談會(huì)計(jì)核算資料的查驗(yàn)與鑒定

徐先明/佳木斯市向陽(yáng)區(qū)人民檢察院

談會(huì)計(jì)核算資料的查驗(yàn)與鑒定

徐先明/佳木斯市向陽(yáng)區(qū)人民檢察院

會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)核算資料、會(huì)計(jì)分析資料和會(huì)計(jì)檢查資料三類，這三類資料都屬于司法會(huì)計(jì)查驗(yàn)和鑒定的依據(jù)，由于會(huì)計(jì)分析資料和科技檢查資料只能提供司法會(huì)計(jì)查驗(yàn)和鑒定的線索，不能作為法律依據(jù)，所以本文主要說(shuō)明會(huì)計(jì)核算資料的查驗(yàn)與鑒定問(wèn)題。

會(huì)計(jì)核算資料；查驗(yàn)；鑒定

會(huì)計(jì)核算資料包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，是機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中取得或形成的，反映本單位資金運(yùn)動(dòng)和物資運(yùn)動(dòng)的主要資料，是司法會(huì)計(jì)查驗(yàn)與鑒定的基本依據(jù)。在對(duì)會(huì)計(jì)資料的查驗(yàn)與鑒定工作中，我們必須注意區(qū)別違法違紀(jì)行為與會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，區(qū)別案件有關(guān)資料和無(wú)關(guān)資料，以有效的工作查清案件的事實(shí)，不冤枉好人，不放過(guò)罪犯，從而做出實(shí)事求是的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論。

一、會(huì)計(jì)核算資料的取得

作為司法會(huì)計(jì)查驗(yàn)和鑒定的基本依據(jù)，會(huì)計(jì)核算資料收集得如何，直接關(guān)系到司法會(huì)計(jì)工作的成敗。司法會(huì)計(jì)人員在收集資料過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，以高度的責(zé)任感、實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度，深入細(xì)致地做好這項(xiàng)工作。

在開始收集資料以前，司法會(huì)計(jì)人員應(yīng)圍繞預(yù)期的目標(biāo)和已經(jīng)取得的資料，認(rèn)真研究案件的種類、要求、范圍，擬定收集資料的步驟和方法。在具體收集資料時(shí)，要堅(jiān)持實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度，不帶任何偏見和框框。既要善于發(fā)現(xiàn)和收集那些與自己的判斷相符的會(huì)計(jì)資料，又要善于發(fā)現(xiàn)和收集那些與自己的判斷不相符的會(huì)計(jì)資料；既要注意收集那些明顯地反映問(wèn)題的資料，又要注意收集那些邊緣的、與問(wèn)題間接有關(guān)的資料；既要善于從正面收集，又要善于從側(cè)面收集?？傊陀^全面、實(shí)事求是。

二、會(huì)計(jì)工作中的過(guò)失錯(cuò)誤和舞弊行為的區(qū)分

會(huì)計(jì)工作中，過(guò)失錯(cuò)誤和舞弊行為的存在，必然會(huì)使會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、合法性、正確性受到影響，甚至造成經(jīng)濟(jì)上的一定損失。為了使司法會(huì)計(jì)工作符合客觀性原則，有必要在查驗(yàn)和鑒定中區(qū)分過(guò)失錯(cuò)誤和舞弊行為。

1.過(guò)失錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)工作中的過(guò)失錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，由于記錄、計(jì)算、整理等工作違反了會(huì)計(jì)的原理和技術(shù)性要求，造成的會(huì)計(jì)核算失實(shí)。過(guò)失錯(cuò)誤的原因主要是工作疏忽、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和政策水平低，而沒(méi)有主觀上的不良動(dòng)機(jī)與企圖。過(guò)失錯(cuò)誤可以分為會(huì)計(jì)原理、制度的理解和運(yùn)用上的錯(cuò)誤以及會(huì)計(jì)記錄、計(jì)算的技術(shù)性錯(cuò)誤兩類。前者主要包括：會(huì)計(jì)基本概念的理解錯(cuò)誤，如記賬符號(hào)的理解錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)科目設(shè)置的錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)科目和賬簿運(yùn)用的錯(cuò)誤；收支分類不明確、界限混淆；會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)運(yùn)用錯(cuò)誤；盤存制度使用不當(dāng)?shù)?。后者主要包括重記和漏記；記賬方法錯(cuò)誤；書寫錯(cuò)誤；串戶記賬；數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤等。

舞弊行為可以分為竊取性舞弊、掩飾性舞弊和其他舞弊三類。竊取性舞弊包括貪污挪用；行賄受賄；濫發(fā)獎(jiǎng)金、實(shí)物等。掩飾性舞弊包括亂攤成本、亂列費(fèi)用；虛報(bào)、瞞報(bào)稅金、利潤(rùn)；基建與生產(chǎn)不分；預(yù)算內(nèi)外不分等。其他舞弊是指除前兩類外的其他舞弊行為，包括投機(jī)倒把、私分財(cái)物、隱瞞收入、謊報(bào)支出等。

