本量利分析在科室經(jīng)濟運行分析中的運用

□姚燕娟YAO Yan-juan 徐圓圓XU Yuan-yuan 陳海聰CHEN Hai-cong

成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。成本核算一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對象，三級醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進行成本核算。成本核算作為一種管理手段，其本身不是一種產(chǎn)品，更不會產(chǎn)生直接的效益。如何做好成本核算結(jié)果的分析工作，真正發(fā)揮成本核算的管理效益，應(yīng)引起各醫(yī)院管理者的重視。

醫(yī)院開展成本核算的現(xiàn)狀

我院成本核算工作起步于2003年，2006年開始引進聯(lián)眾成本核算系統(tǒng)，實現(xiàn)了會計核算與成本核算并軌作業(yè)。經(jīng)過10余年的探索和發(fā)展，我們積累了大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，現(xiàn)已能按新制度的要求核算院級成本及科室成本，并規(guī)范編制各類報表。但目前有關(guān)于醫(yī)院成本管理的研究多集中在成本核算，而對成本分析的研究相對較少?？剖沂轻t(yī)院經(jīng)營運作的載體，對科室成本核算進行經(jīng)濟運營分析，能認識科室成本的變動規(guī)律，尋找成本控制點，降低科室運營成本，提高科室效益。

本量利分析相關(guān)理論

1.本量利分析的概念。本量利分析又稱CVP分析，保本分析和盈虧平衡點分析。是成本、業(yè)務(wù)量和利潤分析的簡稱。通過對成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者關(guān)系的分析，建立數(shù)學(xué)模型和公式，可為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供的一種定量分析方法。盈虧平衡點是指收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，用業(yè)務(wù)量來表示這一經(jīng)營狀態(tài)即保本工作量或保本收入。

2.相關(guān)計算公式

貢獻毛益＝業(yè)務(wù)收入－變動成本；

單位貢獻毛益＝單位收費水平－單位變動成本；

保本工作量＝固定成本/（單位收費水平－單位變動成本）；

安全邊際＝正常銷售額－盈虧臨界點銷售額。

本量利分析及應(yīng)用

1.成本核算中相關(guān)成本分類

1.1 固定成本與變動成本。固定成本，是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持不變的成本。在醫(yī)院成本核算中，一般把人員經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊等納入固定成本的范疇。變動成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變化而成正比例增減變化的成本，包括水電消耗、衛(wèi)生材料消耗和辦公費等等。

1.2 直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出。如科室的人員經(jīng)費支出、衛(wèi)生材料支出及固定資產(chǎn)折舊等。間接成本是指為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的不能直接計入、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計入的各項支出。在醫(yī)院成本核算中，本著“誰受益誰承擔(dān)”的原則，將各項間接費用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配至各個成本核算單元。間接成本主要包括管理費和輔助服務(wù)成本等。如院辦公室、醫(yī)務(wù)部及人力資源部等行政部門，我院按照科室人員系數(shù)將管理費用分?jǐn)傊粮骱怂銌卧?。對于門診收費處和供應(yīng)室等輔助服務(wù)科室，我們分別按照門診人次和消毒量來分?jǐn)偝杀尽?/p>

2.本量利分析。本文以2013年浙江省臺州醫(yī)院重癥醫(yī)學(xué)科的成本核算數(shù)據(jù)作為分析對象，根據(jù)成本變動性態(tài)，區(qū)分了固定成本和變動成本。由于目前我國醫(yī)療付費是按項目付費結(jié)算模式，為方便醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的計算，根據(jù)醫(yī)療活動的規(guī)律，確定實際占用床日作為重癥醫(yī)學(xué)科的工作量指標(biāo)進行分析。

2.1 重癥醫(yī)學(xué)科相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)資料詳見表1。

表1 2013年重癥醫(yī)學(xué)科相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)資料

2.2 不同情況下的保本工作量詳見表2。

表2 2013年重癥醫(yī)學(xué)科保本工作量

2.3 分析。(1)在業(yè)務(wù)收入來源為醫(yī)藥收入的情況下，重癥醫(yī)學(xué)科的年保本工作量為12943床日，比2013年實際住院床日增加4651床日，意味著在現(xiàn)有床位的基礎(chǔ)上，床位利用率需達到148%才能達到盈虧平衡。(2)業(yè)務(wù)收入僅為醫(yī)療收入的情況下，重癥醫(yī)學(xué)科的年保本工作量為14340床日，保本醫(yī)療收入為2796萬元，比實際工作量和收入增長73%。在現(xiàn)有床位的基礎(chǔ)上，床位利用率需達到164%才能盈虧平衡。由于2014年開始取消了藥品加成，醫(yī)院只能按藥品進價將藥品提供給病人，因此不含藥品收入的本量利分析更有參考價值。在現(xiàn)有醫(yī)療收費標(biāo)準(zhǔn)下，重癥醫(yī)學(xué)科的業(yè)務(wù)收入只能彌補變動成本支出，而不能完全彌補固定成本支出。重癥醫(yī)學(xué)科在現(xiàn)有床位的情況下，

不管科室如何努力，都不可能達到盈虧平衡。

結(jié)束語

本量利分析，通過剖析成本、工作量、結(jié)余三者的關(guān)系及規(guī)律，從而計算出全院及各科室的保本工作量，有助于幫助醫(yī)院及科室分析盈虧原因，規(guī)劃目標(biāo)利潤，預(yù)測未來的經(jīng)營水平。面對激烈的市場競爭，醫(yī)院自身要不斷努力探索和挖掘盈利空間，通過合理使用藥品和耗材，降低變動成本，積極開展新項目、新服務(wù)，吸引更多的病人，加強成本控制，杜絕浪費等等，增強醫(yī)院的競爭能力，促使醫(yī)院又好又快的發(fā)展。

1 王嵐，薛琴，唐寶國.本量利分析法在醫(yī)院成本分析中的應(yīng)用[J].江蘇醫(yī)藥，2012,38(24):3049-3050

2 湯建鳳.醫(yī)院全成本核算中的本量利分析[J].財會月刊（綜合版），2012,(1):51-53