1978年以來歷次三中全會(huì)與稅制改革的簡(jiǎn)要回顧和展望

劉 佐

中國(guó)稅務(wù)報(bào)社

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1978年以來歷次三中全會(huì)與稅制改革的簡(jiǎn)要回顧和展望

劉 佐

中國(guó)稅務(wù)報(bào)社

自1978年中國(guó)共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議召開至2013年中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議召開，35年以來中共中央已經(jīng)先后召開八次全體會(huì)議。上述會(huì)議的召開對(duì)于中國(guó)的稅制改革產(chǎn)生了不同的影響，其中包括促生了一系列的重大稅制改革，并將指引中國(guó)下一步稅制改革的方向?；仡欀泄彩粚萌腥珪?huì)以來歷次三中全會(huì)與稅制改革的發(fā)展過程，探討今后中國(guó)稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于深化中國(guó)稅制改革具有重要的意義。

三中全會(huì)；稅制改革；回顧；展望

一、十一屆三中全會(huì)與稅制改革

1978年12月18日至22日召開的中共十一屆三中全會(huì)，作出了全黨工作的著重點(diǎn)從1979年起轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重大決策，提出了改革經(jīng)濟(jì)管理體制的任務(wù)，包括有領(lǐng)導(dǎo)地、大膽地向地方和企業(yè)下放權(quán)力，堅(jiān)決實(shí)行按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事等內(nèi)容。

為了適應(yīng)對(duì)外開放和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，財(cái)稅部門自1978年年底、1979年年初就開始研究稅制改革問題，提出了包括開征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等內(nèi)容的初步設(shè)想和實(shí)施步驟，并確定，為了配合貫徹國(guó)家的對(duì)外開放政策，第一步先行解決對(duì)外征稅的問題。

自1980年至1981年，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)先后公布《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》。同時(shí)，對(duì)中外合資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人沿用原有稅法繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。這樣，就初步形成了一套大體適用的涉外稅收制度，適應(yīng)了中國(guó)對(duì)外開放初期引進(jìn)外資和對(duì)外經(jīng)濟(jì)、技術(shù)合作的需要。

在建立涉外稅制的同時(shí)，財(cái)稅部門就改革稅制和國(guó)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)分配制度做了大量的調(diào)研工作，并選擇部分地區(qū)和企業(yè)試點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部于1981年向國(guó)務(wù)院報(bào)送了關(guān)于稅制改革的設(shè)想，并很快得到國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)。

作為企業(yè)改革和城市改革的一項(xiàng)重大措施，1983年，國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)試行國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”，即將新中國(guó)成立以后實(shí)行了三十多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度，并取得了初步的成功。這一改革從理論上和實(shí)踐上突破了國(guó)營(yíng)企業(yè)只能向國(guó)家繳納利潤(rùn)，國(guó)家不能向國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅的禁區(qū)。這是國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系改革的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變。

為了加快城市經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，1984年9月，經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)授權(quán)，國(guó)務(wù)院決定自當(dāng)年10月起在全國(guó)實(shí)施國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”的第二步改革和稅收制度的全面改革，發(fā)布《中華人民共和國(guó)產(chǎn)品稅條例(草案)》、《中華人民共和國(guó)增值稅條例(草案)》、《中華人民共和國(guó)鹽稅條例(草案)》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例(草案)》、《中華人民共和國(guó)資源稅條例(草案)》、《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案)》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。

此外，國(guó)務(wù)院在1982年至1984年期間先后批轉(zhuǎn)《財(cái)政部關(guān)于征收燒油特別稅的試行規(guī)定》，發(fā)布《牲畜交易稅暫行條例》、《建筑稅征收暫行辦法》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定》。

二、十二屆三中全會(huì)與稅制改革

1984年10月20日，中共十二屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》。決定中提出：為了使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體要求，社會(huì)主義的國(guó)家機(jī)構(gòu)必須通過計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)的、行政的和法律的手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行必要的管理、檢查、指導(dǎo)和調(diào)節(jié)，通過稅收等形式從企業(yè)集中必須由國(guó)家統(tǒng)一使用的純收入。隨著“利改稅”的普遍推行和企業(yè)多種形式經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的普遍建立，按勞分配的社會(huì)主義原則將得到進(jìn)一步的貫徹落實(shí)。要進(jìn)一步完善稅收制度。越是搞活經(jīng)濟(jì)，越要重視宏觀調(diào)節(jié)，越要善于在及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用價(jià)格、稅收和信貸等經(jīng)濟(jì)杠桿，以利于調(diào)節(jié)社會(huì)供應(yīng)總量和需求總量、積累和消費(fèi)等重大比例關(guān)系，調(diào)節(jié)財(cái)力、物力和人力的流向，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力的布局，調(diào)節(jié)市場(chǎng)供求，調(diào)節(jié)對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來，等等。

1985年至1988年期間，國(guó)務(wù)院先后發(fā)布《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》、《國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定》(修訂)、《國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅暫行規(guī)定》、《集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定》、《事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定》、《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理暫行條例》、《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)建筑稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)筵席稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。

三、十三屆三中全會(huì)與稅制改革

1988年9月26日至30日召開的中共十三屆三中全會(huì)，批準(zhǔn)了中央政治局提出的治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境、整頓經(jīng)濟(jì)秩序、全面深化改革的指導(dǎo)方針和政策、措施，確定把1989年至1990年改革、建設(shè)的重點(diǎn)突出地放到治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境、整頓經(jīng)濟(jì)秩序上。在已經(jīng)公布的會(huì)議文件中，未見關(guān)于稅制改革的內(nèi)容。但是，財(cái)稅部門對(duì)于稅制改革的研究和準(zhǔn)備工作沒有停步，稅制改革也有一些舉措。例如：1989年，國(guó)務(wù)院決定對(duì)彩色電視機(jī)和小轎車開征特別消費(fèi)稅。1991年，第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議將中外合資企業(yè)所得稅法與外國(guó)企業(yè)所得稅法合并，制定了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。同年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》(固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的前身為建筑稅)。

此外，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)于1992年通過了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》。

經(jīng)過1978年至1993年期間的稅制改革，中國(guó)初步建成了一套內(nèi)外有別、城鄉(xiāng)不同的，以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體，財(cái)產(chǎn)稅和其他稅收相配合的新的稅制體系，大體適應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革起步階段的經(jīng)濟(jì)狀況，稅收的職能作用得以全面加強(qiáng)，稅收收入隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，宏觀調(diào)控作用明顯增強(qiáng)，對(duì)于貫徹國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、分配和消費(fèi)，促進(jìn)改革開放，起到了積極的促進(jìn)作用，并為下一步的稅制改革打下了良好的基礎(chǔ)。

四、十四屆三中全會(huì)與稅制改革

1993年11月14日，中共十四屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》。決定中提出：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須有健全的宏觀調(diào)控體系。宏觀調(diào)控主要采用經(jīng)濟(jì)辦法，近期要在財(cái)稅、金融、投資和計(jì)劃體制的改革方面邁出重大步伐。財(cái)政運(yùn)用預(yù)算和稅收手段，著重調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)分配。要積極推進(jìn)財(cái)稅體制改革。近期改革的重點(diǎn)之一，就是要按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制和合理分權(quán)的原則，改革和完善稅收制度。推行以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制度，對(duì)少數(shù)商品征收消費(fèi)稅，對(duì)大部分非商品經(jīng)營(yíng)繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅。在降低國(guó)有企業(yè)所得稅稅率，取消國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金的基礎(chǔ)上，企業(yè)依法納稅，理順國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)分配關(guān)系。統(tǒng)一企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，規(guī)范稅率，擴(kuò)大稅基。開征和調(diào)整某些稅種，清理稅收減免，嚴(yán)格稅收征管，堵塞稅收流失。

在此前后，中國(guó)先后出臺(tái)了一系列重大稅制改革措施，均自1994年起實(shí)施：1993年10月，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議公布《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》。同年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公布《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》。

1994年稅制改革是新中國(guó)成立以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，改革的方案是在中國(guó)改革開放以后稅制改革的基礎(chǔ)上，經(jīng)過多年的理論研究和實(shí)踐探索，積極借鑒外國(guó)稅制建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)的國(guó)情制定的，推行以后從總體上看取得了很大的成功：

