后，特別是在實施營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)在經(jīng)營模式上發(fā)生了翻天覆地的變化。稅改前，中小交通運輸企業(yè)主要采取的是個人承包經(jīng)營的模式，但這種模式的監(jiān)管力度不夠，容易產(chǎn)生新的問題。因此，營業(yè)稅改增值后，交通運輸企業(yè)應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變這種經(jīng)營模式，為確保企業(yè)的經(jīng)營利潤做好各項管理工作。否則，稅負大大增加將影響其生存和發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營模式已然發(fā)生轉(zhuǎn)變，所以相應(yīng)的投資活動必定隨之改變以適應(yīng)實際向增值稅環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)型。具體來說，企業(yè)主要是在設(shè)備投資及建筑投資這兩方面進行轉(zhuǎn)變，從而改善交通運輸企業(yè)的車輛質(zhì)量，提高車輛性能進而優(yōu)化整體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

三、企業(yè)進行納稅籌劃的方法

（一）從納稅人身份的選擇入手進行納稅籌劃

根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第3條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元，財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。納稅主體可基于降低稅負的考慮安排銷售規(guī)模和選擇范圍內(nèi)容，從而自愿選擇被認(rèn)定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以達到納稅籌劃的目的。在實際經(jīng)營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

（二）從銷項稅額的核算入手進行納稅籌劃

根據(jù)《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。“營改增”后，進項稅額的抵扣范圍由成本領(lǐng)域擴大到固定資產(chǎn)及費用領(lǐng)域，再加上低征高扣的優(yōu)惠政策，企業(yè)因此可通過有效籌劃以獲取更多的進項稅額抵扣。

（三）從進項稅額的抵扣入手進行納稅籌劃

由于此次“營改增”試點工作是在有限范圍內(nèi)開展的，地區(qū)差異、行業(yè)差異和時間等因素導(dǎo)致試點企業(yè)難以充分獲得進項稅額抵扣，這將直接影響企業(yè)的稅負水平。因此，企業(yè)應(yīng)有效籌劃以最大限度獲取進項稅額抵扣。

對交通運輸業(yè)來說，面對國內(nèi)“營改增”稅收制度的改變，為了能夠使企業(yè)在未來一段發(fā)展時期內(nèi)更好地適應(yīng)大環(huán)境，就必須針對稅改對中國交通運輸業(yè)總稅負造成的影響進行分析。營業(yè)稅改征增值稅后試點交通運輸企業(yè)總體稅負下降。為增加減稅效果，企業(yè)需從會計做賬、納稅籌劃、財務(wù)核算等方面制定措施應(yīng)對明確稅收政策改變之后企業(yè)將發(fā)生的本質(zhì)性經(jīng)營變化，交通運輸業(yè)才能夠?qū)⑻魬?zhàn)轉(zhuǎn)換為機遇，在市場變動中仍舊保持平穩(wěn)前進。

[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint