論中小民營企業(yè)財務(wù)報告風(fēng)險的識別與防范

柴俊

摘要：在民營經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，中小民營企業(yè)受制于資本實力，融資需求較大，但財務(wù)核算、管理的不規(guī)范，制約其融資渠道的順暢。本文主要揭示了中小民營企業(yè)財務(wù)報告中存在的風(fēng)險，提出了準(zhǔn)確評價企業(yè)財務(wù)狀況的方法，以便能夠真正培養(yǎng)一批具備發(fā)展?jié)摿Φ闹行∶駹I企業(yè)。

關(guān)鍵詞：中小民營企業(yè) 財務(wù)報告風(fēng)險 識別和防范

改革開放30多年來民營經(jīng)濟(jì)逐步成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是國民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長點。據(jù)統(tǒng)計民營企業(yè)年產(chǎn)值增長率一直保持在30%左右，，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期國民經(jīng)濟(jì)增長速度。民營企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位顯而易見，對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，特別是擴大城鄉(xiāng)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。從我國民營企業(yè)的形成來看目前主要有如下幾種形式一是從個體戶起家逐漸積累發(fā)展起來，或直接由家庭成員投資興辦的家族式企業(yè)；二是朋友、同事參股合資開辦的合伙企業(yè)；三是國營或集體企業(yè)通過買斷轉(zhuǎn)型的企業(yè)等。不同程度地存在資本力量有限，從而制約了民營企業(yè)的正常常運轉(zhuǎn)和發(fā)展。

目前國家已經(jīng)把中小民營企業(yè)發(fā)展的重要性提升到國家戰(zhàn)略層次，并著力解決針對小微企業(yè)融資難、融資貴的問題，計劃建立多元化的融資渠道，多舉措解決小微企業(yè)融資的問題，真正培養(yǎng)一批具備發(fā)展?jié)摿Φ闹行∶駹I企業(yè)。

在我國，民營企業(yè)的管理大多實行家族式的管理，管理者缺乏一定的企業(yè)管理知識，財務(wù)管理觀念淡薄，同時財務(wù)人員基本素質(zhì)相對較低，造成企業(yè)的財務(wù)管理水平不高。同時，民營企業(yè)的管理者對企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)不是很清楚，其腦海中只有利潤最大化的概念，因此其財務(wù)報告所體現(xiàn)的包括企業(yè)資產(chǎn)流動性、盈利性和安全性等相關(guān)信息對債權(quán)人對其信用進(jìn)行評估并不能形成足夠的支持；部分中小民營企業(yè)為了獲取某些不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，經(jīng)常會對財務(wù)報告進(jìn)行粉飾，造成財務(wù)報告失真。從而使金融機構(gòu)等對向中小民營企業(yè)提供資金保持謹(jǐn)慎態(tài)度。面對紛繁復(fù)雜的財務(wù)報告風(fēng)險，財務(wù)報告使用者如何面對復(fù)雜情況，以評價企業(yè)的真實財務(wù)狀況，可以從以下方面進(jìn)行嘗試。

一、通過關(guān)注整體的經(jīng)濟(jì)及行業(yè)情況來發(fā)現(xiàn)是否存在虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

整個行業(yè)不景氣，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)普遍營業(yè)額減少，利潤率降低，但是該公司財務(wù)狀況良好。該公司可能存在維護(hù)公司對外良好形象，并保證融資渠道的暢通，通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)達(dá)到粉飾財務(wù)報告的目的。我們可以從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)在所處行業(yè)中的地位、業(yè)內(nèi)類似企業(yè)經(jīng)營實績、上下游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況等信息著手，來找出或排除企業(yè)提供虛假財務(wù)報告的可能性。一般面對相同的經(jīng)營環(huán)境，行業(yè)內(nèi)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢具有相似性，一旦企業(yè)營業(yè)收入及利潤走勢出現(xiàn)與業(yè)內(nèi)企業(yè)其他較大背離的狀況，需關(guān)注其收入及利潤的真實性。

二、通過審計報告評價企業(yè)財務(wù)狀況真實性

注冊會計師審計是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是作為一個來自企業(yè)外部的持獨立、客觀、公正立場的第三者對企業(yè)財務(wù)報表的公允性與合法性做出判斷，注冊會計師審計目標(biāo)也由查錯防弊發(fā)展到對財務(wù)報表發(fā)表審計意見逐步演變?yōu)閷φ麄€社會負(fù)責(zé)。注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。這種特征，一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能；另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。故從注冊會計師出具的審計報告類型來查證企業(yè)財務(wù)狀況的真實性，如果企業(yè)審計報告是無保留意見的，需要查看是都帶強調(diào)事項段，以及該事項對于判斷企業(yè)整體財務(wù)狀況的影響。至于出具保留意見、無法表示意見和否定意見的審計報告，就需要引起足夠的重視，并通過尋求企業(yè)對此作出的解釋，并就解釋的充分性、合理性、完整性做出相應(yīng)的判斷。

