全面預(yù)算管理與企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制協(xié)調(diào)機(jī)制研究

高敏

[提要] 企業(yè)預(yù)算和企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制之間存在著密切關(guān)聯(lián)，只有將企業(yè)全面預(yù)算和內(nèi)部控制相結(jié)合，明確工作的目標(biāo)，協(xié)調(diào)好各部門的工作，建立健全有效的內(nèi)部約束控制機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)優(yōu)化企業(yè)資源配置、促進(jìn)企業(yè)整體效益最大化的目的。本文重點(diǎn)分析全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相互關(guān)系，介紹全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制在協(xié)調(diào)發(fā)展中的不足，給出幾點(diǎn)有效的改進(jìn)措施和建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；企業(yè)財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；協(xié)調(diào)機(jī)制

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年2月18日

在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制都是企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段和措施，兩者是不可分割的一部分。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。在我國公司制企業(yè)當(dāng)中的經(jīng)營實(shí)踐中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理實(shí)施的效果不理想，主要表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制失效、全面預(yù)算管理流于形式。那么，造成這一現(xiàn)象的主要原因是：企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和全面預(yù)算的認(rèn)識，同時(shí)缺乏對全面預(yù)算和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相互影響性的理解。其中一個(gè)重要特征是，決策層和經(jīng)營管理層往往忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和全面預(yù)算二者的相互作用，沒有建立有效地控制和實(shí)施有效地管理。因而加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與全面預(yù)算關(guān)系的研究，攻克其中存在的障礙，探索內(nèi)部控制與全面預(yù)算的相互作用產(chǎn)生的成果，對于建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制和完善全面預(yù)算管理有著很重要的意義。文章重點(diǎn)分析了全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相互關(guān)系，介紹了全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制在協(xié)調(diào)發(fā)展中的不足，給出了幾點(diǎn)有效的改進(jìn)措施和建議。希望通過本文的工作為企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制的優(yōu)化提供一定的管理信息，更好地指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)踐。

一、全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)

（一）全面預(yù)算管理對內(nèi)部控制的影響

1、從內(nèi)部控制來說，全面預(yù)算管理可以促進(jìn)企業(yè)計(jì)劃工作的開展與完善，減小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃，因此預(yù)算能促使企業(yè)的各級責(zé)任單位提前制定計(jì)劃，避免企業(yè)因盲目發(fā)展而遭受不必要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，制定和執(zhí)行全面預(yù)算的過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使得自身的經(jīng)營環(huán)境、擁有的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡的過程。全面預(yù)算管理使得企業(yè)及其員工的日常活動也得到了量化的規(guī)范，使經(jīng)營活動有目標(biāo)可循，從而加強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。

2、全面預(yù)算在一定程度上統(tǒng)馭了包括內(nèi)部控制在內(nèi)的財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)工作。全面預(yù)算管理已經(jīng)克服了傳統(tǒng)預(yù)算只重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺點(diǎn)，借鑒平衡計(jì)分卡技術(shù)重新設(shè)計(jì)了評價(jià)體系，并可以用于其統(tǒng)馭的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作。相比而言，對于內(nèi)部控制工作的評價(jià)則較為困難。因此，在評價(jià)其是否正確時(shí)就比較容易，而內(nèi)部控制由于強(qiáng)調(diào)一定的獨(dú)立性和完整性，其評價(jià)的正確性方面遠(yuǎn)不如全面預(yù)算，很多時(shí)候內(nèi)部控制的評價(jià)要借助于全面預(yù)算的評價(jià)體系。

（二）內(nèi)部控制的實(shí)施對全面預(yù)算的影響

1、內(nèi)部控制可降低全面預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)集團(tuán)及下屬單位掌握信息的不對稱，信息使用者在編制預(yù)算過程中往往采取對自己有利的行為編制本單位的預(yù)算。以企業(yè)供銷人員為例，企業(yè)供銷人員一般會準(zhǔn)確提供企業(yè)應(yīng)收賬款涉及的單位和人員的現(xiàn)狀，如果企業(yè)把有應(yīng)收賬款的分類與回收賬款掛鉤，作為考核供銷人員的依據(jù)時(shí)，少數(shù)供銷人員往往會改變應(yīng)收賬款人員的類別，這種由于各自掌握信息的不對稱必然會造成全面預(yù)算上的風(fēng)險(xiǎn)，只有采用良好的內(nèi)部控制制度才能夠有效降低和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、內(nèi)部控制可保證全面預(yù)算的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制可以杜絕預(yù)算外項(xiàng)目對預(yù)算的侵占，增加不必要的預(yù)算，同時(shí)也可以防止企業(yè)將合理的預(yù)算用于預(yù)算外支出，減少企業(yè)的預(yù)算。全面預(yù)算的實(shí)現(xiàn)要以以前的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)作為依據(jù)，因此良好的內(nèi)部控制能夠?yàn)槿骖A(yù)算提供切實(shí)、準(zhǔn)確的計(jì)算依據(jù)和理由，內(nèi)部控制為企業(yè)預(yù)算的順利實(shí)施提供了保證。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制協(xié)調(diào)之間的矛盾

