施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析及措施

孟慶國(guó)

由于建筑工程的工期普遍較長(zhǎng)，工程的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)要由施工企業(yè)承擔(dān)，施工企業(yè)健全內(nèi)部控制體系已成當(dāng)務(wù)之急。經(jīng)過(guò)多年摸索，施工企業(yè)逐漸建立了各種內(nèi)部控制制度，但由于體制等多種原因，仍存在諸多問(wèn)題。本文重點(diǎn)對(duì)貨幣資金控制、分包商控制、結(jié)算控制進(jìn)行探討。

一、施工企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)概述

1.人均資本水平低，勞動(dòng)生產(chǎn)率低下

建筑施工業(yè)人均勞動(dòng)生產(chǎn)率為：11.7萬(wàn)，全國(guó)工業(yè)人均勞動(dòng)生產(chǎn)率為23.9萬(wàn)，勞動(dòng)生產(chǎn)率僅是全國(guó)平均水平的50％左右，非常低下。同時(shí)，建筑施工業(yè)因其產(chǎn)品的特殊性，手工作業(yè)的工序仍將大量存在，機(jī)械化水平相對(duì)較低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，建筑施工業(yè)的人均固定資產(chǎn)比例也僅是第二產(chǎn)業(yè)平均水平的四分之一，生產(chǎn)率相對(duì)低下。

2.地位不對(duì)等，議價(jià)能力差

招投標(biāo)市場(chǎng)的不規(guī)范以及“潛規(guī)則”現(xiàn)象，使建筑施工企業(yè)在投標(biāo)過(guò)程中往往處于弱勢(shì)地位，無(wú)法與業(yè)主單位平等議價(jià)。這樣，有些項(xiàng)目一中標(biāo)就面臨著先天不足，即所謂的合同內(nèi)虧損現(xiàn)象。

3.生產(chǎn)周期長(zhǎng)，及生產(chǎn)的非重復(fù)性，增加成本費(fèi)用控制風(fēng)險(xiǎn)

這是由于建筑產(chǎn)品體形龐大和地點(diǎn)固定所引起的，體形龐大，占用和消耗的人力、物力、財(cái)力就多。地點(diǎn)固定，約束條件相對(duì)也多，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，導(dǎo)致構(gòu)成建筑產(chǎn)品的材料價(jià)格不可控，匯率不可控，增加成本費(fèi)用控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于種類繁多，功能和要求各異，不可能進(jìn)行批量生產(chǎn)，每一件產(chǎn)品都必須根據(jù)用戶要求，進(jìn)行單獨(dú)的設(shè)計(jì)和施工，即使采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，也會(huì)因?yàn)榈刭|(zhì)、氣候以及各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，需要對(duì)基礎(chǔ)、材料、施工組織、施工方法做修改，從而帶來(lái)一系列單件性生產(chǎn)的特點(diǎn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)批量生產(chǎn)的低成本性。

4.生產(chǎn)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜，異地施工，帶來(lái)了管理風(fēng)險(xiǎn)

建筑生產(chǎn)涉及面廣，協(xié)作關(guān)系多，在企業(yè)內(nèi)部，要在不同時(shí)期、不同地點(diǎn)和不同產(chǎn)品上組織多工種綜合作業(yè)；在企業(yè)外部，要同建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、地方單位等協(xié)作配合，面臨的關(guān)系較為復(fù)雜。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

1.對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不重視

由于施工企業(yè)的特殊性，長(zhǎng)期以來(lái)，施工企業(yè)普遍存在重經(jīng)營(yíng)輕生產(chǎn)、重技術(shù)輕管理的思想，很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制存有很多誤解。有的企業(yè)將內(nèi)部控制片面的理解為內(nèi)部成本控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等等，未能全面理解內(nèi)部控制的含義。有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段，觀念落后，不能適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求。更有甚者，認(rèn)為內(nèi)部控制就是為了應(yīng)付上級(jí)或股東的要求而制定的條條框框，做做樣子罷了，根本沒(méi)有內(nèi)部控制的意識(shí)。

2.管理制度不完善、不健全、不合理

由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，不少大型企業(yè)和多數(shù)的中、小型企業(yè)，尚未建立完善的管理制度，財(cái)務(wù)管理、人事制度、分配制度、運(yùn)作程序等基本內(nèi)部控制制度不能適應(yīng)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。有些企業(yè)只具有某些基本的內(nèi)部控制規(guī)定，還沒(méi)有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)；有些企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和控制很少涉及，比較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制；還有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒(méi)有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，偏離控制重心。

