構(gòu)建和諧社會(huì)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)建議

高亞軍

一、合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，推行個(gè)性化費(fèi)用扣除。

不考慮個(gè)人生產(chǎn)性和發(fā)展支出，在很大程度上遏制了個(gè)人的生產(chǎn)動(dòng)力，增加了個(gè)人發(fā)展的經(jīng)濟(jì)壓力。因此，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的費(fèi)用扣除之前，應(yīng)先行考慮生產(chǎn)性和發(fā)展支出，再以凈收入為依據(jù)考慮個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)生計(jì)費(fèi)用扣除。還應(yīng)根據(jù)個(gè)人為發(fā)展和賺取工資的不同支出，設(shè)置個(gè)性化地項(xiàng)目扣除，如教育經(jīng)費(fèi)的扣除，更需強(qiáng)制性地要求雇主和雇員同時(shí)為自己預(yù)提將來的生存費(fèi)用。而且人之所以具有社會(huì)性，勞動(dòng)力付出的勞動(dòng)是活勞動(dòng)，是本質(zhì)上區(qū)別于用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等設(shè)備和工具的，設(shè)備和工具不能使用后可以報(bào)廢，但人喪失勞動(dòng)能力后不能報(bào)廢，還要繼續(xù)生活，所以在工作期間繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等，根據(jù)會(huì)計(jì)核算原則，是人的價(jià)值的體現(xiàn)，只是預(yù)提費(fèi)用而已。我國(guó)對(duì)自然人發(fā)展中的養(yǎng)老保險(xiǎn)等的支出已經(jīng)予以考慮，只是作為了免稅收入，從規(guī)范的角度及征稅的法理出發(fā)，應(yīng)把繳納的社會(huì)保險(xiǎn)等作為費(fèi)用支出，讓納稅人對(duì)自己的扣除項(xiàng)目清楚了然，并作為鼓勵(lì)取得各種所得尤其是勞動(dòng)所得的納稅人積極繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，逐漸完善社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)制度，擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋范圍，以費(fèi)用扣除方式提高繳費(fèi)者的積極性，從而減少個(gè)人所得稅因社會(huì)保障不完善而強(qiáng)加的壓力。

作為社會(huì)人的自然人有發(fā)展的權(quán)利及要求，為此，有關(guān)的教育支出、住房貸款利息、繳納的地方稅金等都與其發(fā)展有關(guān)，更與其工資的賺取具有強(qiáng)烈的相關(guān)性；生產(chǎn)性和發(fā)展支出都屬于自然人的個(gè)性化支出，此時(shí)，要考慮征稅的經(jīng)濟(jì)公平原則，在自行申報(bào)納稅的情況下，設(shè)定扣除依據(jù)和扣除比例，要求納稅人提供合法票據(jù)予以稅前扣除。如對(duì)不同的行業(yè)規(guī)定不同的通信費(fèi)用扣除比例，對(duì)不同的行業(yè)規(guī)定不同的教育經(jīng)費(fèi)扣除比例。

二、推行按家庭進(jìn)行費(fèi)用扣除的納稅申報(bào)制度，實(shí)行彈性費(fèi)用扣除。

家庭是社會(huì)構(gòu)成的基本單位，家庭成員之間的相互關(guān)系自發(fā)形成了家庭內(nèi)部的運(yùn)作機(jī)制，形成家庭結(jié)構(gòu)。居民的生產(chǎn)和消費(fèi)無不是在家庭中進(jìn)行，通過勞動(dòng)獲得的收入用以維系自身和家庭的發(fā)展。每一家庭的勞動(dòng)者獲得的收入服務(wù)于整個(gè)家庭。

相對(duì)于家庭收入應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)家庭的成本支出，那么以“家庭”為納稅單位的個(gè)人所得稅才能體現(xiàn)社會(huì)公平，也才能體現(xiàn)自然人的社會(huì)屬性，從而讓自然人維持其家庭的和諧，進(jìn)而達(dá)到整個(gè)社會(huì)的和諧。雖然我國(guó)實(shí)行計(jì)劃生育政策，城鎮(zhèn)家庭模式是理想化的一家三口模式，但在實(shí)際中“4—2—1”才是標(biāo)準(zhǔn)化的家庭模式。因此，有彈性的費(fèi)用扣除是應(yīng)當(dāng)視家庭情況的不同選擇而不同標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)。綜合統(tǒng)計(jì)家庭全部工薪