第一，初步統(tǒng)一了稅法，包括將原來內(nèi)外有別的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、特別消費(fèi)稅和工商統(tǒng)一稅改為內(nèi)外統(tǒng)一的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，從而統(tǒng)一了貨物和勞務(wù)稅制度；將原來分別適用不同所有制內(nèi)資企業(yè)的國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅改為適用所有內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅，從而統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅制度；將原來分別適用中外不同身份個(gè)人的個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅改為適用所有個(gè)人的個(gè)人所得稅，從而統(tǒng)一了個(gè)人所得稅制度。

第二，在統(tǒng)一稅法的基礎(chǔ)上，初步實(shí)現(xiàn)了公平稅負(fù)，有利于促進(jìn)各類企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下平等競(jìng)爭(zhēng)。以貨物和勞務(wù)稅而言，增值稅的普遍推行減少了貨物生產(chǎn)、流通中的重復(fù)征稅；以所得稅而言，基本實(shí)現(xiàn)了各類內(nèi)資企業(yè)平等納稅。

第三，通過統(tǒng)一稅法，簡(jiǎn)并稅種，初步實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和規(guī)范化。稅種從37個(gè)減少到25個(gè)(實(shí)際開征23個(gè))，稅制要素的設(shè)計(jì)更為科學(xué)、合理、規(guī)范，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制建設(shè)的需要。

經(jīng)過上述稅制改革和后來的逐步完善，到20世紀(jì)末，中國(guó)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度，對(duì)于保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，深化改革，擴(kuò)大開放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，起到了重要的作用，并為進(jìn)一步完善稅制奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、十五屆三中全會(huì)與稅制改革

1998年10月14日，中共十五屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作若干重大問題的決定》。決定中提出：減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)要標(biāo)本兼治；合理負(fù)擔(dān)堅(jiān)持定項(xiàng)限額，保持相對(duì)穩(wěn)定，一定3年不變；嚴(yán)禁亂收費(fèi)、亂集資、亂罰款和各種攤派，糾正變相增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的各種錯(cuò)誤做法；逐步改革稅費(fèi)制度。

2000年3月2日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》，其中規(guī)定農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是：取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資；取消屠宰稅；取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動(dòng)積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策；改革村提留征收使用辦法。中央確定在安徽省以省為單位開展農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)。其他省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)實(shí)際情況選擇少數(shù)縣(市)試點(diǎn)，具體試點(diǎn)工作由省級(jí)黨委、政府決定和負(fù)責(zé)，試點(diǎn)方案報(bào)中央備案。全國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)改革工作在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上摸清情況，積累經(jīng)驗(yàn)，逐步推開。暫時(shí)沒有實(shí)行農(nóng)村稅費(fèi)改革的地方，要繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家現(xiàn)行有關(guān)稅費(fèi)政策和中央關(guān)于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)一步穩(wěn)定并降低農(nóng)民的現(xiàn)有負(fù)擔(dān)水平。

2002年3月27日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于做好2002年擴(kuò)大農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》。通知中規(guī)定：河北、內(nèi)蒙古、黑龍江、吉林、江西、山東、河南、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、陜西、甘肅、青海和寧夏16個(gè)省、自治區(qū)和直轄市為國(guó)務(wù)院確定的試點(diǎn)地區(qū)；上海、浙江、廣東等沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省、直轄市，如果條件基本成熟，可以自費(fèi)擴(kuò)大改革試點(diǎn)。

2003年3月27日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的意見》。意見中提出：已經(jīng)先行試點(diǎn)的地方，要進(jìn)一步落實(shí)好各項(xiàng)改革政策，加快推進(jìn)各項(xiàng)配套改革；沒有以省為單位實(shí)施改革試點(diǎn)的省，2003年是否開展全省范圍的改革試點(diǎn)，由各省根據(jù)本地的實(shí)際情況自主決定。

六、十六屆三中全會(huì)與稅制改革

2003年10月14日，中共十六屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》。決定中提出：深化農(nóng)村稅費(fèi)改革。按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。改革出口退稅制度。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅(似應(yīng)為房地產(chǎn)稅，下同——?jiǎng)⒆糇?，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。在此后的10年期間，中國(guó)的稅制改革逐步推進(jìn)，在下列三個(gè)方面取得了重大的進(jìn)展：

(一)初步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。

2004年7月21日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于做好2004年深化農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》。通知中規(guī)定：按照5年以內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅的總體部署，2004年在黑龍江省、吉林省開展免征農(nóng)業(yè)稅改革試點(diǎn)，其他省份降低農(nóng)業(yè)稅稅率。一些地方可以根據(jù)本地的財(cái)力狀況，自主決定多降農(nóng)業(yè)稅稅率，或者開展免征農(nóng)業(yè)稅改革試點(diǎn)。

2005年7月11日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于2005年深化農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》。通知中規(guī)定：國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣免征農(nóng)業(yè)稅，進(jìn)一步降低其他地區(qū)農(nóng)業(yè)稅稅率，鼓勵(lì)地方根據(jù)自身財(cái)力條件自主決定擴(kuò)大農(nóng)業(yè)稅免征范圍。全面取消牧業(yè)稅。

2005年12月29日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議決定：自2006年起廢止《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》，中國(guó)城鄉(xiāng)稅制的最大差異隨之消除。

2006年2月17日，國(guó)務(wù)院廢止《關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》、《屠宰稅暫行條例》。

(二)基本統(tǒng)一內(nèi)外稅制。

2006年12月29日，國(guó)務(wù)院公布《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》，自2007年起施行，此前對(duì)外、對(duì)內(nèi)分別適用的《車船使用牌照稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》同時(shí)廢止。從此，實(shí)現(xiàn)了車船稅的內(nèi)外統(tǒng)一。2011年2月25日，第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過《中華人民共和國(guó)車船稅法》，自2012年起施行。

2006年12月31日，國(guó)務(wù)院公布修改以后的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，自2007年起施行。從此，城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍擴(kuò)大到外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了城鎮(zhèn)土地使用稅的內(nèi)外統(tǒng)一。

2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，自2008年起施行，此前對(duì)外、對(duì)內(nèi)分別適用的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。從此，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅的內(nèi)外統(tǒng)一。

2007年12月1日，國(guó)務(wù)院公布修改以后的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》，自2008年起施行。從此，耕地占用稅的征稅范圍擴(kuò)大到外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了耕地占用稅的內(nèi)外統(tǒng)一。

2008年12月31日，國(guó)務(wù)院決定自2009年起廢止此前對(duì)外適用的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，按照此前對(duì)內(nèi)適用的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人征收房產(chǎn)稅。從此，實(shí)現(xiàn)了房產(chǎn)稅的內(nèi)外統(tǒng)一。

2010年10月18日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》。通知中規(guī)定：自當(dāng)年12月起將城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍擴(kuò)大到外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人。從此，實(shí)現(xiàn)了城市維護(hù)建設(shè)稅的內(nèi)外統(tǒng)一。

2011年9月30日，國(guó)務(wù)院公布修改以后的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，自當(dāng)年11月起施行，同時(shí)取消對(duì)中外合作開采海洋和陸上石油、天然氣征收的礦區(qū)使用費(fèi)。從此，實(shí)現(xiàn)了資源稅的內(nèi)外統(tǒng)一。

2012年11月9日，國(guó)務(wù)院決定自2013年起廢止不適用于外商投資企業(yè)的《中華人民共和國(guó)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》。

(三)多數(shù)主要稅種改革取得重大突破或者明顯改進(jìn)。

1.增值稅。增值稅“轉(zhuǎn)型”(即生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型)自2004年7月起在遼寧、吉林和黑龍江三省選擇部分行業(yè)和產(chǎn)品試點(diǎn)，然后逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍。2008年11月10日，國(guó)務(wù)院公布修訂以后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，自2009年起施行。

“營(yíng)改增”(即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅)自2012年起在上海市選擇部分行業(yè)試點(diǎn)。2011年11月16日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，并于當(dāng)日發(fā)出《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。

2012年7月25日，國(guó)務(wù)院決定：自當(dāng)年8月至年底，將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大到北京、江蘇、廣東和廈門等10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。

2013年4月10日，國(guó)務(wù)院決定：自當(dāng)年8月起,將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍,將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。此外，擬擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”。

2.消費(fèi)稅。自2006年4月起，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板稅目，適用稅率從5%到20%不等；增列成品油稅目，將原來的汽油、柴油稅目改為該稅目下的子目(適用稅額標(biāo)準(zhǔn)不變),新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油等5個(gè)子目，適用稅額標(biāo)準(zhǔn)分為每升0.2元、0.1元兩檔；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原來屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目；調(diào)整小汽車稅目、稅率，按照氣缸容量大小實(shí)行3%到20%不等的稅率；按照氣缸容量大小將摩托車的稅率分為3%、10%兩檔；將汽車輪胎的稅率降低到3%；糧食白酒、薯類白酒實(shí)行統(tǒng)一的復(fù)合計(jì)稅方法，從價(jià)征稅的適用稅率為20%，從量征稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)為每斤0.5元或者每500毫升0.5元。