（一）預(yù)算代替控制而使內(nèi)部控制流于形式。由于一些企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)是由企業(yè)集團(tuán)總部核定的，企業(yè)總部下達(dá)了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的上限指標(biāo)，致使下屬企業(yè)管理人員和職工認(rèn)為，只要不突破集團(tuán)總部核定的數(shù)額就合情、合理，結(jié)果導(dǎo)致預(yù)算代替控制。還有一些企業(yè)受利益驅(qū)使，內(nèi)部控制制度讓位于企業(yè)預(yù)算，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。但是，企業(yè)預(yù)算的控制作用應(yīng)該貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)過程之中，并通過預(yù)算的執(zhí)行來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部可能存在的問題，因此良好的內(nèi)部控制可以檢查出企業(yè)預(yù)算中存在的不足。

（二）重點(diǎn)不一致而難以發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。內(nèi)部控制和企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)常常沒有統(tǒng)一性，致使在經(jīng)營過程中常常顧此失彼。以企業(yè)現(xiàn)金流管理為例，現(xiàn)金流管理是每一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，而在預(yù)算管理中，基本上沒有涉及現(xiàn)金流的預(yù)算，一些收購企業(yè)在收購季節(jié)時(shí)資金短缺，但是產(chǎn)品銷售就出現(xiàn)大量現(xiàn)金閑置于企業(yè)賬面上。這種缺少企業(yè)現(xiàn)金流的相關(guān)預(yù)算和控制，致使企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制缺少科學(xué)合理的協(xié)調(diào)與鏈接，企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制的相互作用不能充分發(fā)揮。

（三）員工缺乏參與性。職工是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的主體，預(yù)算和內(nèi)部控制的主體也應(yīng)該是職工，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)都是由不同的部門和具體的人員來承擔(dān)的。充分發(fā)揮職工參與企業(yè)管理的積極性，這有利于加強(qiáng)企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。但是，由于管理層的控制，員工的參與性明顯不夠，導(dǎo)致上行下達(dá)不一致，減低預(yù)算管理與內(nèi)部控制的效果。

（四）預(yù)算編制和控制程序缺乏科學(xué)合理性。企業(yè)預(yù)算的編制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算的基礎(chǔ)，也是預(yù)算管理的重要一環(huán)。企業(yè)采用什么方法編制預(yù)算，對預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。一些企業(yè)編制預(yù)算不能適應(yīng)企業(yè)的變化，只在上一年的基礎(chǔ)上作適量的增減，造成一些不確定因素?zé)o法表現(xiàn)，內(nèi)部控制程序也不加以改進(jìn)，企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制機(jī)制僵化，預(yù)算的編制和執(zhí)行在很大程度上具有主觀性，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。endprint

三、企業(yè)全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制協(xié)調(diào)機(jī)制的構(gòu)建

（一）建立健全預(yù)算監(jiān)督和內(nèi)部控制法律法規(guī)。從企業(yè)發(fā)展的角度講，預(yù)算應(yīng)和戰(zhàn)略掛鉤，使其從屬于戰(zhàn)略管理，而不是簡單的企業(yè)預(yù)測。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理前，應(yīng)在調(diào)查分析基礎(chǔ)上明確自己的長期發(fā)展戰(zhàn)略，并以此決定預(yù)算的模式，只有這樣，預(yù)算管理才能避免盲目性，才有生命力。因此，國家在進(jìn)行預(yù)算管理立法建設(shè)時(shí)，不僅應(yīng)建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的預(yù)算監(jiān)督法律法規(guī)，而且也要能適應(yīng)公司的長期發(fā)展，國家要完善預(yù)算管理監(jiān)督法規(guī)，規(guī)范預(yù)算管理活動中的種種行為，明確責(zé)任劃分，建立層層把關(guān)、分工負(fù)責(zé)的組織機(jī)構(gòu)，做到預(yù)算管理監(jiān)督有法可循。因此，國家應(yīng)在我國企業(yè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上完善相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，使得內(nèi)部控制有法可依。