3.內(nèi)部控制環(huán)境差

企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。在COS0報(bào)告中，十分強(qiáng)調(diào)人在控制中的重要性。我國(guó)在目前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，人們的道德觀念、價(jià)值觀念在利益分割過(guò)程中為利益驅(qū)使而有所滑坡，企業(yè)面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)增加。不完善的業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)勵(lì)制度，使企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)理念和營(yíng)運(yùn)風(fēng)格多變，追逐短期利益；人力資源管理政策與程序的不合理，影響員了工參與內(nèi)部控制的積極性。因內(nèi)部控制本身存在不能防止共謀舞弊等局限性，控制人員串通共謀或內(nèi)控人員消極被動(dòng)的控制環(huán)境，使我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控制度效果大打折扣。

4.內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)

內(nèi)部控制重在執(zhí)行，很多企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，根本不管內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況如何。遇到具體問(wèn)題時(shí)也多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式。

三、施工企業(yè)內(nèi)部控制的措施

自施行項(xiàng)目法施工后，企業(yè)承攬到項(xiàng)目后，就會(huì)組建一個(gè)相應(yīng)的項(xiàng)目班子去對(duì)這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，項(xiàng)目是建筑施工企業(yè)的基本單位，也是建筑企業(yè)主要的成本控制中心。其中比較重要的業(yè)務(wù)包括：貨幣資金控制、結(jié)算管理、收入管理、分包商控制等，由于本文篇幅所限重點(diǎn)對(duì)貨幣資金控制、分包商控制、結(jié)算控制進(jìn)行探討：

1.貨幣資金控制

資金是企業(yè)賴以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件。資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款，其它還有短期可變現(xiàn)的有價(jià)證券等，這里所說(shuō)的資金主要是指現(xiàn)金和銀行存款。企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，從有形的方面來(lái)說(shuō)，是物的流轉(zhuǎn)過(guò)程，從無(wú)形的方面來(lái)說(shuō)，則是資金的流轉(zhuǎn)過(guò)程。資金流轉(zhuǎn)貫穿于企業(yè)的整個(gè)生存過(guò)程。企業(yè)的產(chǎn)值、利潤(rùn)、財(cái)富都與資金有著密不可分的關(guān)系，對(duì)資金的管理控制具有特別重要的意義。貨幣資金控制包括從授權(quán)、編審各類憑證、辦理結(jié)算收付款業(yè)務(wù)到記賬、對(duì)賬、盤(pán)點(diǎn)等各項(xiàng)活動(dòng)。為了加強(qiáng)資金內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立資金管理責(zé)任制，由會(huì)計(jì)部門(mén)出納人員專門(mén)負(fù)責(zé)辦理資金的收付業(yè)務(wù)；企業(yè)應(yīng)該按照銀行開(kāi)戶辦法規(guī)定，申請(qǐng)開(kāi)設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項(xiàng)必須通過(guò)銀行劃撥轉(zhuǎn)賬；會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行資金管理辦法和結(jié)算制度，做好核算工作，隨時(shí)掌握資金的收支動(dòng)態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金供應(yīng)；審計(jì)部門(mén)應(yīng)該通過(guò)對(duì)資金內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，促進(jìn)單位加強(qiáng)資金管理，防止違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。貨幣資金業(yè)務(wù)流程如(圖1)。

貨幣資金業(yè)務(wù)控制目標(biāo)：資金收付正確合法；資金結(jié)算及時(shí)適當(dāng)；資金存儲(chǔ)安全完整；資金核算真實(shí)合規(guī)；資金收支時(shí)間安排合理，資金收支方式選擇適當(dāng)提高資金使用效率。

2.分包商控制

分包商是施工中的一種特殊情況。一般來(lái)說(shuō)，建筑工程施工的各種材料、工具、半成品來(lái)自于各個(gè)供應(yīng)商，但建筑業(yè)不同于其他行業(yè)的一個(gè)特點(diǎn)就是有些專業(yè)性比較強(qiáng)的分項(xiàng)工程如玻璃幕墻、防水工程等要由特殊的供應(yīng)商一分包商來(lái)完成，分包商此時(shí)供應(yīng)的不是原材料，而是直接在施工現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)出建筑產(chǎn)品的某一個(gè)部分。隨著我國(guó)建筑業(yè)改革的深入，實(shí)行工程總承包的項(xiàng)目越來(lái)越多，一個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到交付使用甚至運(yùn)營(yíng)，任何一個(gè)承包商都沒(méi)有能力將所有分項(xiàng)都依靠自己的力量來(lái)全部完成，隨著技術(shù)的進(jìn)步和新材料的使用，越來(lái)越多的分項(xiàng)工程需要分包商來(lái)