自2008年9月起，再次按照氣缸容量大小調(diào)整部分乘用車的稅率。其中：氣缸容量不超過1.0升者，稅率從3%降低到1%；氣缸容量超過3.0升至4.0升者，稅率從15%提高到25%；氣缸容量超過4.0升者，稅率從20%提高到40%。

2008年11月10日，國(guó)務(wù)院公布修訂以后的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，自2009年起施行，配合成品油稅費(fèi)改革，汽油、石腦油、溶劑油和潤(rùn)滑油的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)從每升0.2元提高到每升1元，柴油、燃料油和航空煤油的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)從每升0.1元提高到每升0.8元。

自2009年5月起，將生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)甲類卷煙的比例稅率從45%提高到56%，乙類卷煙的比例稅率從30%提高到36%；雪茄煙的稅率從25%提高到36%；同時(shí)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率為5%。

3.關(guān)稅。2003年11月23日，根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》，并與世界組織的有關(guān)規(guī)則銜接，國(guó)務(wù)院公布修訂以后的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》，自2004年起施行。此外，逐步調(diào)整關(guān)稅稅目、稅率，降低稅率水平，自2007年起進(jìn)口關(guān)稅的算術(shù)平均稅率降至9.8%。

4.企業(yè)所得稅。2008年內(nèi)資企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅合并以后，實(shí)現(xiàn)了納稅人、稅基(稅前扣除)、稅率、稅收優(yōu)惠和征收管理的統(tǒng)一，簡(jiǎn)化了稅制，合理地調(diào)整了稅負(fù)，有利于促進(jìn)中外企業(yè)發(fā)展和平等競(jìng)爭(zhēng)。

5.個(gè)人所得稅。2005年10月27日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，規(guī)定自2006年起個(gè)人所得稅法中工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額從每月800元提高到每月1600 元。

2007年6月29日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，規(guī)定對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開征、減征和停征個(gè)人所得稅及其具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。當(dāng)年7月20日，國(guó)務(wù)院據(jù)此公布《關(guān)于修改〈對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法〉的決定》，規(guī)定自當(dāng)年8月15日起儲(chǔ)蓄存款利息所得減按5%的稅率征收個(gè)人所得稅。

2007年12月29日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，規(guī)定自2008年3月起，個(gè)人所得稅法中工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額從每月1600元提高到每月2000元。

2008年10月9日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：自當(dāng)日起儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

2011年6月30日，第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，規(guī)定自當(dāng)年9月起將個(gè)人所得稅法中工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額從每月2000元提高到每月3500元，減少工資、薪金所得適用稅率的級(jí)數(shù)，并將最低適用稅率從5%降低到3%；同時(shí)調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率。

經(jīng)過十六屆三中全會(huì)以來的稅制改革，中國(guó)的稅制進(jìn)一步簡(jiǎn)化、規(guī)范和公平，宏觀調(diào)控作用進(jìn)一步增強(qiáng)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了稅收收入的連年大幅度增長(zhǎng)，有力地支持了中國(guó)的改革開放和各項(xiàng)建設(shè)事業(yè)的發(fā)展，并為深化稅制創(chuàng)造了有利的條件。

七、十七屆三中全會(huì)與稅制改革

2008年10月12日，中共十七屆三中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于推進(jìn)農(nóng)村改革發(fā)展若干重大問題的決定》。決定中沒有關(guān)于稅制改革的內(nèi)容，但是提出了兩項(xiàng)涉及農(nóng)村的稅收措施：一是加大對(duì)農(nóng)村金融政策支持力度，拓寬融資渠道，綜合運(yùn)用財(cái)稅杠桿和貨幣政策工具，定向?qū)嵭卸愂諟p免和費(fèi)用補(bǔ)貼，引導(dǎo)更多信貸資金和社會(huì)資金投向農(nóng)村；二是完善促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的稅收支持政策。

同年12月8日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》。意見中提出：涉農(nóng)貸款稅前全額撥備損失準(zhǔn)備金。對(duì)農(nóng)戶小額貸款、農(nóng)業(yè)擔(dān)保和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)實(shí)施優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)“三農(nóng)”的信貸支持力度。2009年8月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局據(jù)此發(fā)出《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》。通知中規(guī)定：自2008年至2010年，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類以后按照下列比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除：關(guān)注類貸款2%、次級(jí)類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款100%。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)當(dāng)先沖減已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。2011年10月19日， 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》，規(guī)定上述通知中規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行至2013年。

2010年5月13日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》，規(guī)定了下列農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策：

1.自2009年至2013年，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，可以免征營(yíng)業(yè)稅。

2.自2009年至2013年，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以按照90%計(jì)入收入總額。暫免征收企業(yè)所得稅和減半征收企業(yè)所得稅至2009年的農(nóng)村信用社自2010年起執(zhí)行上述規(guī)定。

3.自2009年至2011年，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入，可以減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

4.自2009年至2013年，保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入(指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加分保費(fèi)收入減分出保費(fèi)以后的余額)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以按照90%減計(jì)收入。

2011年10月17日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于延長(zhǎng)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》。通知中規(guī)定：農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融、保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，延期執(zhí)行到2015年年底。

2012年4月6日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》。通知中規(guī)定：自當(dāng)年7月起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳和乳制品、酒和酒精、植物油的增值稅一般納稅人，試行進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除。

2013年8月28日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》。通知中規(guī)定：自當(dāng)年9月起，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可以商同級(jí)財(cái)政部門，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)的特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開展擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)工作。

此外，國(guó)家還采取了很多惠及農(nóng)村的稅收措施，涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、車船稅、印花稅和契稅等稅種。

八、十八屆三中全會(huì)與稅制改革

2013年11月12日，中共十八屆三中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》。決定中提出：改革稅制，穩(wěn)定稅負(fù)。完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。據(jù)此，從頂層設(shè)計(jì)來看，我認(rèn)為深化中國(guó)稅制改革應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)研究和解決合理調(diào)整宏觀稅負(fù)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和完善主體稅種三個(gè)主要問題。

(一)合理調(diào)整宏觀稅負(fù)。

確定合理的宏觀稅負(fù)水平是稅制建設(shè)的基礎(chǔ)，是保證財(cái)政收入、加強(qiáng)宏觀調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改善民生的必要條件。這里所說的宏觀稅負(fù)水平指全國(guó)稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重(為了統(tǒng)一口徑，便于比較，本文中使用的中國(guó)和外國(guó)的財(cái)政收入、稅收收入數(shù)據(jù)均不包括社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)，財(cái)政收入中不包括債務(wù)收入)。

1.關(guān)于中國(guó)宏觀稅負(fù)水平的基本判斷。從宏觀稅負(fù)水平來看，中國(guó)目前存在著名義稅負(fù)偏低、實(shí)際政府負(fù)擔(dān)過重的問題。財(cái)政部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2011年全國(guó)稅收收入、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值分別為89 738.4億元和473 104.0億元，宏觀稅負(fù)水平為19.0%，不僅明顯低于同年加拿大(26.4%)、法國(guó)(26.8%)、英國(guó)(29.1%)、丹麥(46.5%)、瑞典(37.1%)和澳大利亞(25.5%)等發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平，而且明顯低于同年突尼斯(20.9%)、巴西(26.0%)、智利(20.5%)、俄羅斯(24.1%)、匈牙利(23.6%)和波蘭(21.0%)等發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平，甚至低于本國(guó)1984年的宏觀稅負(fù)水平(19.8%)。

但是，由于同時(shí)存在著大量的非稅政府負(fù)擔(dān)，中國(guó)納稅人的實(shí)際政府負(fù)擔(dān)并不輕。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2011年全國(guó)財(cái)政收入中的非稅收入為14 136.0億元，政府性基金收入為41 363.1億元(扣除國(guó)有土地使用權(quán)出讓金以后為7886.1億元，以下括號(hào)內(nèi)的數(shù)字口徑均同此)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收收入為19 566.4億元，中央國(guó)有企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)收入為765.0億元(地方國(guó)有企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)收入未見公布)，合計(jì)75 820.5(42 343.5)億元，分別相當(dāng)于當(dāng)年全國(guó)稅收收入的84.5%(47.2%)和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的16.0%(8.9%)。上述全國(guó)稅收收入和各種非稅收入合計(jì)165 558.9億元(134 163.0億元)，相當(dāng)于當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的35.0%(28.5%)。

