會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題在會(huì)計(jì)理論體系中的定位

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會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題在會(huì)計(jì)理論體系中的定位

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會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題應(yīng)定位于會(huì)計(jì)行為理論，只有不斷優(yōu)化其會(huì)計(jì)行為，才能從根本上治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失這一問(wèn)題。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題；會(huì)計(jì)理論體現(xiàn)；定位

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題

會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題就是要對(duì)在上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題進(jìn)行理論解釋，將感性認(rèn)識(shí)上升為理性認(rèn)識(shí)。而且，對(duì)這一問(wèn)題的解決途徑必然依賴于對(duì)這一問(wèn)題的理論解釋，最終目的用理論指導(dǎo)實(shí)踐，解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題。

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論通過(guò)為在會(huì)計(jì)中清晰地思維提供幫助來(lái)證實(shí)其自身存在的合理生。會(huì)計(jì)理論的職責(zé)是對(duì)信念和慣例加以批評(píng)性分析，闡明經(jīng)驗(yàn)與推廣最佳經(jīng)驗(yàn)，并引導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的起源和結(jié)果的直接關(guān)注。吳水澎認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論是人類在長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)思維的運(yùn)動(dòng)，產(chǎn)生的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)。亨德里·克森把會(huì)計(jì)理論歸為機(jī)制性理論、解釋性理論和行為性理論三個(gè)方面。機(jī)制性理論在于試圖說(shuō)明現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師對(duì)某些情況將會(huì)如何作出反應(yīng)；行為性會(huì)計(jì)理論主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者的需要，以及會(huì)計(jì)報(bào)告的行為或決策作用的理論；而解釋性會(huì)計(jì)理論是借助經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念來(lái)解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

二、會(huì)計(jì)理論體系

會(huì)計(jì)理論體系是指將各種會(huì)計(jì)理論按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而形成的-個(gè)完整的、多層次的理論系統(tǒng)。會(huì)計(jì)理論分為三個(gè)部分或?qū)哟危簳?huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)行為理論及在它們之間起聯(lián)系作用的“中介”--會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念。那么，什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念呢？任何學(xué)科的理論體系一般都表現(xiàn)為一個(gè)概念的體系，會(huì)計(jì)學(xué)也不例外，會(huì)計(jì)理論體系、會(huì)計(jì)基本理論等也呈現(xiàn)為一個(gè)概念體系。這是因?yàn)?，概念是反映客觀事物本質(zhì)屬性的一種思維方式。每門(mén)科學(xué)必須有一些基本概念作為這門(mén)科學(xué)的理論起點(diǎn)，否則就不能將這門(mén)科學(xué)的對(duì)象表述清楚，也就沒(méi)有共同的科學(xué)語(yǔ)言；同時(shí)，一門(mén)科學(xué)的理論也必須通過(guò)嚴(yán)密的邏輯論證，才能形成，而概念是判斷、推理的基礎(chǔ)，沒(méi)有概念，就無(wú)法構(gòu)成判斷和推理，也就無(wú)法闡明客觀事物的規(guī)律性，更談不上科學(xué)理論體系。所以，概念是認(rèn)識(shí)過(guò)程中的“階梯”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念與會(huì)計(jì)行為基本概念這兩個(gè)概念體系只是會(huì)計(jì)理論體系這一大概念體系中的兩個(gè)子體系，它由進(jìn)行會(huì)計(jì)應(yīng)用理論研究賴以為基礎(chǔ)和指導(dǎo)的一些概念組成；相對(duì)于會(huì)計(jì)應(yīng)用理論而言，這些概念是較為抽象、較為基礎(chǔ)的。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題在會(huì)計(jì)理論體系中的定位

會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果即會(huì)計(jì)信息會(huì)影響各相關(guān)利益群體的切身利益，是現(xiàn)代社會(huì)各種合約得以履行的信息基礎(chǔ)；而另一方面，會(huì)計(jì)發(fā)展至今，尚是-門(mén)介于科學(xué)與藝術(shù)之間的學(xué)科。因此，生產(chǎn)與提供會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)行為就顯得非常關(guān)鍵了，它會(huì)間接影響有關(guān)利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)利益。溯本求源，就需要研究會(huì)計(jì)行為。細(xì)致的剖析會(huì)計(jì)行為，它與其他人類行為活動(dòng)類似，是會(huì)計(jì)行為主體在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，基于一定的會(huì)計(jì)行為動(dòng)因，運(yùn)用會(huì)計(jì)行為手段，作用于會(huì)計(jì)行為客體，追求會(huì)計(jì)行為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的一種行為活動(dòng)。其中，會(huì)計(jì)行為主體主要指企業(yè)的管理層；會(huì)計(jì)行為客體是指會(huì)計(jì)行為指向的對(duì)象，通常我們?cè)凇皶?huì)計(jì)對(duì)象”的標(biāo)題下進(jìn)行研究，會(huì)計(jì)行為動(dòng)因是指會(huì)計(jì)行為主體如何因自身之需要和動(dòng)機(jī)而引致會(huì)計(jì)行為的；會(huì)計(jì)行為目標(biāo)是指會(huì)計(jì)行為欲達(dá)到的境地。所以，要研究會(huì)計(jì)行為，一方面需要將會(huì)計(jì)行為主體、會(huì)計(jì)行為客體、會(huì)計(jì)行為動(dòng)因、會(huì)計(jì)行為目標(biāo)以及會(huì)計(jì)行為方式等會(huì)計(jì)行為要素一一分解開(kāi)來(lái)逐個(gè)解析；另-方面，需要善于將這些會(huì)計(jì)行為要素綜合起來(lái)，有目地聯(lián)系在一起，以研究會(huì)計(jì)行為的綜合圖景，實(shí)現(xiàn)理論研究的目的--指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，即以最低的會(huì)計(jì)行為成本，實(shí)現(xiàn)最佳的會(huì)計(jì)行為效益。

