營(yíng)改增對(duì)通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

彭虹

摘要：隨著并行營(yíng)業(yè)稅與增值稅的方法的弊端的突出，給通信行業(yè)的發(fā)展帶來越來越多的阻礙，因此“營(yíng)改增”正在得到全面實(shí)施?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施有利于我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)現(xiàn)，但同時(shí)也在一定程度上給通信行業(yè)帶來收入和利潤(rùn)減少、稅負(fù)增加等不利影響。面對(duì)如此問題，通信行業(yè)要做好提前的準(zhǔn)備以應(yīng)對(duì)此項(xiàng)稅制改革，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，采取妥善的財(cái)務(wù)管理措施等。本文主要探討了營(yíng)改增對(duì)通信行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 通信行業(yè) 財(cái)務(wù)管理 影響

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，已經(jīng)成為當(dāng)前十分熱門的財(cái)務(wù)話題。2011年11月，國(guó)家財(cái)政部和國(guó)稅總局下發(fā)了營(yíng)改增試點(diǎn)方案，作為首個(gè)試點(diǎn)城市的上海先后出臺(tái)了相關(guān)配套文件。隨著各個(gè)要點(diǎn)和細(xì)則的不斷落實(shí)與完善，將進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)的城市范圍?！盃I(yíng)改增”不僅有利于促進(jìn)現(xiàn)代通信行業(yè)的合理分工，還有利于在刺激市場(chǎng)需求的基礎(chǔ)上結(jié)構(gòu)性減稅的進(jìn)行。隨著“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，該項(xiàng)改革措施對(duì)通信行業(yè)也產(chǎn)生了一定的影響。該項(xiàng)正常對(duì)通信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、管理方式等都產(chǎn)生重要影響，尤其對(duì)通信企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面產(chǎn)生重大沖擊。

一、營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響分析

會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化是營(yíng)改增的必然結(jié)果。企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算的。在會(huì)計(jì)核算中，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，貸記應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅包含在營(yíng)業(yè)額中，也就是收入據(jù)實(shí)入賬，企業(yè)把繳納的營(yíng)業(yè)稅作為成本，將其在所得稅前扣除，同時(shí)列支的按實(shí)際發(fā)生的成本。但在營(yíng)改增之后，企業(yè)所繳納的增值稅要按照銷售收入之外的收取進(jìn)行計(jì)算，不能記作成本扣除。企業(yè)的銷項(xiàng)稅額要以按規(guī)定換算成不含稅銷售額的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行計(jì)算，此外，取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的勞務(wù)支出和外購(gòu)貨物也應(yīng)按不含稅價(jià)格確定進(jìn)項(xiàng)稅額。從會(huì)計(jì)核算上來看，營(yíng)改增之后，不經(jīng)通信企業(yè)的相關(guān)收入和成本發(fā)生了變化，其稅金的核算也出現(xiàn)了較大變化，因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整。

二、營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)融合模式的影響分析

在營(yíng)業(yè)稅制度下，企業(yè)繳稅稅額要按實(shí)際營(yíng)業(yè)收入計(jì)算；在增值稅制度下，要采用視同銷售的原則，銷項(xiàng)稅額要根據(jù)視同應(yīng)稅服務(wù)來確定。通信行業(yè)中，視同銷售的對(duì)象主要是沒有收入的營(yíng)銷方案或業(yè)務(wù)，如營(yíng)銷活動(dòng)免費(fèi)贈(zèng)送或積分兌換商品和服務(wù)、公益性贈(zèng)送電信商品等，并以此作為銷項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)。以購(gòu)買終端贈(zèng)送電信服務(wù)為例，在營(yíng)業(yè)稅制度下，不視同銷售，無需繳稅；但在增值稅下，運(yùn)營(yíng)商并沒有獲得實(shí)質(zhì)性的收益但仍需及時(shí)銷項(xiàng)稅額。

粗放型財(cái)務(wù)管理模式容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，通信行業(yè)應(yīng)推進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，在籌劃商業(yè)模式階段和營(yíng)銷階段中加強(qiáng)專業(yè)財(cái)稅人員的介入。