三、通過相關(guān)技術(shù)手段分析財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性

（一）財務(wù)指標(biāo)比較分析

財務(wù)指標(biāo)分析是指總結(jié)和評價企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的分析指標(biāo)，包括償債能力指標(biāo)、運營能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等，其中償債能力指標(biāo)包括流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)等；運營能力指標(biāo)包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；盈利能力指標(biāo)包括毛利率、營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率等。通過對上述指標(biāo)的分析我們可以得到相對充分的企業(yè)運營及財務(wù)狀況的信息，眾所周知，財務(wù)報表數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量受制于企業(yè)管理者的職業(yè)道德，但通過對企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行縱向（與企業(yè)以往年度指標(biāo)值進(jìn)行分析比較）或橫向比較（與同行業(yè)或類似行業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析比較），就會發(fā)現(xiàn)人為操縱的財務(wù)舞弊行為都會使企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常情況，或是明顯超出同行業(yè)或類似行業(yè)指標(biāo)值，或有宏觀環(huán)境周期明顯不符等情況。

（二）會計科目余額異常分析

如果企業(yè)財務(wù)報告存在舞弊行為，其部分會計科目有可能出現(xiàn)異常情況，而且與部分相關(guān)聯(lián)的會計科目存在勾稽上的邏輯不通狀況。重點關(guān)注的會計科目有與收入成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“應(yīng)收賬款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”，與非經(jīng)常性損益有關(guān)的“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”，以及與關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)方資金拆借有關(guān)的“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等。

（三）盈利質(zhì)量分析

對于一個企業(yè)來說，評價其獲利能力最終要落實到現(xiàn)金流入能力的保證上，即通過對現(xiàn)金流量的分析來對企業(yè)的盈利質(zhì)量進(jìn)行客觀分析?，F(xiàn)金流量能夠提供企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)余情況，能夠反映企業(yè)在籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動中現(xiàn)金增減變化的情況，可以正確評價企業(yè)當(dāng)前及未來的償債能力與支付能力，可以正確評價企業(yè)當(dāng)期取得的利潤的質(zhì)量，因而它所揭示的現(xiàn)金凈流量比利潤表揭示的凈利潤更客觀、更充實，更能說明問題。如果我們通過對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與主營業(yè)務(wù)利潤、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與投資收益、現(xiàn)金凈流量與凈利潤對比，就能從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的財務(wù)信息是否存在虛假的情況。

四、會計報告附注中需關(guān)注事項

（一）是否存在隨意變更會計政策和會計估計行為

企業(yè)為達(dá)到人為巨額調(diào)節(jié)重要財務(wù)數(shù)據(jù)的目的，往往會同時變更多種會計政策或方法。隨意變更會計政策或方法，是違背會計一貫性原則的。企業(yè)明知這一點，他們對運用會計政策或方法變更手法舞弊，會有兩種態(tài)度：一是避重就輕，按規(guī)定在財務(wù)報告附注中披露，或者刻意渲染變更的合理性，或者對變更實情瞞天過海、含糊其辭以蒙混過關(guān)；二是裝聾作啞，不按規(guī)定在財務(wù)報告附注中披露，靜等“火眼金睛”識破，識不破賺一回，識破了認(rèn)倒霉。具體調(diào)節(jié)利潤的手段包括改變折舊計算方法，改變主要固定資產(chǎn)的使用年限、降低壞帳準(zhǔn)備計提比例、把收益性的支出列為資本性支出等，虛增資產(chǎn)的手段包括如改變期末存貨的計價方式，長期股權(quán)投資核算方式，壞賬損失的核算方式等。

（二）是否存在關(guān)聯(lián)交易舞弊行為

關(guān)聯(lián)交易能夠很大程度美化企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，具體包括以下形式：關(guān)聯(lián)購銷。通過關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入和利潤，提升企業(yè)營運能力。資金往來。通過關(guān)聯(lián)方資金拆借改善企業(yè)現(xiàn)金流狀況，并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。費用分擔(dān)。通過由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)相關(guān)管理、運營費用，“幫助”上市公司提高利潤。關(guān)于不合理的關(guān)聯(lián)交易也是有跡可循，可重點關(guān)注年末關(guān)聯(lián)方往來余額（包括應(yīng)收應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收應(yīng)付款）的異常情況，以及關(guān)聯(lián)交易價格標(biāo)準(zhǔn)是否參照公允價格。

（三）是否存在突擊性重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為

突擊性的重要資產(chǎn)能夠?qū)ω攧?wù)狀況改善起到立竿見影的效果，具體轉(zhuǎn)讓的重要資產(chǎn)包括土地、房產(chǎn)等，通過高估資產(chǎn)價格的方式迅速提高企業(yè)利潤總額，并擴大權(quán)益資本規(guī)模，能夠起到粉飾財務(wù)報告的作用。

總體來看，虛假財務(wù)報告不僅嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常發(fā)展，而且也嚴(yán)重阻礙了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。我們通過一系列技術(shù)和手段，準(zhǔn)確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和信用評估，一方面解決中小企業(yè)融資難的問題，另一方面減少投資者、債權(quán)人的財務(wù)風(fēng)險。

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