根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，2011年部分國(guó)家的政府收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重如下：美國(guó)29.8%，日本47.8%，法國(guó)45.6%，丹麥48.5%，瑞典51.4%，澳大利亞31.9%，泰國(guó)22.6%，蒙古39.4%，埃及22.4%，突尼斯31.3%，毛里求斯24.3%，巴西36.1%，智利24.6%，哥倫比亞29.3%，俄羅斯45.6%，匈牙利53.9%，羅馬尼亞32.4%。

2.影響一個(gè)國(guó)家宏觀稅負(fù)水平的主要因素。一個(gè)國(guó)家宏觀稅負(fù)水平的高低通常由本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府職能范圍和程度、政府取得財(cái)政收入的形式、稅制設(shè)計(jì)和稅收管理的水平等主要因素決定；在一定條件下，也會(huì)受到其他國(guó)家宏觀稅負(fù)水平的影響。

(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。一般來說，隨著一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，其宏觀稅負(fù)水平也會(huì)相應(yīng)上升；發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高于發(fā)展中國(guó)家，其宏觀稅負(fù)水平通常也高于發(fā)展中國(guó)家；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較高的發(fā)展中國(guó)家，其宏觀稅負(fù)水平通常也高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較低的發(fā)展中國(guó)家。中國(guó)改革開放35年來，特別是步入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)軌道以來，國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速發(fā)展，國(guó)民收入大幅度增長(zhǎng)，這是國(guó)民負(fù)稅能力逐步增強(qiáng)和宏觀稅負(fù)逐步上升的基礎(chǔ)。

(2)政府職能范圍和程度。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，政府職能應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化，為國(guó)民提供更多、更好的公共產(chǎn)品。現(xiàn)代國(guó)家的政府不僅要加強(qiáng)自身的政治統(tǒng)治，而且十分注重保持國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定和環(huán)境保護(hù)。目前，中國(guó)正處在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要?dú)v史時(shí)期，政府在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善民生、保護(hù)環(huán)境和國(guó)家建設(shè)等方面的任務(wù)極為繁重，需要強(qiáng)大的財(cái)政支持。

(3)政府取得財(cái)政收入的形式。在當(dāng)今世界，絕大多數(shù)國(guó)家、特別是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，都以稅收為政府財(cái)政收入的主要來源，這是由稅收的特點(diǎn)和職能作用決定的。自從20世紀(jì)80年代中期中國(guó)實(shí)行國(guó)有企業(yè)“利改稅”和工商稅制改革以后，稅收收入已經(jīng)成為財(cái)政收入最主要的來源。例如：據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2011年全國(guó)財(cái)政收入為103 874.4億元，其中稅收收入為89 738.4億元，占86.4%。但是，從發(fā)展趨勢(shì)來看不容樂觀：1994年稅收收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重曾經(jīng)高達(dá)98.3%，自1995年起上述比重呈逐步下降趨勢(shì)，2001年至2011年期間幾乎逐年下降，2011年比2000年下降了7.5個(gè)百分點(diǎn)，比1994年下降了11.9個(gè)百分點(diǎn)。如果考慮到還有大量非稅政府收入的存在，中國(guó)的稅收收入占全部政府收入的比重就更低了，2011年只有54.2%(按照財(cái)政部口徑計(jì)算為66.9%)。2011年部分國(guó)家稅收收入占全部政府收入的比重如下：美國(guó)64.1%，日本35.6%，法國(guó)58.8%，丹麥95.9%，瑞典72.2%，澳大利亞79.9%，泰國(guó)83.3%，蒙古63.7%，埃及63.4%，突尼斯66.8%，毛里求斯79.4%，巴西72.0%，智利83.3%，哥倫比亞60.1%，俄羅斯52.9%，匈牙利43.8%，羅馬尼亞56.2%。

(4)稅制設(shè)計(jì)和稅收管理的水平。前者包括稅制結(jié)構(gòu)、稅種、納稅人、稅目、稅率、計(jì)征方法、稅收優(yōu)惠等稅制要素的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理，后者包括稅務(wù)部門的稅收管理和相關(guān)的社會(huì)管理是否嚴(yán)密、有效，而且這些與一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)管理水平是密切相關(guān)的。從現(xiàn)實(shí)情況來看，中國(guó)的稅制設(shè)計(jì)和稅收管理都需要進(jìn)一步完善，同時(shí)要受到本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)管理水平的制約。

此外，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，一個(gè)國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平會(huì)不同程度地受到其他國(guó)家宏觀稅負(fù)水平的影響：如果本國(guó)的宏觀稅負(fù)水平過高，納稅人難以承受，就可能出現(xiàn)大量資本外流、移民、逃稅和避稅等情況。

3.衡量一個(gè)國(guó)家宏觀稅負(fù)水平的主要方法。衡量一個(gè)國(guó)家宏觀稅負(fù)水平的高低通常采用橫向比較、縱向比較兩種方法。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將宏觀稅負(fù)與政府提供的公共服務(wù)一并考察。

(1)橫向比較，即將本國(guó)的宏觀稅負(fù)水平與其他國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平相比較。目前發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平一般不低于20%(如加拿大、澳大利亞、法國(guó)和德國(guó))，部分國(guó)家超過30%(如冰島、挪威、瑞典和新西蘭)，丹麥甚至超過40%；發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平大多在10%至20%之間(如馬爾代夫、泰國(guó)、埃及、毛里求斯、羅馬尼亞、亞美尼亞、哥倫比亞和秘魯)，也有不少國(guó)家超過20%(如匈牙利、俄羅斯、土耳其、哈薩克斯坦、蒙古、突尼斯、巴西和智利)。由此可見，中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平明顯低于發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平，在發(fā)展中國(guó)家中屬于中等水平。

(2)縱向比較，即將本國(guó)不同年度的宏觀稅負(fù)水平相比較。20世紀(jì)80年代中期稅制改革以后，中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平曾經(jīng)達(dá)到20%以上(1985年曾經(jīng)達(dá)到22.6%)，隨后逐步下降，1993年降至12.0%。1994年稅制改革以后的3年間，這種狀況仍然沒有扭轉(zhuǎn)，1996年降至9.7%。1997年以后逐年回升，2012年回升到19.4%。出現(xiàn)上述一段時(shí)間宏觀稅負(fù)水平持續(xù)下降的主要原因，一是稅制改革和稅收政策調(diào)整時(shí)，由于政策和技術(shù)方面的原因，國(guó)家采取了不少減稅讓利的措施；二是當(dāng)時(shí)企業(yè)，特別是作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)骨干力量和主要稅源的國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從總體來看還不夠理想；三是當(dāng)時(shí)稅收征收管理中還存在著不少薄弱環(huán)節(jié)，稅收流失還比較嚴(yán)重。近年來，由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，稅制和稅收政策逐步穩(wěn)定、完善，稅收征收管理水平迅速提高，宏觀稅負(fù)水平隨之逐步快速回升。

此外，應(yīng)當(dāng)將宏觀稅負(fù)水平與政府提供公共服務(wù)的水平一并考察：如果宏觀稅負(fù)水平比較高，政府提供公共服務(wù)的水平也比較高，國(guó)民也會(huì)比較滿意。反之，如果宏觀稅負(fù)水平比較低，政府提供公共服務(wù)的水平也比較低，國(guó)民也不會(huì)滿意。從另一個(gè)角度來看，如果政府提供公共服務(wù)的水平比較高，有利于提高國(guó)民的納稅遵從度；反之，如果政府提供公共服務(wù)的水平比較低，則不利于提高國(guó)民的納稅遵從度。

4.中國(guó)可以考慮采取的調(diào)整宏觀稅負(fù)水平的措施。上述名義宏觀稅負(fù)偏低、實(shí)際政府負(fù)擔(dān)偏重的問題，不僅是一個(gè)嚴(yán)重的財(cái)政、稅收問題，也是一個(gè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題，甚至可以說是一個(gè)嚴(yán)重的政治問題。這個(gè)問題不解決，不僅會(huì)削弱了國(guó)家的財(cái)政和宏觀調(diào)控，而且不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改善民生，不利于國(guó)家的民主、法制建設(shè)。因此，可以考慮從調(diào)整國(guó)民收入分配和財(cái)政分配格局，擴(kuò)大稅基，減少非稅收入，加強(qiáng)管理入手，采取下列措施，在“十二五”期間(2011年至2015年)將中國(guó)的名義宏觀稅負(fù)水平逐步提高到25%左右，同時(shí)使納稅人的實(shí)際政府負(fù)擔(dān)水平比“十一五”期間(2005年至2010年)明顯下降：