三、會(huì)計(jì)憑證的查驗(yàn)與鑒定

1.原始憑證的查證與鑒定。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中填制或取得的，用以說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際情況的書面證明，是編制記賬憑證和登記賬簿的基本依據(jù)。在會(huì)計(jì)工作中，由于某些單位制度混亂、填制、審核手續(xù)不全，造成原始憑證內(nèi)容失實(shí)，常會(huì)引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間的經(jīng)濟(jì)糾紛，同時(shí)也給各種貪污盜竊、營(yíng)私舞弊、弄虛作假等違法活動(dòng)以可乘之機(jī)。因此，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件，需要運(yùn)用司法會(huì)計(jì)方法，通過(guò)對(duì)原始憑證的查驗(yàn)與鑒定來(lái)查明案情，依法處理。對(duì)原始憑證的審查主要是弄清原始憑證本身和原始憑證所記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性、合法性和合理性，因而對(duì)原始憑證的審查就包括對(duì)原始憑證外表形式上審查和對(duì)原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查兩部分。

2.記賬憑證的審查。記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制而成，并作為登記賬簿依據(jù)的書面記錄，是聯(lián)系原始憑證和會(huì)計(jì)賬簿的紐帶。發(fā)現(xiàn)記賬憑證內(nèi)容殘缺，手續(xù)不齊，處理不符合制度等情況，相當(dāng)部分與違紀(jì)違法相關(guān)，因而在司法會(huì)計(jì)工作中，對(duì)記賬憑證應(yīng)認(rèn)真審核，審核重點(diǎn)是：（1）記賬憑證是否附有原始憑證和其他資料，所附資料的張數(shù)是否相符。對(duì)空頭轉(zhuǎn)賬憑證尤應(yīng)注意；（2）記賬憑證與所附原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否一致，與實(shí)際情況是否相符；（3）會(huì)計(jì)分錄和金額是否正確，是否不按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目制證。

四、會(huì)計(jì)賬簿的查驗(yàn)與鑒定

賬簿是完整、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)工具，司法會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)賬簿的審查，可以查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈及其變化結(jié)果，揭露錯(cuò)弊，證實(shí)財(cái)務(wù)狀況。在司法會(huì)計(jì)工作中，對(duì)賬號(hào)記錄的檢查，主要是根據(jù)案件的需要或已經(jīng)初步發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，直接對(duì)有關(guān)的賬簿進(jìn)行審查。其主要方法是審閱和核對(duì)，其審查重點(diǎn)是：

1.貨幣資金賬簿。包括現(xiàn)金、銀行存款、專項(xiàng)存款、其他貨幣資金的總賬和日記賬。經(jīng)濟(jì)法紀(jì)案件主要審查貨幣資金的收支是否合法，是否符合結(jié)算紀(jì)律，有無(wú)出租、出借賬戶和收入不入賬的現(xiàn)象，現(xiàn)金收付是否符合管理規(guī)定，用途是否合理，是否存在貪污、挪用和轉(zhuǎn)移貨幣資金的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)糾紛案件主要是審查貨幣收付是否存在，具體結(jié)算情況如何等問(wèn)題。

2.往來(lái)賬簿。包括各種應(yīng)收、應(yīng)付款、應(yīng)交款、暫存、暫付款，以及各種銀行借款的總賬和明細(xì)賬，主要審查往來(lái)是否結(jié)算，是否將資產(chǎn)購(gòu)銷，收入支出與往來(lái)記錄混淆，是否長(zhǎng)期挪用，呆賬的核銷是否手續(xù)齊全。對(duì)與案件直接相關(guān)的往來(lái)，要與有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行核對(duì)。

3.費(fèi)用賬簿。包括車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、商品流通費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出等。審查費(fèi)用開支是否合理合法，是否存在以權(quán)謀私現(xiàn)象。

4.調(diào)整賬簿。包括跨期攤配賬戶，待處理?yè)p益賬戶以及差異賬戶。主要審查企業(yè)是否利于這些賬簿作為人為調(diào)整收益的調(diào)節(jié)器，是否存在隱瞞和虛列財(cái)產(chǎn)的情況。

5.實(shí)物賬簿。包括各種材料、產(chǎn)品、固定資產(chǎn)的總賬和明細(xì)賬。主要審查是否存在貪污盜竊現(xiàn)象；購(gòu)銷過(guò)程中是否違反有關(guān)政策和制度，是否用實(shí)物請(qǐng)客送禮或發(fā)放給個(gè)人，是否存在投機(jī)倒把行為等。

6.收入賬簿。包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入、經(jīng)營(yíng)收入的各種總賬和明細(xì)賬，主要審查收支的真實(shí)性和合法性，是否非法提價(jià)加價(jià)、提取回扣，有無(wú)收入不入賬的行為，對(duì)于沖減收入的會(huì)計(jì)記錄更應(yīng)逐筆落實(shí)。對(duì)賬簿的查驗(yàn)必要時(shí)應(yīng)調(diào)閱被查賬簿、業(yè)務(wù)賬簿，對(duì)于調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的賬外賬，必須全面審查。

[1]趙如蘭.關(guān)于司法會(huì)計(jì)檢查的技術(shù)方法[J].云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009（08）.

[2]王業(yè)可，于友達(dá).司法會(huì)計(jì)鑒定理論與實(shí)務(wù)[J].中國(guó)金融出版社.

[3]趙華杰.淺述司法會(huì)計(jì)鑒定技巧[J].法制與社會(huì)，2011（01）.