三、營(yíng)改增對(duì)發(fā)票管理的影響分析

隨著營(yíng)改增的實(shí)施，相關(guān)發(fā)票的種類也隨之發(fā)生變化，為發(fā)票管理帶來新的挑戰(zhàn)?！耙云笨囟悺笔俏覈?guó)對(duì)增值稅進(jìn)行監(jiān)管的主要手段，國(guó)家稅務(wù)總局以及各級(jí)稅務(wù)部門對(duì)增值稅的發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，嚴(yán)格按照“必查票”三原則即查賬、查案、查稅都必須檢查發(fā)票，對(duì)于違法行為中最嚴(yán)重的如虛開增值稅發(fā)票等可判處無期徒刑甚至死刑，其他行為如非法購(gòu)買和出售、偽造增值稅發(fā)票等要承擔(dān)刑事責(zé)任。營(yíng)改增后，對(duì)增值稅發(fā)票管理提出了更高的要求。此外，增值稅發(fā)票需到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)單位進(jìn)行認(rèn)證才可抵扣，且操作過程復(fù)雜，工作量大。

四、營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)及外圍系統(tǒng)集成的影響分析

通信行業(yè)為了應(yīng)對(duì)增值稅給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)和沖擊，需要進(jìn)行相應(yīng)的制度和流程的調(diào)整來規(guī)范增值稅管理工作，但是這些調(diào)整工作都需要一定的系統(tǒng)支撐。系統(tǒng)改造中涉及到較多的系統(tǒng)，如合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)等。此外，在系統(tǒng)改造過程中將會(huì)使資費(fèi)營(yíng)銷方案的拆分方式比較復(fù)雜，主要是因?yàn)橐蛛x處理收入的價(jià)稅，對(duì)不同業(yè)務(wù)的實(shí)際收入進(jìn)行分別核算，因此，對(duì)相應(yīng)的boss支撐系統(tǒng)有一定的要求，即要求其從系統(tǒng)底層改起，需要的話還可能要重構(gòu)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和模型。

五、營(yíng)改增對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈合作的影響分析

通信企業(yè)在產(chǎn)業(yè)合作關(guān)系中可能會(huì)發(fā)生賦稅增加、利潤(rùn)下降的情況，這主要是由于那些不具備納稅人資格的代理商、合作商和供應(yīng)商等不無法或不能及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致的。因此，通信行業(yè)不僅要對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈中的各個(gè)合作方資格進(jìn)行充分了解，還要對(duì)各合作方提供政治稅發(fā)票的能力進(jìn)行分析和研究，盡量選擇與具有一般納稅人資格的廣告商、供應(yīng)商、合作商等進(jìn)行合作，從而降低賦稅增加、無法抵扣等問題的發(fā)生。

六、營(yíng)改增對(duì)合理避稅的影響

合理避稅是在法律允許的情況下，以合法的手段最大限度的獲得稅收的優(yōu)惠來達(dá)到納稅人減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。營(yíng)改增對(duì)通信行業(yè)合理避稅的影響主要有：擴(kuò)大了免稅范圍；消除了重復(fù)納稅，減低企業(yè)的總體稅負(fù)；有利于專業(yè)化分工，鼓勵(lì)企業(yè)做精、做專；有利于轉(zhuǎn)移定價(jià)、合理避稅等。從以上方面可以看出，營(yíng)改增在一定程度上有助于通信企業(yè)稅務(wù)支出的降低和合理避稅的進(jìn)行。

七、結(jié)束語

營(yíng)改增是在我國(guó)稅制改革中采取的重大舉措，是至關(guān)重要的一項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)也是我國(guó)不斷完善稅務(wù)政策的成果，給各個(gè)行業(yè)帶來不同程度的效益的同時(shí)也帶來一定的影響，通信行業(yè)也不例外，尤其是在其財(cái)務(wù)管理方面，對(duì)其收入、利潤(rùn)、稅金等方面都產(chǎn)生一定的影響。通信企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注營(yíng)改增改革的進(jìn)行，正確認(rèn)識(shí)和分析營(yíng)改增給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來的挑戰(zhàn)，辯證的看待和處理這些問題，便于在營(yíng)改增制度徹底完善和推廣后享受其帶來的真正效益。

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