稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識與防范

宋德志SONG De-zhi

（唐山海港開發(fā)區(qū)供水工程管理處，唐山 063611）

（Tangshan Seaport Development Area Water Supply Project Management Office，Tangshan 063611，China）

1 什么是稅務(wù)風(fēng)險

在認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險之前，筆者先向大家介紹兩個在工作中遇到的案例。案例一：某公司每年需繳納土地使用稅60萬元。最近兩年，公司經(jīng)營業(yè)績不佳，產(chǎn)品訂單減少，土地部分閑置，公司老總覺得土地使用稅負(fù)擔(dān)過重，繳的冤枉，遂找到當(dāng)?shù)氐囟惥种鞴茴I(lǐng)導(dǎo)和稅管員進(jìn)行“協(xié)調(diào)”，最終獲得稅務(wù)局口頭同意公司可以按照減免50%土地使用稅進(jìn)行納稅申報，但是公司并沒有走正常的減免稅申請審批程序。兩年后，市財稅收入聯(lián)合檢查，發(fā)現(xiàn)該公司兩年少申報繳納土地使用稅60 萬元，除補(bǔ)繳稅款外，還給予罰款和加收兩年滯納金的處罰。公司老總悔不當(dāng)初，欲哭無淚。

案例二：某公司財務(wù)主管李某辭職，劉某接任，兩人在辦理交接手續(xù)時由公司經(jīng)理監(jiān)交。劉某對賬面上的兩處記錄存有疑問，一是固定資產(chǎn)沒有明細(xì)分類核算，每月按照固定金額計提折舊，而這些計提的固定資產(chǎn)都有什么？計提折舊的年限、殘值都是多少？這些數(shù)值都沒有詳細(xì)記錄。二是其他應(yīng)付款有幾個明細(xì)賬戶金額長年掛賬，不發(fā)生業(yè)務(wù)，是怎么回事不清楚。李某給出的答案是這些都是以前會計遺留下來的問題，他也問前任會計，前任也說不清楚，反正這是以前會計的責(zé)任，與后任無關(guān)，讓劉某不必去管。而公司經(jīng)理也表態(tài)對于遺留問題要盡量解決，但如果實在找不出原因不會讓繼任者擔(dān)負(fù)責(zé)任?？刹痪煤蠖悇?wù)機(jī)關(guān)大檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)固定資產(chǎn)于五年前公司成立時購置，當(dāng)時公司規(guī)模小，老板為節(jié)省資金，購置的部分固定資產(chǎn)未取得發(fā)票，僅以收據(jù)入賬，當(dāng)時的會計對所有固定資產(chǎn)均計提了折舊，但是未進(jìn)行明細(xì)分類核算，按稅法規(guī)定，這部分未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)的折舊不允許稅前扣除。而其他應(yīng)付款賬戶常年掛賬余額實為公司最初的預(yù)收賬款，后來發(fā)貨時這些客戶沒有要求開具發(fā)票，企業(yè)又不想未開發(fā)票就交稅，擔(dān)心交了稅后客戶再需要開具發(fā)票時會重復(fù)交稅，會計又覺得預(yù)收賬款余額長期掛賬不好看，就把預(yù)收賬款余額調(diào)整到其他應(yīng)付款中去。后來由于賬務(wù)人員流動頻繁，其他應(yīng)付款科目余額就成為誰也說不清楚的爛賬。這位會計在公司埋下的兩顆“定時炸彈”，未被后幾任會計及時識破和排除，最終因稅務(wù)檢查而爆發(fā)。

通過以上兩個案例可以看出，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管、檢查力度不斷加強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)日益成為每個企業(yè)都必須面對的重要問題之一，稅務(wù)風(fēng)險不僅直接影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，而且會造成一定的聲譽(yù)損害，嚴(yán)重的甚至?xí)肪控?zé)任人的刑事責(zé)任。

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收政策負(fù)擔(dān)。在稅收實務(wù)中，經(jīng)常所說的稅務(wù)風(fēng)險一般是指第一種，納稅人對第一種稅務(wù)風(fēng)險比較重視，也會采取一定的措施進(jìn)行防范和規(guī)避。但是對于第二種稅務(wù)風(fēng)險，納稅人往往會忽視掉，不能引起足夠的重視。而作為一名合格的財務(wù)人員，這兩種稅務(wù)風(fēng)險都應(yīng)該引起重視，同等對待，不能厚此薄彼。

2 稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

2.1 企業(yè)缺乏正確的稅務(wù)風(fēng)險意識 案例二中的企業(yè)老總通過公關(guān)少繳稅款，本以為得了便宜，卻不料聰明反被聰明誤。在現(xiàn)實生活中，許多企業(yè)管理者從思想上沒有重視企業(yè)的稅務(wù)問題，不從根源上防范稅務(wù)風(fēng)險，忽視稅務(wù)風(fēng)險的客觀存在，往往會給企業(yè)的經(jīng)營留下許多隱患，最終有可能會付出更為沉重的代價。

2.2 企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有限 財務(wù)人員具備豐富的財稅專業(yè)經(jīng)驗和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，及時學(xué)習(xí)和了解會計和稅法的最新政策，是企業(yè)進(jìn)行正確稅務(wù)處理的基礎(chǔ)，而在現(xiàn)實中許多財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平一般，有的做了十年會計但水平還是第一年的水平，每當(dāng)遇到稅務(wù)問題時便捉襟見肘。他們大都注重于企業(yè)經(jīng)營利潤、往來賬項等會計核算，以做出三大報表和簡單的納稅申報為滿足，對稅收政策卻把握不準(zhǔn)，無法正確地進(jìn)行稅務(wù)處理，盡管主觀上沒有逃避納稅的故意，但卻容易造成納稅行為上違背稅收的規(guī)定，造成事實上的逃避繳納稅款，給企業(yè)造成損失。