(1)通過稅費(fèi)改革，加強(qiáng)財(cái)政收入管理，建立完整、規(guī)范的政府收入制度，調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu)：將各級(jí)政府及其所屬部門的所有財(cái)政性收入納入財(cái)政預(yù)算，禁止一切違法收入；加大財(cái)政收入中稅收收入所占的比重，降低非稅收入的比重；合理劃分中央政府與地方政府的財(cái)政、稅收收入，充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)方面的積極性。

(2)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善不同稅類、稅種的設(shè)置和稅制要素設(shè)計(jì)，適時(shí)適當(dāng)調(diào)整稅收政策。

(3)積極開發(fā)新的稅源，發(fā)現(xiàn)新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)(在當(dāng)前，高新技術(shù)產(chǎn)品、新興產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、非公有制經(jīng)濟(jì)和高收入階層的發(fā)展等方面尤為值得關(guān)注)。

(4)大力加強(qiáng)稅收征收管理，減少稅收流失，降低稅收征納成本。

(5)完善財(cái)政支出管理，提供與宏觀稅負(fù)水平相適應(yīng)的公共服務(wù)。

(二)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

在適度的宏觀稅負(fù)水平下建立合理的稅制結(jié)構(gòu)，是充分發(fā)揮稅收職能作用的必要條件。目前中國(guó)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)可以考慮重點(diǎn)研究調(diào)整稅種設(shè)置，貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的比例，中央稅、地方稅和共享稅的比例等三個(gè)問題。

1.調(diào)整稅種設(shè)置。應(yīng)當(dāng)把稅制作為一個(gè)整體考慮，對(duì)于擬通過稅制改革達(dá)到的各種目標(biāo)(如促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)分配公平、增加稅收收入和改善稅收管理等)加以權(quán)衡，對(duì)各稅種的地位、作用和稅種之間的關(guān)系加以協(xié)調(diào)，在合理設(shè)置稅種的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。1994年稅制改革以后，中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)趨于合理和簡(jiǎn)化，稅種已經(jīng)從25種(實(shí)際開征23種)減少到18種。但是，稅種近似、交叉與缺位等問題仍然存在，有些過去在特定情況下設(shè)立的稅種已經(jīng)逐漸失去其存在的意義，可以考慮適時(shí)合理調(diào)整：

(1)合并、調(diào)整性質(zhì)相近，征收有交叉的稅種。將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，將城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅并入資源稅或者房地產(chǎn)稅，將車輛購(gòu)置稅并入消費(fèi)稅，將契稅并入房地產(chǎn)稅，將印花稅并入增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)稅和相關(guān)行政、事業(yè)收費(fèi)。

(2)調(diào)整特定目的稅。對(duì)征收某些特定目的稅的必要性和征稅效果應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)真研究，權(quán)衡利弊以后決定取舍。有些稅種可以并入其他稅種，如將作為地方財(cái)源的城市維護(hù)建設(shè)稅并入地方政府征收的零售稅、企業(yè)所得稅和房地產(chǎn)稅，將具有特殊所得稅性質(zhì)的土地增值稅并入企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，將作為限制占用耕地措施的耕地占用稅并入資源稅或者房地產(chǎn)稅。

(3)開征必要的新稅種：

第一，適時(shí)開征社會(huì)保險(xiǎn)稅，配合社會(huì)保障制度和相關(guān)制度的改革。社會(huì)保險(xiǎn)稅是各國(guó)普遍開征的，雖然各國(guó)對(duì)于這個(gè)征收項(xiàng)目的稱謂不盡一致，有些國(guó)家稱之為稅收，有些國(guó)家稱之為捐、費(fèi)、或者基金，其征收管理也并非都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的，但是普遍將其視為一種特殊的稅收，收入專門用于社會(huì)保障事業(yè)并發(fā)揮重要作用，則沒有太大的異議。就中國(guó)目前的情況而言，雖然有關(guān)部門對(duì)于是否應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改為社會(huì)保險(xiǎn)稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，一直存在很大的分歧，但是，從實(shí)際情況來看，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)、人員和裝備征收這個(gè)項(xiàng)目，有利于精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，節(jié)省經(jīng)費(fèi)，提高工作效率，降低征納成本，也有利于保證收入的安全入庫(kù)。

第二，適時(shí)開征新的房地產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅是各國(guó)普遍征收的一種地方稅，是許多國(guó)家地方稅收入的主要來源。目前中國(guó)的房地產(chǎn)稅收制度還比較落后，其主要表現(xiàn)是：稅種數(shù)量偏多，有些稅種性質(zhì)相近，城鄉(xiāng)稅制不統(tǒng)一；有些稅種是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，部分稅收法規(guī)過于陳舊，已經(jīng)不符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；有些稅種的設(shè)置不符合目前各國(guó)通行的做法；有些稅種的計(jì)稅依據(jù)和稅率存在嚴(yán)重的問題；稅負(fù)不夠公平，稅負(fù)偏重、偏輕的問題同時(shí)存在。由于上述問題的存在，中國(guó)的房地產(chǎn)稅收收入規(guī)模很小而且稅源零散，占全國(guó)稅收收入和地方政府稅收收入的比重都很低，對(duì)于增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用都很有限。另一方面，中國(guó)政府在房地產(chǎn)方面的行政性收費(fèi)很多，管理方面的問題也不少。這些收費(fèi)不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且對(duì)稅收乃至政府的形象都產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響。因此，可以將現(xiàn)行的若干種房地產(chǎn)稅收和某些合理的房地產(chǎn)方面的行政性收費(fèi)整合，建立新的房地產(chǎn)稅。

第三，是否有必要開征環(huán)境保護(hù)稅，應(yīng)當(dāng)慎重研究。國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展環(huán)境保護(hù)事業(yè)的政策應(yīng)當(dāng)而且可以體現(xiàn)在稅收制度當(dāng)中。但是，這個(gè)問題似乎應(yīng)當(dāng)盡量通過完善現(xiàn)行稅制中的相關(guān)稅種的方式解決。例如：提高大排氣量汽車消費(fèi)稅適用稅率和汽油、柴油適用消費(fèi)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的做法，既有利于促進(jìn)節(jié)油，也有利于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。試圖為了環(huán)境保護(hù)而設(shè)立新的主體稅種似乎沒有太大的必要，也不太可行，外國(guó)也沒有這樣的做法。似乎也不宜為此增設(shè)過多的、零散的、復(fù)雜的小稅種，以免增加管理成本和降低工作效率。此外，此項(xiàng)改革應(yīng)當(dāng)與環(huán)境保護(hù)方面的政府收費(fèi)、行政處罰等制度改革統(tǒng)籌考慮。

經(jīng)過上述調(diào)整，由中央立法的主要稅種有7種，即增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅。其中，增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅5種稅收應(yīng)當(dāng)成為主體稅種。至于地方各稅，可以考慮在保持中央宏觀調(diào)控能力的前提下向各省、自治區(qū)和直轄市適當(dāng)放權(quán)。

2.調(diào)整貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的比例。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)效益、稅務(wù)管理和整個(gè)社會(huì)管理水平的提高，生產(chǎn)資料所有制和收入分配結(jié)構(gòu)的變化，可以考慮繼續(xù)合理調(diào)整貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的比例，逐步提高所得稅、財(cái)產(chǎn)稅收入(其中主要是所得稅收入)在稅收總額中所占的比重，降低貨物和勞務(wù)稅收入在稅收總額中所占的比重。

目前中國(guó)的貨物和勞務(wù)稅收入占稅收總額的比重偏大，所得稅、財(cái)產(chǎn)稅收入占稅收總額的比重偏小。前者帶來的問題是：最終消費(fèi)者，特別是負(fù)擔(dān)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等普遍征收的貨物和勞務(wù)稅的中低收入者負(fù)擔(dān)偏重，稅收的累退性比較明顯；出口退稅數(shù)額偏大，帶來一些負(fù)面的影響。后者帶來的問題是：所得稅、財(cái)產(chǎn)稅籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)分配的功能受到很大的限制。出現(xiàn)上述問題的主要原因是目前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益還不夠高，個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)成分比較小，個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)的來源有限而且貨幣化程度不高，貨物和勞務(wù)稅的稅基相對(duì)寬一些，比較容易征收管理，所得稅、財(cái)產(chǎn)稅則反之。

