會(huì)計(jì)信息失真的原因及防控對(duì)策

孫長(zhǎng)寶/鶴崗市財(cái)政局

會(huì)計(jì)信息失真的原因及防控對(duì)策

孫長(zhǎng)寶/鶴崗市財(cái)政局

會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息，它主要用貨幣來表示，以表明企業(yè)在一定的時(shí)點(diǎn)上或一定時(shí)期內(nèi)資本運(yùn)動(dòng)的狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息是一個(gè)特定主體的經(jīng)濟(jì)信息，它的載體是會(huì)計(jì)憑證、帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，尤其是會(huì)計(jì)報(bào)表，可以傳遞有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)及其成果以及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況等等方面的歷史信息，經(jīng)過對(duì)這些會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步分析和解釋，還可以獲得有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化趨勢(shì)的預(yù)測(cè)的未來信息。由此可見，會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。

然而，我國(guó)自改革開放以來，會(huì)計(jì)工作秩序不佳，尤其是進(jìn)入飛躍式發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，會(huì)計(jì)信息失真已成為一個(gè)十分突出的問題，并且愈演愈重。本文就針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策進(jìn)行淺析。

一、造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因

1.利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。無論國(guó)家法制是否健全，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象或多或少地都會(huì)出現(xiàn)，失真現(xiàn)象為什么屢禁不止呢？其主要原因就在于會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動(dòng)力。會(huì)計(jì)造假的受益人很多，單位的領(lǐng)導(dǎo)和高級(jí)管理人員，主管部門及政府有關(guān)部門的人員可以因?yàn)椤罢?jī)突出”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)；職工也可以因?yàn)閱挝弧靶б婧谩倍梢远嗄锚?jiǎng)金，對(duì)于企業(yè)而言，它的目的是利潤(rùn)，只有當(dāng)真實(shí)能帶來利潤(rùn)，不真實(shí)會(huì)帶來損失時(shí)，它才會(huì)講信息真實(shí)；對(duì)于個(gè)人而言，他們的目的是自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)真實(shí)性與自己的最終價(jià)值相符合時(shí)，他們才會(huì)真實(shí)，在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時(shí)刻就出現(xiàn)了真實(shí)的原則問題。虛假會(huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

2.監(jiān)管不力、懲罰力度不夠造成會(huì)計(jì)信息失真。我國(guó)目前針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題出臺(tái)的法律很多，社會(huì)上針對(duì)會(huì)計(jì)造假的輿論批評(píng)也較多，但真正受處罰的極少。一方面國(guó)家法律不健全、處罰幅度比較輕，另一方面執(zhí)法人員不嚴(yán)。即使制定了嚴(yán)厲的懲罰準(zhǔn)則，即使上市公司已經(jīng)符合受懲罰的條件，出于各方面的考慮，仍然很難予達(dá)到理想效果。

3.屈從外部壓力，會(huì)計(jì)人員被動(dòng)做假。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系，而這種從屬性又與所在單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)和價(jià)值取向密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益目的往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，雖然《會(huì)計(jì)法》從法律上給予了會(huì)計(jì)人員一定的保護(hù)，但企業(yè)會(huì)計(jì)在廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面，致使?huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假，因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負(fù)責(zé)人的壓力下，會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)守會(huì)計(jì)誠(chéng)信職業(yè)道德是很難做到的。

二、會(huì)計(jì)信息失真的防控對(duì)策

1.加大懲罰力度。財(cái)政部門要認(rèn)真完成其對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)；審計(jì)部門要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用；稅務(wù)部門要加大執(zhí)法力度，根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行稅務(wù)檢查；對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。只有這樣，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。

2.盡快建立民事賠償制度。雖然我國(guó)出現(xiàn)了許多公司會(huì)計(jì)造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對(duì)公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例，股民也沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假，無論是公司、律師、還是評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟。

3.推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度。根據(jù)國(guó)外一些國(guó)家的做法，對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠(chéng)信險(xiǎn)。當(dāng)公司出現(xiàn)誠(chéng)信問題，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償，這樣一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督，通過市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。

4.完善會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)行為的嚴(yán)肅性靠會(huì)計(jì)法規(guī)來保證?！稌?huì)計(jì)法》就會(huì)計(jì)違法行為明確了應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人負(fù)主要責(zé)任，給造假的單位負(fù)責(zé)人以一定的制約，但這還不夠，還應(yīng)在刑法、公司法、民法等相關(guān)法律中予以明確規(guī)定。同時(shí)，要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告制度，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作經(jīng)常化、制度化、規(guī)范化，將檢查結(jié)果向社會(huì)公告，對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員和對(duì)于利用職權(quán)強(qiáng)迫指使會(huì)計(jì)人員做假賬、假會(huì)計(jì)報(bào)告的單位負(fù)責(zé)人，絕不遷就、依法懲治。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。

5.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制以后，由于會(huì)計(jì)人員工資、待遇、考核等都由委派單位負(fù)責(zé)，與被委派單位無關(guān)，所以可以使會(huì)計(jì)擺脫單位領(lǐng)導(dǎo)的掌控，不再擔(dān)心由于沒按領(lǐng)導(dǎo)“指示”去做而被調(diào)離崗位或降職，這樣就保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，是解決會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑。

綜上所述，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是真實(shí)性，它不只是理論問題，更是實(shí)踐問題；不只是一個(gè)行業(yè)的問題，也是一項(xiàng)緊密聯(lián)系的社會(huì)系統(tǒng)工程。從會(huì)計(jì)信息真實(shí)性缺失的原因來分析，我們可以知道，要維護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，一要靠人，而人應(yīng)是有信譽(yù)之人；二要靠法規(guī)制度；兩者缺一不可，相輔相成。