2.3 企業(yè)財務(wù)人員流動頻繁 財務(wù)人員流動頻繁的現(xiàn)象在規(guī)模較小的企業(yè)表現(xiàn)尤為突出，在規(guī)模較大的企業(yè)也時有發(fā)生。財務(wù)人員越是流動頻繁，財務(wù)工作存在的問題就會越多、越隱沒，風(fēng)險也會越大。一般來說，后任會計不愿費力查找前任會計的遺留問題，財務(wù)人員頻繁流動的結(jié)果，將導(dǎo)致企業(yè)遺留問題越來越多，賬面會出現(xiàn)許多誰也說不清楚的會計事項，給企業(yè)帶來非常大的稅務(wù)風(fēng)險。

2.4 企業(yè)不夠重視財務(wù)工作 現(xiàn)實中許多企業(yè)老總對財務(wù)工作重視不夠，認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益還是要靠業(yè)務(wù)部門，財務(wù)部只是一個服務(wù)單位而已。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門相比地位較低，難以參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，難以有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，自然不能很好地抵制其他部門不合稅法規(guī)定的具有稅務(wù)風(fēng)險的行為。另外有些老總認(rèn)為稅務(wù)處理僅是財務(wù)上的事，簽合同、做業(yè)務(wù)不考慮稅務(wù)因素，等稅務(wù)上出現(xiàn)問題再讓財務(wù)來處理。須知：合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，業(yè)務(wù)部門才是產(chǎn)生稅的根源，稅怎么繳不是看賬怎么做，而是要看合同怎么簽、資金怎么走。合同、業(yè)務(wù)、資金都已完成，稅收也已產(chǎn)生，財務(wù)只是事后核算而已，此時再規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)來不及了，若財務(wù)人員通過做賬來掩蓋不合稅法規(guī)定的合同、業(yè)務(wù)和資金流，必然會為企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。

2.5 外部因素 上述四條都是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部因素，除此之外，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險還受到外部因素的影響，外部因素主要包括：經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害因素；其他外部風(fēng)險等。

3 稅務(wù)風(fēng)險防范措施

3.1 樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險意識 企業(yè)應(yīng)該樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險意識，以端正的態(tài)度對待企業(yè)納稅問題，正確地理解納稅籌劃、合理避稅的內(nèi)涵，在依法納稅的前提下通過正確操作節(jié)省稅款，而不是通過非法手段逃避繳納稅款。

3.2 提高企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵和支持財務(wù)人員提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，利用多種渠道給財務(wù)人員提供學(xué)習(xí)稅法知識和提高稅務(wù)實際操作技能的機(jī)會，采取各種行之有效的措施將企業(yè)財務(wù)人員培養(yǎng)成為通曉稅法的專業(yè)人才。企業(yè)財務(wù)人員也應(yīng)該主動學(xué)習(xí)稅收政策和掌握稅務(wù)實際操作技能，并能及時更新財稅知識，在實際工作中能準(zhǔn)確區(qū)分會計核算與稅務(wù)處理的差異，準(zhǔn)確區(qū)分不同稅種對同一事務(wù)的不同規(guī)定，準(zhǔn)確識別企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，及時規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，運用稅法維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，為防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險打下堅實的基礎(chǔ)。

3.3 保持財務(wù)的穩(wěn)定性 企業(yè)財務(wù)工作具有連貫性，如果財務(wù)人員流動頻繁，難以形成有效的財務(wù)管理制度，難以規(guī)范企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)流程，難以提高財務(wù)人員的責(zé)任心，難以控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。保持財務(wù)人員的相對穩(wěn)定性，是規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理、防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。

3.4 進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險自查 稅務(wù)風(fēng)險自查是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的一種重要方法，然而在現(xiàn)實工作中，很多企業(yè)平時并不進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險自查，只有在兩種情況下才被動進(jìn)行自查：第一種情況，企業(yè)納稅申報情況出現(xiàn)預(yù)警稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)自查時，企業(yè)為應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)而被動自查；第二種情況，企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為檢查對象，企業(yè)因擔(dān)心出現(xiàn)稅務(wù)問題在調(diào)賬之前匆忙進(jìn)行自查。這兩種“臨時抱佛腳”的情況不能為企業(yè)帶來長久的稅務(wù)安全。在平時的工作中，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)經(jīng)常性地主動進(jìn)行自查，及時發(fā)現(xiàn)和處理稅務(wù)風(fēng)險，將稅務(wù)風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)。在自查時，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)熟悉稅收政策，明確自查的方向和內(nèi)容，采取有效的自查方法，對查出的稅務(wù)問題認(rèn)真分析原因，及時采取補(bǔ)救措施，無法補(bǔ)救的依法補(bǔ)繳稅款，及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，確保以后不再出現(xiàn)類似的稅務(wù)問題。

3.5 加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理 稅務(wù)風(fēng)險管理需要在企業(yè)的整個業(yè)務(wù)過程中防范。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立正確的稅務(wù)管理理念，摒棄以往把稅務(wù)管理工作只看作是財務(wù)部門工作的陳舊觀念，要認(rèn)識到不規(guī)范的業(yè)務(wù)過程才是稅務(wù)風(fēng)險的根源，積極理解支持財務(wù)部門的工作。各個業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門要相互配合，相互協(xié)作，從經(jīng)濟(jì)合同的簽訂到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成整個過程中都必須充分考慮稅務(wù)因素，真正做到稅前、稅中控制，只有這樣才能規(guī)范納稅行為，減少稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)更快更好發(fā)展。

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