完成，隨著項(xiàng)目法施工的不斷推進(jìn)，勞務(wù)分包使用的越來(lái)越廣泛，對(duì)分包商的控制是施工企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分。而分包商的選擇，每一個(gè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)都會(huì)有各自的特點(diǎn)。包括確定分包項(xiàng)目、考察選擇分包商、組織分包項(xiàng)目施工、驗(yàn)收等活動(dòng)。在此，只能給出粗略的業(yè)務(wù)流程，實(shí)際控制應(yīng)因地制宜。業(yè)務(wù)流程(圖2)。

控制目標(biāo)：分包項(xiàng)目按照約定的工期完工；分包項(xiàng)目質(zhì)量符合要求；安全無(wú)事故：收取約定的管理費(fèi)用。

3.結(jié)算控制

一部分是企業(yè)與業(yè)主的結(jié)算，就是與業(yè)主將在工程中所發(fā)生的工程量全部確定下來(lái)從而最終確定工程造價(jià)。這部分結(jié)算對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有非同尋常的意義，企業(yè)收入是通過(guò)與業(yè)主的結(jié)算而最終確定的。只有通過(guò)結(jié)算確定的數(shù)額才能真正為企業(yè)帶來(lái)收入，是企業(yè)效益的源泉。另一部分是企業(yè)與各個(gè)分包商、供應(yīng)商的結(jié)算，這部分結(jié)算對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也具有重要的意義，因?yàn)檫@部分結(jié)算確定了企業(yè)的大部分成本支出，對(duì)于企業(yè)的效益也具有十分重要的作用。開(kāi)源與節(jié)流，都要通過(guò)結(jié)算體現(xiàn)出來(lái)。結(jié)算控制的重要性可見(jiàn)一斑。包括收集結(jié)算資料、計(jì)算工程量、計(jì)算價(jià)格、計(jì)取費(fèi)用、審核、審計(jì)等各項(xiàng)活動(dòng)?？刂颇繕?biāo)、結(jié)算辦理及時(shí)，準(zhǔn)確；資料齊全有效；按照合同約定進(jìn)行；計(jì)算準(zhǔn)確；多方核對(duì)準(zhǔn)確。

結(jié)算控制要點(diǎn)包括：

(1)結(jié)算辦理人員與現(xiàn)場(chǎng)施工管理人員職責(zé)分離。結(jié)算必須由專業(yè)人員辦理，一方面專業(yè)人員對(duì)于各種定額比較熟悉，有豐富的結(jié)算業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，另一方面，特別在分包結(jié)算時(shí)，結(jié)算辦理人員與現(xiàn)場(chǎng)施工管理人員分離可以減少舞弊的發(fā)生。(2)資料齊全有效。結(jié)算必須以各種資料為依據(jù)，包括合同、各種定額、圖紙、變更、簽證、價(jià)格信息等，所以，結(jié)算人員必須收集齊全有效的資料，這是做好結(jié)算的前提。(3)吃透圖紙、合同。圖紙、合同是結(jié)算的基本依據(jù)，主要的工程量、價(jià)格的確定都通過(guò)圖紙合同體現(xiàn)出來(lái)，結(jié)算人員必須吃透。(4)工程量計(jì)算準(zhǔn)確。各種結(jié)算收入都要通過(guò)工程量體現(xiàn)出來(lái)，工程量計(jì)算必須準(zhǔn)確，少算、漏算會(huì)減少企業(yè)收入，而多算經(jīng)審核出來(lái)后需要支付審計(jì)費(fèi)用，也會(huì)減少收入。(5)單價(jià)套用準(zhǔn)確，合計(jì)正確。單價(jià)套用準(zhǔn)確，合價(jià)計(jì)算正確，才能使最后結(jié)算無(wú)誤，為審計(jì)環(huán)節(jié)減少麻煩。(6)合同部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)審核。合同部門(mén)應(yīng)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)合同履行情況進(jìn)行審核，確定是否按照合同規(guī)定的內(nèi)容、期限、價(jià)格等完成，對(duì)違約行為按約定進(jìn)行處罰。