收入，然后平均到家庭每個(gè)成員，包括非勞動(dòng)家庭成員和勞動(dòng)家庭成員。以“4—2—1”家庭結(jié)構(gòu)為例，我們假定家庭中勞動(dòng)者的收入都應(yīng)當(dāng)平均分?jǐn)偟郊彝コ蓡T身上?？紤]到兒童和老年贍養(yǎng)費(fèi)用較高的現(xiàn)狀，包括醫(yī)療支出和教育支出等，可以在平均后的工薪收入的基礎(chǔ)上扣減這一部分的支出，這樣確定是否成為個(gè)稅工薪所得稅納稅人才是科學(xué)合理的。應(yīng)當(dāng)綜合考慮納稅人所贍養(yǎng)老人的支出、扶養(yǎng)無收入配偶的支出、撫養(yǎng)子女的支出等，使之成為確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的重要影響因素。這一操作方式在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)注意的是需要進(jìn)行家庭結(jié)構(gòu)及收入狀況調(diào)查。

家庭結(jié)構(gòu)包含三個(gè)方面的內(nèi)容，即家庭成員數(shù)量、代際層次?！?—2—1”結(jié)構(gòu)為特征的主干家庭在我國(guó)是納稅單位的常態(tài)，但“4—2—1”家庭結(jié)構(gòu)的形成和存在有一個(gè)時(shí)間問題，那么對(duì)單一家庭結(jié)構(gòu)的調(diào)查成為以“家庭”為納稅單位確定彈性費(fèi)用扣除的關(guān)鍵。

家庭收入狀況涉及兩個(gè)內(nèi)容：一是家庭人員數(shù)量；二是家庭成員中勞動(dòng)者數(shù)量及其收入。摸清家庭人均收入狀況的關(guān)鍵是人口調(diào)查部門和家庭勞動(dòng)者所在企業(yè)單位的配合。這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解家庭成員中勞動(dòng)者的勞動(dòng)流向，可以設(shè)定諸如用人單位用人須報(bào)知當(dāng)?shù)貞艨诘怯洐C(jī)關(guān)公安部門，公安部門及時(shí)將相關(guān)人員的家庭狀況告知當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能在及時(shí)準(zhǔn)確掌握相關(guān)家庭人員收入的變動(dòng)狀況，從而為家庭人均收入狀況的準(zhǔn)確判斷提供幫助。

三、按物價(jià)指數(shù)定期調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)性。

工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的指數(shù)化調(diào)整涉及的指數(shù)主要是衡量生活成本費(fèi)用的指數(shù)。生活費(fèi)用的衡量有三個(gè)指標(biāo)：消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)(CPI)、生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)(PPI)和GDP平減指數(shù)。CPI衡量的是關(guān)系居民日常生活方面的費(fèi)用變動(dòng)狀況。招商證券對(duì)2010年權(quán)重調(diào)整后的CPI數(shù)據(jù)結(jié)果測(cè)算分析顯示，CPI八大類消費(fèi)品權(quán)重為：食品30.5%、煙酒3%、服裝8.5%、家庭設(shè)備用品及服務(wù)5.5%、醫(yī)療保健及個(gè)人用品7.5%、交通通訊及服務(wù)12.3%、娛樂文化教育用品及服務(wù)12.3%、居住20%?？梢奀PI較好地反映了居民生活費(fèi)用的變動(dòng)情況，因此基于CPI調(diào)整的免征額數(shù)據(jù)將是合理的。但CPI統(tǒng)計(jì)值按月公布，只能是對(duì)于生活費(fèi)用變動(dòng)情況的事后統(tǒng)計(jì)，因此有必要通過對(duì)CPI數(shù)據(jù)的先行指標(biāo)PPI觀測(cè)來預(yù)判下月的CPI數(shù)值，為避免數(shù)據(jù)調(diào)整頻繁波動(dòng)，可對(duì)上年P(guān)PI數(shù)據(jù)分析判斷當(dāng)年CPI數(shù)值，從而對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)時(shí)調(diào)整。

結(jié)合前文對(duì)費(fèi)用扣除基準(zhǔn)值確定的分析，假定基期年度的PPI環(huán)比上漲1個(gè)百分點(diǎn)，那么下一期的CPI預(yù)計(jì)將有0.37個(gè)百分點(diǎn)的增幅?；跀?shù)據(jù)選取的不完整、上游成本向下游傳導(dǎo)的時(shí)滯與內(nèi)消，該模型的構(gòu)建存在一定的片面性，但利用PPI預(yù)測(cè)CPI的變化符合一般經(jīng)濟(jì)理論，是一種可行的方法。利用預(yù)估后的CPI數(shù)據(jù)與基期數(shù)據(jù)比較計(jì)算變動(dòng)率，對(duì)基期費(fèi)用扣除基準(zhǔn)值進(jìn)行CPI指數(shù)調(diào)整作為下一期費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的科學(xué)性，規(guī)避了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過低和頻繁通過人大予以調(diào)整的問題。

(李摘自《宏觀經(jīng)濟(jì)研究》2013年第10期《和諧社會(huì)視角下我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)合意性研究》)