淺談納稅籌劃的必要性和可行性

陳學會/黑龍江省建三江墾區(qū)前進農(nóng)場財務科

淺談納稅籌劃的必要性和可行性

陳學會/黑龍江省建三江墾區(qū)前進農(nóng)場財務科

納稅籌劃又叫稅收籌劃，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架中，通過設計或規(guī)劃自身經(jīng)營、交易及財務事項，使自身稅負得以減輕或延緩的一切行為的總稱。納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分順應國家的政策導向，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理選擇，設計最優(yōu)的納稅方案，可達到低稅負或滯延納稅時間的目的，實現(xiàn)稅后利潤最大化。因此進行納稅籌劃對任何企業(yè)都是必要且有重要意義的。本文即從納稅籌劃的必要性和可行性上進行分析。

納稅籌劃；必要性；可行性

一、納稅籌劃的內(nèi)涵及其特征

納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可的范圍內(nèi)，通過對其經(jīng)營活動或個人事務活動進行事先的籌劃和安排，減輕稅負或延期納稅，從而實現(xiàn)收益最大化的行為。根據(jù)納稅籌劃的區(qū)域不同，它可以分為國內(nèi)納稅籌劃和國際納稅籌劃。

在計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一律服從于國家計劃的安排，企業(yè)的任何經(jīng)營籌劃行為，既無存在的必要，也無實施的可能。市場經(jīng)濟的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌。企業(yè)具有自身獨立的經(jīng)濟利益，具有法定的權利和義務，具備自我約束和自我激勵機制。納稅籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，甚至關系市場經(jīng)濟大潮下企業(yè)的生死存亡。

二、納稅籌劃的必要性和可行性

（一）納稅籌劃的必要性

市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)進行納稅籌劃的必要性主要有以下幾個方面。

1.納稅籌劃可以減輕納稅人的實際稅收負擔。當納稅人面臨沉重的稅收負擔，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的倩況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅。即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的。這固然可以在短期內(nèi)減輕稅收負擔，但逃稅的違法性，注定了這種行為只能走入一條“死胡同”。（2）納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經(jīng)濟活動規(guī)模。這種選擇在國家宏觀稅負不能立即減輕的條件下，最終只能被市場競爭所淘汰。（3）進行納稅籌劃，通過正當方式減輕稅負。這才是企業(yè)迎挑戰(zhàn)、依法治稅的正確選擇。

2.中國加入WTO后，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得意義更加重大。入世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務機制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”、即營銷手段來擴大市場份額已經(jīng)相當困難的情況下，我國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放到“節(jié)流”、即企業(yè)內(nèi)部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當關鍵。

3.實施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權清晰化的客觀要求。改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。這也正體現(xiàn)了其作為一個獨立的市場競爭的主體，其產(chǎn)權清晰、法律意識強的特點。反觀國內(nèi)企業(yè)，長期以來在納稅上一直走的是“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅風盛行。在當前國內(nèi)企業(yè)進行市場化改革、股份制改造深化、加入WTO后參與國際競爭的大背景下，我國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權機制與強大動力機制，參與市場競爭。因此，以往上繳國家的稅收就成為企業(yè)的成本支出，要通過深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。

4.從現(xiàn)代企業(yè)的財務機制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應當加以控制。企業(yè)的成本可以分為兩類：內(nèi)部成本和外部成本。企業(yè)的各項期間費用、工資支出等都屬于內(nèi)部成本，而納稅支出屬于企業(yè)的外部成本。目前企業(yè)存在一種錯誤的想法，認為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實不然，企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當嚴格，而且過度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時，應該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本、外部成本雙管齊下，共同壓縮。

（二）納稅等劃的可行性分析

稅收已成為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，是政府聚財?shù)闹匾侄?。國家對什么征稅、征多少稅、征稅依?jù)是什么，無一不體現(xiàn)政府的意志。但這些意志并不是隨心所欲的，是依賴于經(jīng)濟運行模式和經(jīng)濟發(fā)展水平的，通過設置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應納稅款往往有兩個或兩個以上納稅方案備選。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了可能。

1.國內(nèi)納稅籌劃的可行性分析。就國內(nèi)納稅籌劃的可行性而言，主要有以下幾個方面：

（1）納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律上的界定。這種界定在理論上包括的對象和實際上包括的對象差別很大，其原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種可變通性誘發(fā)了納稅人的納稅籌劃行為。特定的納稅人要繳納特定的稅，如果某納稅人能夠說明自已不屈于該稅的納稅人，并且理由合理充分，那么其自然就不用繳納該種稅。（2）課稅對象金額的可調(diào)整性。稅額計算的關鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額；二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，由課稅對象金額派生的計稅依據(jù)愈小。稅額就愈少。納稅人稅負就愈輕。為此納稅人想方設法盡量調(diào)整課稅對象金額使稅基變小。（3）稅率上的差別性。稅制中不同的稅種有不同的稅率，同一稅種中不同稅目也可能有不同的稅率，這種廣泛存在的差別性，為企業(yè)和個人進行納稅籌劃提供了良好的客觀條件。

2.國際納稅籌劃的可行性分析。導致國際間納稅籌劃的客觀原因是國家間稅制的差別。

（1）納稅人概念的不一致。關于人們的納稅義務，國際社會有三個基本原則：一是一個人作為一國居民必須在其居住國納稅；二是一個人如果是一目公民，就必須在該國納稅；三是一個人如果擁有來源于一國境內(nèi)的所得或財產(chǎn)，在來源國就必須納稅。（2）課稅的程度和方式在各國間不同。絕大多數(shù)國家對個人和公司法人所得都要征收所得稅，但對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則不同，比如，有些國家就不征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。同樣是征收個人和企業(yè)所得稅，有些國家稅率較高，稅負較重，有些國家稅率較低，稅負較輕，甚至有的國家和地區(qū)根本就不征稅，從而給納稅籌劃創(chuàng)造了機會。（3）稅率上的差別。同樣是征收所得稅，各國規(guī)定的稅率卻大不一樣，將利潤從高稅地區(qū)向低稅地區(qū)轉(zhuǎn)移是利用這種差別進行納稅籌劃的重要手段之一。

[1]李克橋，司宇佳。納稅籌劃[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2007.

[2]蓋地。企業(yè)稅務籌劃理論與實務[M].東北財經(jīng)大學出版社，2005.