當(dāng)然，如同經(jīng)濟(jì)學(xué)研究一樣，對(duì)會(huì)計(jì)行為的這些研究也需建立于一定的會(huì)計(jì)行為假設(shè)之上。所謂會(huì)計(jì)行為假設(shè)，是我們討論會(huì)計(jì)行為的一些基本前提，它來(lái)自于會(huì)計(jì)（行為）環(huán)境，主要包括對(duì)會(huì)計(jì)行為環(huán)境、主體和客體等方面的假設(shè)。如關(guān)于會(huì)計(jì)行為環(huán)境，我們假設(shè)環(huán)境中資源是稀缺的，環(huán)境充滿不確定性，環(huán)境中的人們面臨著信息不完備與不對(duì)稱分布，他們的交互行為存在正交易成本；關(guān)于會(huì)計(jì)行為主體，我們假設(shè)其是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，是信息不完備的，與其他利益相關(guān)者之間信息是不對(duì)稱分布的，存在機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)（行為傾向），等等。會(huì)計(jì)行為基本概念至少包括以下幾個(gè)要素：會(huì)計(jì)行為假設(shè)、會(huì)計(jì)行為主體、會(huì)計(jì)為客體、會(huì)計(jì)行為目標(biāo)、會(huì)計(jì)行為手段（方式）、會(huì)計(jì)行為優(yōu)化等。這些會(huì)計(jì)行為基本概念間也有著其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。會(huì)計(jì)行為是指在內(nèi)部動(dòng)因和外部環(huán)境的刺激下，通過(guò)會(huì)計(jì)行為目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)，由會(huì)計(jì)為主體應(yīng)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論、管理學(xué)原理及會(huì)計(jì)計(jì)量等技術(shù)方法、手段作用于會(huì)計(jì)客體，生產(chǎn)、分配和利用會(huì)計(jì)信息極其相關(guān)信息參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與管理，但同時(shí)又受客體影響和制約的具有能動(dòng)性的、有目的的一種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。

會(huì)計(jì)活動(dòng)畢竟是由會(huì)計(jì)行為主體（企業(yè)管理層）進(jìn)行的活動(dòng)，它并不是一項(xiàng)純粹、機(jī)械的技術(shù)工作，而是會(huì)計(jì)行為主體能動(dòng)的活動(dòng)，具有較強(qiáng)的社會(huì)性。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)行為目標(biāo)并不直接等價(jià)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)行為主體的行為目標(biāo)可能偏離會(huì)計(jì)目標(biāo)，如對(duì)某一利益集團(tuán)的利益有所偏情，中立性與客觀性不足，或工作懈怠導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作效率低下等。因此，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，除了需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行技術(shù)層面的規(guī)范外，還必須有諸如會(huì)計(jì)行為職業(yè)責(zé)任、職業(yè)道德等對(duì)會(huì)計(jì)行為主體的行為本身進(jìn)行規(guī)范，即我們?cè)?jīng)指出的“二次規(guī)范”問(wèn)題。規(guī)范是一種約束機(jī)制，它使會(huì)計(jì)行為主體改變其效用函數(shù)，從而改變其會(huì)計(jì)行為目標(biāo)，促進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但在規(guī)范的同時(shí)，也需要對(duì)之進(jìn)行激勵(lì)，依據(jù)會(huì)計(jì)行為主體的效用函數(shù)，通過(guò)激勵(lì)機(jī)制的設(shè)置調(diào)整其會(huì)計(jì)行為目標(biāo)，促進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不足以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本理論的具體化，還不足以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本理論對(duì)會(huì)責(zé)應(yīng)用理論的指導(dǎo)，即對(duì)會(huì)計(jì)行為本身的規(guī)范尚缺乏一套相對(duì)于會(huì)計(jì)基本理論而言較具體的會(huì)計(jì)行為基本概念的指導(dǎo)。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)誠(chéng)信則應(yīng)該貫穿會(huì)計(jì)行為的始終。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失就是在會(huì)計(jì)行為過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息披露主體收業(yè)管理層這個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人追求自身效用最大化而引起的。要研究會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失及其有效治理就要研究會(huì)計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的誠(chéng)信原則。所以會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的研究在會(huì)計(jì)理論體系中應(yīng)該定位于行為性會(huì)計(jì)理論。

[1]陳繼兵，劉然.會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題研究在會(huì)計(jì)理論體系中的定位[J].商業(yè)研究，2005（11）.

[2]郝繼陶，皮圓梅.行為會(huì)計(jì)的理論與應(yīng)用[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)（信息與管理工程版），2000（06）.