以2011年為例，中國(guó)貨物和勞務(wù)稅(包括增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅5個(gè)稅種)的收入為54 226.1億元，占當(dāng)年全國(guó)稅收總額的58.3%；所得稅(包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和具有所得稅性質(zhì)的土地增值稅3個(gè)稅種)的收入為27 719.7億元，占當(dāng)年全國(guó)稅收總額的29.8%；財(cái)產(chǎn)稅(包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅和船舶噸稅7個(gè)稅種)的收入為7096.4億元，占當(dāng)年全國(guó)稅收總額的7.6%。

從橫向比較看，中國(guó)所得稅收入占稅收總額的比重也比較低。以2011年為例：美國(guó)、日本、法國(guó)、俄羅斯、泰國(guó)、埃及和智利7個(gè)國(guó)家的所得稅收入占本國(guó)稅收總額的比重分別為60.2%、45.4%、37.8%、32.3%、42.5%、46.7%和30.3%。同年中國(guó)所得稅收入占本國(guó)稅收總額的比重只有29.8%，不僅低于發(fā)達(dá)國(guó)家，也低于許多發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家，甚至不及本國(guó)20世紀(jì)80年代中期曾經(jīng)達(dá)到過的水平(如1985年為34.3%)。再以個(gè)人所得稅為例：2011年，美國(guó)、日本、法國(guó)、俄羅斯、泰國(guó)、埃及和巴西7個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅收入占本國(guó)稅收總額的比重分別為48.0%、28.8%、29.3%、14.8%、10.7%、9.9%和9.4%，而同年中國(guó)個(gè)人所得稅收入占本國(guó)稅收總額的比重只有6.5%。

不過，從發(fā)展趨勢(shì)看比較樂觀，中國(guó)貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的比例近年來逐步趨于合理：所得稅收入占稅收總額的比重已經(jīng)從1994年的14.8%上升到2012年的29.6%，18年間提高了14.8個(gè)百分點(diǎn)；財(cái)產(chǎn)稅收入占稅收總額的比重也已經(jīng)從1994年的3.8%上升到2012年的8.4%，18年間提高了4.6個(gè)百分點(diǎn)；貨物和勞務(wù)稅收入占稅收總額的比重則從1994年的72.0%下降到2012年的57.8%，18年間降低了14.2個(gè)百分點(diǎn)。我預(yù)計(jì)，“十二五”期間乃至“十二五”以后一段時(shí)期上述趨勢(shì)將會(huì)繼續(xù)發(fā)展。

實(shí)踐證明，貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅比例的調(diào)整不宜簡(jiǎn)單地通過三者存量之間的此消彼長(zhǎng)方式實(shí)現(xiàn)，而應(yīng)當(dāng)從總體稅負(fù)調(diào)整的角度出發(fā)，通過增量的安排實(shí)現(xiàn)，主要應(yīng)當(dāng)考慮如何隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革逐步增加所得稅收入，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅收入，并將一部分非稅財(cái)政收入轉(zhuǎn)化為所得稅、財(cái)產(chǎn)稅收入。所得稅、財(cái)產(chǎn)稅收入增長(zhǎng)得快了，占稅收總額的比重提高了，貨物和勞務(wù)稅收入占稅收總額的比重自然就會(huì)下降。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)著眼于企業(yè)管理的改善和經(jīng)濟(jì)效益的提、高個(gè)人收入的增加、稅收管理的加強(qiáng)。出于照顧民生，加大稅收在國(guó)民收入分配和再分配中調(diào)節(jié)作用等方面的考慮，也可以考慮直接采取適當(dāng)?shù)亩愔普{(diào)整措施，如降低增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅率，增加減免稅項(xiàng)目；提高高收入者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率；對(duì)高檔住宅開征房地產(chǎn)稅，等等。

3.調(diào)整中央稅、地方稅、中央與地方共享稅的比例。雖然近年來中央稅、地方稅收入占全國(guó)稅收收入的比重有所提高，中央與地方共享稅稅收入占全國(guó)稅收收入的比重有所降低，但是中央稅、地方稅收入占全國(guó)稅收收入的比重依然偏低，中央與地方共享稅稅收入占全國(guó)稅收收入的比重依然偏高。為了解決上述問題，可以考慮采取下列措施：

(1)根據(jù)增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅基廣泛、流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)和絕大多數(shù)國(guó)家的做法，為了提高征收效率和降低征收成本，將這些稅種列為中央稅，或者將增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅分解為中央的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和地方的零售稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，地方政府因此減少的財(cái)政收入通過中央政府的轉(zhuǎn)移支付解決。作為配套措施，應(yīng)當(dāng)按照基本公共產(chǎn)品均等化的原則完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，按照精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員、提高工作效率、降低征納成本的原則調(diào)整稅務(wù)系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)劃分和人員配置。

(2)繼續(xù)推進(jìn)地方稅改革。20年來中國(guó)的中央稅、中央與地方共享稅改革進(jìn)展比較大，而地方稅的改革相對(duì)滯后，不利于增加地方財(cái)政收入，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和其他各項(xiàng)建設(shè)事業(yè)。這也是造成一些地方非稅收入、體制外收入膨脹，亂收費(fèi)、亂攤派和亂罰款現(xiàn)象屢禁不止的重要原因之一。因此，目前應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅費(fèi)改革，加快地方稅改革的步伐。

第一，改進(jìn)管理體制。首先應(yīng)當(dāng)將地方稅制度改革與中央稅、中央與地方共享稅制度的改革，非稅收入管理制度的改革，預(yù)算管理制度的改革統(tǒng)籌考慮，有機(jī)地結(jié)合起來。在稅種劃分方面，應(yīng)當(dāng)使地方也擁有一些稅源相對(duì)集中、穩(wěn)定，征管相對(duì)便利，收入充足、增收潛力較大的稅種。除了現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅以外，增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和資源稅可以考慮分別一分為二，劃分為中央的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅和地方的零售稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅。在立法權(quán)方面，可以考慮將地方稅的立法權(quán)劃分為兩個(gè)層次：一是全國(guó)統(tǒng)一征收的地方稅種由中央立法，同時(shí)賦予各省、自治區(qū)和直轄市一定的調(diào)整權(quán)(如房地產(chǎn)稅)；二是經(jīng)中央批準(zhǔn)，各省、自治區(qū)和直轄市可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，在本地區(qū)開征某些稅種(如地方消費(fèi)稅、煙葉稅)。

第二，加快地方稅制度改革的步伐。首先應(yīng)當(dāng)盡快明確地方稅制度改革的指導(dǎo)思想、基本原則和總體目標(biāo)，據(jù)此確定改革方案的基本框架、具體內(nèi)容和實(shí)施步驟。在稅制設(shè)計(jì)方面，應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置稅類和稅種，過時(shí)的稅種應(yīng)當(dāng)取消，性質(zhì)相近和交叉征收的稅種應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)并，所有稅種都應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一。稅類的設(shè)置可以考慮包括貨物和勞務(wù)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，稅種的設(shè)置可以考慮包括地方零售稅、地方企業(yè)所得稅、地方個(gè)人所得稅、地方資源稅、房地產(chǎn)稅、車船稅等主要稅種和其他具有地方特色的稅種。在稅制要素方面，各個(gè)稅種的稅制要素，包括納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))、征稅方法和減免稅規(guī)定等，都應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)計(jì)。例如：地方的零售稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅與中央的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅的稅基和稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))應(yīng)當(dāng)合理確定，房地產(chǎn)稅的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率和征稅方法應(yīng)當(dāng)合理制定，各類減免稅規(guī)定應(yīng)當(dāng)合理、規(guī)范，等等。從發(fā)展趨勢(shì)來看，地方零售稅、地方企業(yè)所得稅、地方個(gè)人所得稅、地方資源稅和房地產(chǎn)稅5個(gè)稅種可以考慮作為地方稅的主體稅種，因?yàn)檫@些稅種與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，稅源比較集中、穩(wěn)定，征管比較便利，收入比較充足，增收潛力也比較大，而且這樣的改革便于與現(xiàn)行稅制和財(cái)政、稅收管理體制銜接。

(三)完善稅種。

這里主要談?wù)勎覍?duì)完善中國(guó)現(xiàn)行稅制中的增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅和資源稅的一些初步的設(shè)想，基本思路是從合理調(diào)整稅基、稅率和稅收優(yōu)惠入手解決問題，既要符合中國(guó)的國(guó)情，又要借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)；既要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，又要與長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)一致。

