內(nèi)部控制的有效性評價

關(guān)盛達

摘要：目前我國內(nèi)部控制理論研究已有很大進步，但基于我國內(nèi)部控制工作起點低、實踐晚的實際，從內(nèi)部控制的實踐層面上看仍存在較大差距，因此，我國必須立足于國情，積極構(gòu)建具有中國特色的企業(yè)內(nèi)部控制理論框架，以不斷推進我國企業(yè)經(jīng)濟又好又快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計；有效性評價；規(guī)范

一、內(nèi)部控制有效性評價的現(xiàn)狀分析

第一，內(nèi)部控制評價的相關(guān)法律法規(guī)不健全。針對當前情況，我們可以看到在內(nèi)部控制工作這塊，國家已經(jīng)在行政法規(guī)方面或部門規(guī)章等作了明確的規(guī)定，相關(guān)行政法規(guī)也在不斷的完善和更新，不過，在這些法規(guī)或規(guī)章中，我們也看到存在著不同的規(guī)定，各不統(tǒng)一?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中是這樣要求的：上市公司要針對本公司的內(nèi)控進行有效的自我評價；財政部頒布的規(guī)定《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引征求意見稿》中強調(diào)針對內(nèi)部控制的有效性評價是由公司管理層根據(jù)本公司的經(jīng)營戰(zhàn)略目標、管理效率和財務報告進行公司內(nèi)部控制。面對不同部門對企業(yè)內(nèi)部控制評價有著不同的要求和規(guī)范，所以針對企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)法律、法規(guī)還不完善，一些概念還很模糊，間接影響評價工作。

第二，不少企業(yè)在內(nèi)部控制評價中仍然只采用詳細的評價方法。當前各個企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制這塊還是參考財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并根據(jù)此規(guī)范作相關(guān)展開，所以，當前大部分企業(yè)在進行內(nèi)控評價的時候，都是單獨進行評價，最后簡單概括總結(jié)，缺乏系統(tǒng)性和整體性。針對這種評價方式和評價結(jié)果，獨立進行評價和系統(tǒng)性進行評價會產(chǎn)生差距，同時各自的側(cè)重點也不一樣，將會影響整體評價效果，個別因素被放大或縮小都不能很好的對內(nèi)部控制工作進行評價。

第三，內(nèi)部控制有效性評價的內(nèi)容不明確。目前，我國理論界與實務界沒有對內(nèi)部控制有效性評價的內(nèi)容形成一致的意見，在評價時考慮的因素不全面，導致評價結(jié)果不理想。

第四，內(nèi)部評價手段簡單，評價范圍不全。企業(yè)全體人員內(nèi)部控制評價意識不強，評價手段主要是調(diào)查表、問卷或訪談，這樣的方法也就注定了評價范圍無法覆蓋企業(yè)各個層面，難以客觀真實的對企業(yè)內(nèi)部控制實際情況進行評價。

二、內(nèi)部控制有效性評價的改進建議

第一，建立健全的有效評價規(guī)范。首先，政府、企業(yè)的各個職能部門應制定完善的、適合本單位的的內(nèi)部控制法律規(guī)范，通過法律法規(guī)的形式對內(nèi)部控制有效性評價進行強制性規(guī)定，統(tǒng)一不同層次的法律法規(guī)，以便評價工作有章可循；其次，政府、企業(yè)的監(jiān)管部門應對內(nèi)部控制制度的有效性評價提供實質(zhì)性指導，建立一套完整的、公認的內(nèi)部控制標準，以便不同公司的管理層在進行有效性評價時可以遵循統(tǒng)一的評價標準；最后，政府、企業(yè)應強化外部評價和監(jiān)控制度規(guī)范，企業(yè)在進行內(nèi)部控制時防止虛擬化，注重實質(zhì)，讓內(nèi)部控制制度有效運行起來，并讓外部進行監(jiān)督和評價，這樣才能建立健全有效的評價規(guī)范。

第二，采用科學的有效評價方法。不同的評價方法會產(chǎn)生不同的結(jié)果，越詳細的評價方法，可能運用起來比較簡單方便，而且各個細節(jié)也會體現(xiàn)出來，但是基于不同的模式、要素等影響因素，評價結(jié)果可能會不太可靠，這樣會影響評價的質(zhì)量。因此，專家們提出解決這一問題的方法，風險基礎(chǔ)評價法。第一，它首先從財務報告開始，依次轉(zhuǎn)到各賬戶，這樣實現(xiàn)從整體層面的控制到活動層面的控制，因此財務報表會通過一些列數(shù)據(jù)顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況，通過分析財務報告可以很好的體現(xiàn)企業(yè)風險管理理念，讓企業(yè)內(nèi)部控制評價有效，同時又減少與內(nèi)部控制框架進行單一核對，這一步提高了評價的效益；第二就是該方法更具有針對性，對內(nèi)控的測試內(nèi)容和范圍都很詳細，第三就是該方法對內(nèi)部控制的風險識別和評估要求更高，更專業(yè)。

第三，制定明確的有效評價內(nèi)容?，F(xiàn)在我們國家還沒有對內(nèi)部控制有效評價的內(nèi)容形成統(tǒng)一和規(guī)范的意見，當前主要重注三個方面的內(nèi)容：內(nèi)部控制在設計上是否有效；內(nèi)部控制在系統(tǒng)運行上是否有效及其經(jīng)濟性。

評價內(nèi)部控制設計的有效性時，管理層應考慮以下三個方面，一是內(nèi)部控制的設計是否做到以內(nèi)部控制的基本原理、規(guī)范為前提；二是內(nèi)部控制的設計是否覆蓋了所有關(guān)鍵的環(huán)節(jié)與業(yè)務，對董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和員工具有普遍的約束力；三是內(nèi)部控制的設計是否與企業(yè)自身的經(jīng)營特點、主營業(yè)務和風險管理相契合。在評價內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的有效性時也有三個方面：評價系統(tǒng)是怎么運行的；評價系統(tǒng)運行是否持續(xù)統(tǒng)一；內(nèi)部控制評價人員是否擁有權(quán)限和能力。

第四，實施豐富的有效評價手段。實施豐富的內(nèi)部控制有效評價手段，首先，管理層應多種評價法結(jié)合使用，和結(jié)合企業(yè)的具體情況，選擇合適的方法進行評價； 其次，建立合理的IT系統(tǒng)，使各種評價方法的運行有一個多元化的載體，豐富運行的渠道，鼓勵全員參與評價，必須有一個合理的IT平臺做支持，才能容納如此多的評價主體，IT前臺應界面友好、操作便捷、內(nèi)容易理解等，后臺要求安全可靠、權(quán)限明確、更新維護及時等，這就需要對參與評價人員定期進行培訓，以便更好地豐富評價手段。

三、結(jié)束語

內(nèi)部控制的要點就體現(xiàn)在有效性上面，它發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，是內(nèi)部控制系統(tǒng)設計完整性與合理性的最終要求。假如設計出的內(nèi)部控制無法有效對企業(yè)各方面活動進行“控制”，那內(nèi)部控制就沒有存在下去的需求，其價值也不復存在。所以要制定科學有效的評價制度，需要企業(yè)全體人員的共同參與，內(nèi)部控制的有效性評價才能真正發(fā)揮作用，企業(yè)的內(nèi)部控制也就能取得應有的效果。（作者單位：山西省太原市萬柏林區(qū)西山煤電集團物資供應公司）

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