（二）重視并建立科學(xué)合理的預(yù)算和內(nèi)控機(jī)制。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營管理將面臨越來越多的不確定性，這種不確定性也將隨著企業(yè)的規(guī)?；?、集約化而不斷增加。預(yù)算應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)強(qiáng)化管理的重要措施，如何強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算的控制職能，最為關(guān)鍵的一項(xiàng)工作就是在有效的內(nèi)部控制環(huán)境下編制預(yù)算，使預(yù)算和內(nèi)部控制相統(tǒng)一。為了加強(qiáng)自身管理的需要，企業(yè)應(yīng)建立相對獨(dú)立的內(nèi)部控制體系，使其與公司管理層處于平等地位，這樣能夠在對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督時(shí)給予內(nèi)部控制審計(jì)相對獨(dú)立的身份，防止在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，受本單位利益的限制引發(fā)企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，特別是當(dāng)面對經(jīng)營者參與或違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)往往無能為力，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，應(yīng)該輔助管理層，聽從管理層的意見和建議，盡可能地減少經(jīng)營者對內(nèi)部控制審計(jì)的誤解，減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）以現(xiàn)金流和成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，成本費(fèi)用是抵減利潤的主要因素，企業(yè)職工在實(shí)踐中積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)，對成本費(fèi)用控制有許多獨(dú)到的見解和很好的建議，認(rèn)真聽取他們的意見和建議，充分調(diào)動職工參與成本費(fèi)用控制的積極性，是成本費(fèi)用控制工作能否取得成效的關(guān)鍵。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，也是成本費(fèi)用的形成過程，降低了成本費(fèi)用，就意味著增加了企業(yè)利潤，就能夠提高企業(yè)的競爭力，因此要以成本費(fèi)用的控制為重點(diǎn)。預(yù)算與內(nèi)部控制是緊密聯(lián)系的，科學(xué)的內(nèi)部控制是預(yù)算有效執(zhí)行的重要保證。健全內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制不僅僅是對企業(yè)經(jīng)營過程的具體控制和監(jiān)督。

（四）建立職工實(shí)質(zhì)性參與機(jī)制。預(yù)算管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，它需要物資供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門、勞資計(jì)劃部門、企業(yè)管理等部門的密切配合、協(xié)調(diào)。要搞好企業(yè)預(yù)算，必須把影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，生產(chǎn)經(jīng)營的全過程全面系統(tǒng)管起來，必須樹立員工參與意識，激勵(lì)員工為預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，共同為預(yù)算指標(biāo)的順利實(shí)施而努力。目前的內(nèi)部審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法的弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。因?yàn)樗^分依賴單位內(nèi)部控制制度的測試，本身就蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要形成完善的內(nèi)部控制方法，保持內(nèi)部控制的獨(dú)立性，以公司的長期發(fā)展為依據(jù)和目標(biāo)，減少企業(yè)自身對內(nèi)部控制的影響。所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)知識，重視內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制部門高于其他部門，與管理層處于平等地位，使內(nèi)部控制審計(jì)不流于形式，形成自身應(yīng)有的地位和威信，保證內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

四、結(jié)束語

隨著社會的發(fā)展和企業(yè)管理的需要，內(nèi)部控制已經(jīng)延伸和滲透到企業(yè)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)預(yù)算管理作為一種控制手段也被廣泛認(rèn)同并進(jìn)入現(xiàn)代企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展，就要明確財(cái)務(wù)預(yù)算管理和企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，確保預(yù)算管理和內(nèi)部控制落到實(shí)處，這樣才能使企業(yè)在不斷變化的環(huán)境中得以發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是出于對企業(yè)自身競爭發(fā)展的要求，是現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的迫切要求，也是政府監(jiān)督部門落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展的職責(zé)履行的要求。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為貫穿企業(yè)經(jīng)營管理與風(fēng)險(xiǎn)控制全過程的系統(tǒng)工程，還需要加強(qiáng)引導(dǎo)、深化認(rèn)識，逐步適應(yīng)、分步實(shí)施，從而不斷完善。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，競爭日趨激烈，企業(yè)管理者只有使企業(yè)預(yù)算管理和內(nèi)部控制演變成企業(yè)自身的管理文化，形成全員參與、全過程控制、全面預(yù)算的機(jī)制，全面預(yù)算管理和企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才能真正起到提高企業(yè)管理水平和實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的作用，企業(yè)才能迎來真正全面性、可持續(xù)性的發(fā)展。

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