1.增值稅。完善增值稅的主要措施可以考慮擴(kuò)大征收范圍、稅率和征收率，清理稅收優(yōu)惠等內(nèi)容。

(1)擴(kuò)大征收范圍。將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，對(duì)貨物和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，主要目的是解決現(xiàn)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅的交叉征收和稅負(fù)失衡的問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。同時(shí)，可以簡(jiǎn)化稅制，有利于完善稅收管理。考慮到現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅制、征收管理和收入歸屬的現(xiàn)狀，這項(xiàng)改革可以逐步推進(jìn)，如選擇部分行業(yè)率先試行，但是試點(diǎn)的時(shí)間宜短不宜長(zhǎng)。因?yàn)樵鲋刀愒诋?dāng)今世界已經(jīng)是一個(gè)比較成熟的稅種，國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有很多基本經(jīng)驗(yàn)和做法可以借鑒。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的財(cái)政管理體制、稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制改革措施，如加大中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付，將一部分增值稅改為地方的零售稅；合理調(diào)整省以下財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能、機(jī)構(gòu)和人員。此外，印花稅的部分稅目(如與貨物和勞務(wù)有關(guān)的購(gòu)銷合同等)可以并入增值稅。

(2)調(diào)整稅率和征收率。根據(jù)我收集的172個(gè)開征增值稅的國(guó)家和地區(qū)資料，2013年，在上述國(guó)家和地區(qū)中，有93個(gè)國(guó)家和地區(qū)(其中大多數(shù)是發(fā)展中國(guó)家)增值稅的基本稅率低于17%，占54.1%。在中國(guó)周邊的18個(gè)開征增值稅的國(guó)家和地區(qū)中，有16個(gè)國(guó)家和地區(qū)增值稅的基本稅率不超過15%，占88.9%。相比之下，中國(guó)增值稅17%的基本稅率偏高，可以逐步降低到一般發(fā)展中國(guó)家的水平。為了改善民生，也可以先行降低普通食品(已經(jīng)免稅者除外)、服裝和藥品等生活必需品的稅率。此外，中國(guó)現(xiàn)行增值稅的稅率檔次多達(dá)4檔，應(yīng)當(dāng)盡量減少，以利公平稅負(fù)和方便管理。

為了平衡稅負(fù)，在調(diào)整增值稅征收范圍和稅率的時(shí)候，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率也應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的調(diào)整。

(3)繼續(xù)清理優(yōu)惠。及時(shí)清理過時(shí)的和其他不適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，因?yàn)樗鼈儾粌H不符合增值稅的原理和基本原則，而且不利于加強(qiáng)征收管理。

(4)實(shí)行免征額制度。為了適當(dāng)照顧收入微薄的小微企業(yè)和個(gè)人，促進(jìn)就業(yè)和平衡稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)盡快將增值稅的起征點(diǎn)改為免征額，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和工資、物價(jià)等因素適時(shí)適當(dāng)提高?，F(xiàn)行起征點(diǎn)月銷售額0.5萬元至2萬元的規(guī)定是2008年年底確定的，時(shí)隔5年，目前已經(jīng)明顯偏低，因?yàn)楝F(xiàn)在月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)和個(gè)人逐步減少；同時(shí)，由于物價(jià)上漲，部分小微企業(yè)和個(gè)人的實(shí)際收入增長(zhǎng)不多，甚至有所下降。

2.消費(fèi)稅。完善消費(fèi)稅的主要措施可以考慮調(diào)整征稅范圍、稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))和征稅環(huán)節(jié)等內(nèi)容。

(1)調(diào)整征稅范圍。非消費(fèi)品(如酒精、汽車輪胎等)可以停止征稅，未征稅的一些奢侈品和高檔消費(fèi)品(如私人飛機(jī)和家具、電器、服裝、食品、飲品等)可以納入征稅范圍，還可以根據(jù)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的需要增設(shè)一些征稅項(xiàng)目(如一次性塑料制品、電池等)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，原來征收營(yíng)業(yè)稅的某些奢侈性消費(fèi)、高檔消費(fèi)的行業(yè)和項(xiàng)目可以納入消費(fèi)稅的征收范圍。借鑒原計(jì)劃開征的燃油稅并入消費(fèi)稅的做法，車輛購(gòu)置稅也可以并入消費(fèi)稅。

(2)調(diào)整稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))。為了加大稅收調(diào)節(jié)力度，可以適當(dāng)提高某些奢侈品、高檔消費(fèi)品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品(如煙、酒、化妝品、首飾、鞭炮、焰火、成品油、摩托車、汽車、高爾夫用品、高檔手表、游艇和實(shí)木地板等)的適用稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))。近年來各國(guó)普遍提高煙、酒類消費(fèi)品和某些奢侈品的消費(fèi)稅適用稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))的做法可以借鑒。對(duì)于汽油、柴油等價(jià)格不斷上漲的消費(fèi)品，可以改從價(jià)定額征稅為從價(jià)定率征稅。

(3)調(diào)整征稅環(huán)節(jié)?？梢愿鶕?jù)征收管理?xiàng)l件成熟的情況，逐步將此稅由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，目前可以先對(duì)貴重首飾和珠寶玉石、成品油、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇等消費(fèi)品試行零售環(huán)節(jié)征稅。

(4)開征地方消費(fèi)稅。由于各地區(qū)之間收入水平和消費(fèi)水平差異很大，可以允許各地選擇某些應(yīng)稅消費(fèi)品(如煙、酒等)的零售環(huán)節(jié)和某些服務(wù)行業(yè)(如餐飲業(yè)、娛樂業(yè)等)，按照其銷售收入或者營(yíng)業(yè)額征收一定比例的地方消費(fèi)稅。

3.個(gè)人所得稅。完善個(gè)人所得稅的主要措施可以考慮擴(kuò)大征稅范圍、改變征稅模式、調(diào)整稅基和稅率、加強(qiáng)個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)、清理稅收優(yōu)惠等內(nèi)容。

(1)擴(kuò)大征稅范圍。首先，可以參照目前多數(shù)國(guó)家的做法，將認(rèn)定居民納稅人的時(shí)候“在中國(guó)境內(nèi)沒有住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年”的期限改為183天，以更好地維護(hù)中國(guó)的稅收權(quán)益。其次，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況和稅收征管能力，逐步將某些應(yīng)當(dāng)征稅尚未征稅的個(gè)人所得納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。

(2)改變征稅模式。應(yīng)當(dāng)盡快參照目前大多數(shù)國(guó)家的做法，將按照不同所得分項(xiàng)征收的征稅模式改為綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，以平衡稅負(fù)、保障低收入者的基本生活和加大對(duì)高收入者的收入調(diào)節(jié)力度。但是，在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅由地方稅務(wù)局征收管理的稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制、個(gè)人所得稅收入由中央政府與地方政府共享的財(cái)政管理體制下，綜合征收制度難以操作，必須下決心突破上述體制障礙。

在稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制和財(cái)政管理體制調(diào)整以前，可以先采取一些過渡性的措施，如將按月對(duì)工資、薪金征收的個(gè)人所得稅改為按年征收，按月預(yù)征，年終匯算清繳；將工資、勞務(wù)報(bào)酬等征稅項(xiàng)目合并計(jì)稅，按年征收；合理調(diào)整稅前扣除和稅率；進(jìn)一步完善年收入12萬元以上者按年申報(bào)個(gè)人所得稅的制度和征收管理工作，等等。這些做法既可以合理地調(diào)整大多數(shù)個(gè)人所得稅納稅人的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，也可以完善個(gè)人所得稅的管理制度，為以后個(gè)人所得稅采用綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式做準(zhǔn)備。

(3)合理確定稅基。應(yīng)當(dāng)合理確定納稅人及其贍養(yǎng)人口的基本生活費(fèi)用，住房、醫(yī)療、教育(培訓(xùn))和保險(xiǎn)等專門費(fèi)用，兒童、老人、殘疾人和艱苦地區(qū)、危險(xiǎn)職業(yè)(崗位)人員的特殊費(fèi)用等費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并適時(shí)根據(jù)工資、物價(jià)和匯率等因素適當(dāng)調(diào)整。為了提高工作效率，可以請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院按照稅法規(guī)定的原則定期調(diào)整上述費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。但是，在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分項(xiàng)征收的征稅模式下，費(fèi)用扣除的細(xì)化難以操作，只能酌情適當(dāng)普遍提高基本生活費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行工資、薪金所得扣除額每月3500元的規(guī)定是2011年確定的，時(shí)隔2年，目前已經(jīng)明顯偏低，因?yàn)椴簧俚貐^(qū)的職工月平均工資已經(jīng)超過了4000元；同時(shí)，由于物價(jià)上漲，部分職工的實(shí)際收入增長(zhǎng)不多，甚至有所下降。

(4)適當(dāng)調(diào)整稅率。根據(jù)我收集的179個(gè)開征個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)的資料，2013年，在上述國(guó)家和地區(qū)中，有147個(gè)國(guó)家和地區(qū)中央、地區(qū)政府個(gè)人所得稅的最高稅率不超過40%，占82.1%；中國(guó)周邊的26個(gè)開征個(gè)人所得稅的國(guó)家和地區(qū)個(gè)人所得稅的最高稅率均不超過40%。相比之下，中國(guó)個(gè)人所得稅45%的最高稅率明顯偏高。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意到，越來越多的國(guó)家和地區(qū)正在準(zhǔn)備降低或者繼續(xù)降低個(gè)人所得稅的最高稅率。在中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分項(xiàng)征收的征稅模式下，不同項(xiàng)目所得的適用稅率和稅負(fù)、取得單項(xiàng)所得的納稅人的稅負(fù)和取得多項(xiàng)所得的納稅人的總體稅負(fù)，都難以平衡。此外，中國(guó)對(duì)工資、薪金征收的個(gè)人所得稅實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次與多數(shù)國(guó)家和地區(qū)個(gè)人所得稅的稅率級(jí)次相比偏多。因此，中國(guó)個(gè)人所得稅的征稅模式改變以后，對(duì)綜合所得可以采用5%、10%、20%、30%和40%五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。在征稅模式改變以前，可以先行調(diào)整工資、薪金所得和個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率表，減少稅率級(jí)次，降低最高稅率。

(5)加強(qiáng)個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅之間的協(xié)調(diào)。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得稅待遇應(yīng)當(dāng)與法人企業(yè)的所得稅待遇基本一致?？梢圆捎妹舛惙āp稅法或者歸集抵免法解決企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重疊征收的問題，減少以至消除對(duì)于股息、紅利的征稅，以鼓勵(lì)投資。就現(xiàn)實(shí)而言，對(duì)于企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅以后分配的股息、紅利減征、免征個(gè)人所得稅，可能比較簡(jiǎn)便易行。

(6)清理稅收優(yōu)惠。及時(shí)清理過時(shí)的和其他不適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，免稅、減稅的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是鼓勵(lì)為社會(huì)做出突出貢獻(xiàn)的人員和照顧生活困難的特定人員。

4.房地產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅的改革應(yīng)當(dāng)將房產(chǎn)、土地相關(guān)的稅費(fèi)改革統(tǒng)籌考慮，主要措施應(yīng)當(dāng)包括簡(jiǎn)化稅制、擴(kuò)大稅基、合理設(shè)計(jì)稅率和適當(dāng)下放稅權(quán)等內(nèi)容。

(1)簡(jiǎn)化稅制?？梢灾鸩綄F(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅和印花稅中的有關(guān)征稅項(xiàng)目以及房地產(chǎn)方面的某些合理的、具有稅收性質(zhì)的政府收費(fèi)合并，建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一、房地統(tǒng)一的、與各國(guó)普遍開征的房地產(chǎn)稅基本一致的房地產(chǎn)稅。

(2)擴(kuò)大稅基。房地產(chǎn)稅的征稅范圍可以逐步擴(kuò)大到個(gè)人住宅和農(nóng)村地區(qū)，并按照房地產(chǎn)的評(píng)估值征收。同時(shí)，可以通過規(guī)定適當(dāng)?shù)拿舛愴?xiàng)目和免征額(價(jià)值或者面積，或者同時(shí)規(guī)定價(jià)值和面積標(biāo)準(zhǔn))等方法，適當(dāng)照顧中低收入階層。

(3)實(shí)行差別稅率。房地產(chǎn)稅的稅率可以根據(jù)不同地區(qū)、不同類型的房地產(chǎn)分別設(shè)計(jì)，由各地在規(guī)定的幅度以內(nèi)掌握，如中小城市房地產(chǎn)的適用稅率可以適當(dāng)從低，大城市房地產(chǎn)的適用稅率可以適當(dāng)從高；普通住宅的適用稅率可以適當(dāng)從低，高檔住宅和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用房地產(chǎn)的適用稅率可以適當(dāng)從高，豪華住宅和高爾夫球場(chǎng)之類還可以適當(dāng)加成征稅。

(4)下放稅權(quán)?？梢詫⒎康禺a(chǎn)稅作為地方稅的主體稅種精心培育，使之隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步成為縣級(jí)政府稅收收入的主要來源，并且在全國(guó)統(tǒng)一稅制的前提下賦予地方較大的管理權(quán)限(包括征稅對(duì)象、納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、減免稅等稅制基本要素的適當(dāng)調(diào)整)，以適應(yīng)國(guó)家之大，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的實(shí)際情況，促使地方因地制宜地通過此稅適當(dāng)增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。

房地產(chǎn)稅改革不僅涉及大量企業(yè)、其他單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，而且涉及政府房地產(chǎn)稅費(fèi)制度的改革，房地產(chǎn)登記、房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估和新的房地產(chǎn)稅征收制度的建立、完善也需要一個(gè)過程，因而比較復(fù)雜。所以，此項(xiàng)改革應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮，慎重決策，逐步推進(jìn)?？梢钥紤]先從大城市起步，取得經(jīng)驗(yàn)以后在中等城市、小城市和農(nóng)村逐步推廣；也可以考慮選擇一些大城市、中等城市、小城市和農(nóng)村同時(shí)試點(diǎn)，取得經(jīng)驗(yàn)以后在同類地區(qū)逐步推廣。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將此項(xiàng)改革與中國(guó)的地方稅體系建設(shè)、整體稅制改革、財(cái)稅體制改革和其他相關(guān)改革緊密地結(jié)合起來，以期取得更好的社會(huì)效益，減少改革的阻力，降低改革的成本。

5.資源稅。資源稅的全面改革需要深入研究，既要考慮資源稅制體系的完善，又要考慮資源產(chǎn)品價(jià)格的調(diào)整及其對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響，還應(yīng)當(dāng)將資源稅改革與政府的資源收費(fèi)制度改革相結(jié)合，積極借鑒外國(guó)資源產(chǎn)品價(jià)格、稅收和收費(fèi)管理的經(jīng)驗(yàn)也是很有必要的。近期完善資源稅的主要措施可以考慮調(diào)整征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和稅負(fù)等內(nèi)容。

(1)擴(kuò)大稅基，可以逐步將水源、土地、森林和草原等自然資源納入征稅范圍，進(jìn)一步體現(xiàn)國(guó)有自然資源有償使用的原則。

(2)結(jié)合資源產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整和收費(fèi)制度改革，適時(shí)取消不適當(dāng)?shù)臏p稅、免稅，并適當(dāng)提高相關(guān)資源產(chǎn)品的適用稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))，以利于節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的資源級(jí)差收入，增加財(cái)政收入。

(3)對(duì)于部分價(jià)格變化比較頻繁、幅度比較大的應(yīng)稅資源產(chǎn)品，可以改從量定額征稅為從價(jià)定率征稅，以保證稅負(fù)的均衡和財(cái)政收入的穩(wěn)定。

此外，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，為了簡(jiǎn)化稅制，避免資源稅對(duì)于資源產(chǎn)品價(jià)格的不利影響和資源產(chǎn)品及其加工產(chǎn)品銷售過程中的重復(fù)征稅，似乎可以參考某些國(guó)家的做法，對(duì)資源開采企業(yè)實(shí)行特殊的所得稅稅率。

[1]全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和新華社網(wǎng)站。

[2]《人民日?qǐng)?bào)》、《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》、《中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)》、《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《財(cái)政研究》、《稅務(wù)研究》、《涉外稅務(wù)》、《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》、《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)財(cái)政年鑒》和《中國(guó)稅務(wù)年鑒》等報(bào)刊。

[3]財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所、國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所的有關(guān)研究報(bào)告、研究資料和其他材料。

[4]國(guó)際貨幣基金組織、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等國(guó)際組織和部分外國(guó)稅收專家發(fā)表的有關(guān)資料、研究成果。

F812.42

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2095-3151(2014)4-0022-18